基于預(yù)算管理視角的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)研究

安 琪

（中國(guó)特種設(shè)備檢測(cè)研究院 北京 100029）

引言

事業(yè)單位在我國(guó)公共機(jī)構(gòu)中占據(jù)重要地位，事業(yè)單位是不以營(yíng)利為目的，以獨(dú)特的財(cái)務(wù)制度及管理制度進(jìn)行公共服務(wù)活動(dòng)的公共機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和預(yù)算管理有著嚴(yán)重影響?；诖耍聵I(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，合理將事業(yè)單位預(yù)算進(jìn)行管理和劃分，從預(yù)算管理角度加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，以此不斷提升事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平。

一、事業(yè)單位預(yù)算管理的重要性

（一）事前定制

預(yù)算管理工作在事業(yè)單位中占據(jù)重要地位，預(yù)算管理是促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理工作順利開(kāi)展的前提條件。因此，事業(yè)單位預(yù)算管理工作應(yīng)滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)合理化的要求，如果事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)過(guò)程中，仍采用傳統(tǒng)預(yù)算管理模式，不僅無(wú)法保證事業(yè)單位資金合理管控和使用規(guī)范性，還無(wú)法對(duì)每一筆資金使用情況進(jìn)行全面掌握。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)采用精細(xì)化及合理化的預(yù)算管理方式，精準(zhǔn)掌握事業(yè)單位資金的使用情況，保證事業(yè)單位內(nèi)部資金使用過(guò)程中的合理性和規(guī)范性。基于此，事業(yè)單位需加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通和交流，各個(gè)部門要對(duì)每筆資金使用情況進(jìn)行全面掌握和了解，對(duì)每一筆資金使用情況進(jìn)行細(xì)化分析，如此才能將事業(yè)單位資金的預(yù)算合理使用，才能有效開(kāi)展事業(yè)單位預(yù)算管理工作，并提高預(yù)算管理工作執(zhí)行有效性。

（二）事中監(jiān)督

事業(yè)單位在新時(shí)代下不斷發(fā)展過(guò)程中，要想確保內(nèi)部預(yù)算管理方案得以有效執(zhí)行，需要合理制定預(yù)算管理執(zhí)行方案，并將預(yù)算方案落實(shí)到實(shí)際預(yù)算管理工作當(dāng)中，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工作方案落實(shí)的監(jiān)督和指導(dǎo)，確保預(yù)算管理在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中高效開(kāi)展。事業(yè)單位工作人員在進(jìn)行預(yù)算管理工作過(guò)程中，應(yīng)對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行全面了解和搜集，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行全方位分析，通過(guò)線上線下工作方式，將預(yù)算計(jì)劃方案合理制定并執(zhí)行，為后期事業(yè)單位預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。而事業(yè)單位預(yù)算管理工作實(shí)施過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)實(shí)際金額使用與預(yù)算金額不符現(xiàn)象發(fā)生，在出現(xiàn)此種問(wèn)題時(shí)，相關(guān)工作人員要重視偏差產(chǎn)生的原因，并對(duì)實(shí)際金額與預(yù)算金額不符原因進(jìn)行深入分析和原因收集，根據(jù)調(diào)查結(jié)果看預(yù)算計(jì)劃是否合理、科學(xué)。另外，要想確保事業(yè)單位預(yù)算管理工作順利開(kāi)展，工作人員應(yīng)在預(yù)算管理工作開(kāi)展過(guò)程中嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督和管理，全面掌握預(yù)算過(guò)程，確保事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)能夠順利開(kāi)展，為事業(yè)單位開(kāi)展公共服務(wù)工作奠定良好基礎(chǔ)。

（三）事后評(píng)價(jià)

事業(yè)單位預(yù)算管理涉及內(nèi)容較多，為此事業(yè)單位工作人員在實(shí)施預(yù)算管理工作過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力度，完善預(yù)算管理工作方式。雖然在實(shí)施過(guò)程中會(huì)存在一些問(wèn)題，但通過(guò)預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和事后評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)執(zhí)行過(guò)程和事后結(jié)果是否合理，以此滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的合理性和規(guī)范性。工作人員在執(zhí)行預(yù)算管理工作過(guò)程中，應(yīng)積極對(duì)重要反饋信息進(jìn)行收集和掌握，并對(duì)重要信息進(jìn)行整理。對(duì)事業(yè)單位預(yù)算計(jì)劃方案進(jìn)行有效落實(shí)，并進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)價(jià)，確保各項(xiàng)項(xiàng)目在使用資金過(guò)程中具有一定合理性和規(guī)范性。

二、內(nèi)部控制在預(yù)算管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）預(yù)算編制環(huán)節(jié)

預(yù)算編制環(huán)節(jié)，是工作人員根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際情況進(jìn)行總結(jié)和分析，并進(jìn)行下一年度工作計(jì)劃方案的制定，合理將事業(yè)單位內(nèi)部資金進(jìn)行預(yù)算和運(yùn)用。首先，事業(yè)單位預(yù)算管理中編制程序不合理、不規(guī)范，是無(wú)法對(duì)事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)工作進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)算的，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容或報(bào)告缺乏合理性和針對(duì)性。其次，相關(guān)工作人員與事業(yè)單位其他相關(guān)部門溝通不頻繁，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算編制不夠合理、科學(xué)。最后，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算管理的預(yù)算編制準(zhǔn)確性和合理性有所下降，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算管理工作執(zhí)行與考核目標(biāo)存在一定偏差。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算管理工作過(guò)程中，預(yù)算方案和指標(biāo)不合理、不科學(xué)，會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門經(jīng)費(fèi)不均衡。有的部門預(yù)算充足，在年底核算報(bào)告中剩余資金量過(guò)大，資金循環(huán)和執(zhí)行率不高；而有的部門預(yù)算不足，項(xiàng)目活動(dòng)無(wú)法順利開(kāi)展，導(dǎo)致資金使用效率較低。另外，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理沒(méi)有嚴(yán)格控制，部分部門的預(yù)算編制不合理，缺乏科學(xué)性和合理性，導(dǎo)致預(yù)算方案執(zhí)行過(guò)程中存在較大偏差，極大影響資金在項(xiàng)目活動(dòng)中的執(zhí)行效果。

（三）預(yù)算決策環(huán)節(jié)

在預(yù)算決策環(huán)節(jié)上，大部分管理者對(duì)預(yù)算決策不夠重視，過(guò)度重視預(yù)算管理工作方案完成結(jié)果，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)果存在較大差異，也失去了預(yù)算數(shù)據(jù)本應(yīng)發(fā)揮的參考意義。另外，預(yù)算結(jié)果與決算結(jié)果存在偏差，無(wú)法充分反映出工作人員在執(zhí)行預(yù)算工作過(guò)程中存在的問(wèn)題和情況，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮作用。

三、基于預(yù)算管理視角的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制概念混淆

預(yù)算管理視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，還存在預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)概念混淆的現(xiàn)象。首先，預(yù)算管理是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要組成部分，內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)是在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算決策等環(huán)節(jié)是否合理執(zhí)行，且管理制度是否健全。但部分領(lǐng)導(dǎo)者在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，忽略事業(yè)單位內(nèi)部控制的制衡性原則，只是將內(nèi)部控制建設(shè)與預(yù)算管理看作一個(gè)整體進(jìn)行建設(shè)并開(kāi)展，使得事業(yè)單位中預(yù)算管理在執(zhí)行項(xiàng)目工作過(guò)程中，容易存在活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)或資金不足等問(wèn)題，進(jìn)而阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制順利建設(shè)和開(kāi)展。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境待完善

目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，雖然重視將內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，但內(nèi)部信息系統(tǒng)相對(duì)陳舊，工作人員在運(yùn)用傳統(tǒng)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，無(wú)法有效將信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制與控制程序和控制措施有機(jī)結(jié)合，無(wú)法對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理展開(kāi)監(jiān)督與控制，進(jìn)而提高項(xiàng)目活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中人為因素的影響。

（三）內(nèi)控作用未充分發(fā)揮

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，未重視預(yù)算管理在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮的作用，只采用簡(jiǎn)單的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部資金的管理和控制，部分內(nèi)部控制工作未在預(yù)算管理環(huán)節(jié)上發(fā)揮作用，以至于內(nèi)部控制效果大打折扣。

（四）內(nèi)控與系統(tǒng)融合度低

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，與預(yù)算管理信息系統(tǒng)融合度較低，無(wú)法高效為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供參考依據(jù)和有力保障。事業(yè)單位在開(kāi)展過(guò)程中，機(jī)構(gòu)運(yùn)行與業(yè)務(wù)的開(kāi)展，主要依靠預(yù)算管理這一載體，才能順利開(kāi)展內(nèi)部項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)。但目前，由于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系還有待完善，部分工作人員實(shí)踐能力和操作水平還有待提升，事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)和項(xiàng)目活動(dòng)中效果低下，工作人員未充分將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)有機(jī)融合，為項(xiàng)目活動(dòng)開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)，使得事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)無(wú)法達(dá)到預(yù)期開(kāi)展目標(biāo)。

（五）員工綜合素質(zhì)有待提高

在預(yù)算管理視角下，事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，工作人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。但目前，部分工作人員并未深入了解和認(rèn)識(shí)預(yù)算管理工作對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)起到的重要作用，且部分工作人員也未樹(shù)立正確預(yù)算管理意識(shí)，認(rèn)為根據(jù)預(yù)算方案進(jìn)行執(zhí)行并控制在預(yù)算管理合理范圍內(nèi)就可以，忽視了自身專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)的重要性，部分工作人員自身綜合素質(zhì)和綜合能力未積極提升，導(dǎo)致預(yù)算管理工作在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中無(wú)法得到有效實(shí)施與運(yùn)用。

四、基于預(yù)算管理視角的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施策略

（一）明確預(yù)算管理概念

基于預(yù)算管理視角，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，需要將預(yù)算管理工作與內(nèi)部控制建設(shè)工作有機(jī)結(jié)合，并幫助工作人員樹(shù)立正確預(yù)算管理意識(shí)，使工作人員意識(shí)到將預(yù)算管理工作與內(nèi)部控制建設(shè)兩者有機(jī)結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)整體質(zhì)量效果提升的重要性。而預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)有機(jī)結(jié)合，能夠有效避免預(yù)算計(jì)劃在實(shí)施過(guò)程中流于形式的現(xiàn)象發(fā)生，工作人員正確預(yù)算管理意識(shí)養(yǎng)成，能使工作人員根據(jù)預(yù)算計(jì)劃內(nèi)容合理進(jìn)行項(xiàng)目與業(yè)務(wù)的操作與規(guī)劃，還能提高各個(gè)部門之間的聯(lián)系與交流，有助于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的全面落實(shí)。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)定期對(duì)工作人員展開(kāi)嚴(yán)格培訓(xùn)，使工作人員明確預(yù)算管理概念和重要性，不斷提高工作人員綜合素質(zhì)和綜合能力，為后續(xù)工作開(kāi)展提供有力保障。

（二）構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境

在預(yù)算管理視角下，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，要想加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善信息系統(tǒng)，則需要為工作人員構(gòu)建良好內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境和實(shí)施環(huán)境，提高工作人員建設(shè)積極性和主動(dòng)性，使事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)有效開(kāi)展，并不斷提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率與質(zhì)量。因此，事業(yè)單位管理者應(yīng)意識(shí)到良好工作環(huán)境和實(shí)施環(huán)境，將信息技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部控制建設(shè)中，進(jìn)行改造和建設(shè)起到的積極促進(jìn)作用，運(yùn)用新型管理手段和方式，引導(dǎo)工作人員進(jìn)行項(xiàng)目和活動(dòng)的開(kāi)展。首先，工作人員通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的開(kāi)展與建設(shè)，將內(nèi)部控制程序及控制措施有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和控制。其次，不僅能有效降低人工工作過(guò)程中出現(xiàn)的工作疏漏和預(yù)算偏差等問(wèn)題，還能降低人為因素對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)施效果的影響；不僅能提高事業(yè)單位項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)效性，還能夠提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行和建設(shè)的效率與質(zhì)量。最后，事業(yè)單位將信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合過(guò)程中，應(yīng)將信息系統(tǒng)操作權(quán)力分配到每個(gè)工作人員手中，明確權(quán)利與責(zé)任，改善內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中部分工作人員工作效率低下、項(xiàng)目開(kāi)展失誤率的情況發(fā)生，以便于預(yù)算管理對(duì)事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中的有效控制和監(jiān)督，為事業(yè)單位工作開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用

在預(yù)算管理視角下，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)工作過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況，從制度上規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理，并充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升預(yù)算管理水平，將事業(yè)單位中的業(yè)務(wù)與項(xiàng)目全面落實(shí)。另外，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，將預(yù)算管理編制方法進(jìn)行完善和創(chuàng)新，使用科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法，將事業(yè)單位業(yè)務(wù)項(xiàng)目工作進(jìn)行精細(xì)化和規(guī)范化，制定出合理的、切實(shí)可行的實(shí)施方案，尤其是對(duì)重大業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)展效果進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估和審閱，充分發(fā)揮預(yù)算管理在事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)項(xiàng)目的作用，并保證預(yù)算的科學(xué)性和合理性。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中，不斷進(jìn)行建設(shè)和完善，發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制工作能力，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理編制、執(zhí)行和決策環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，設(shè)立單獨(dú)預(yù)算編制、執(zhí)行和決策環(huán)節(jié)的監(jiān)督小組，使預(yù)算管理工作在執(zhí)行過(guò)程中，能夠確保事業(yè)單位項(xiàng)目開(kāi)展質(zhì)量和效率，同時(shí)也保證該事業(yè)單位資金流通效率，提高事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控與系統(tǒng)的融合

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，首先，應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，將預(yù)算管理和內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，建立健全內(nèi)部頂層設(shè)計(jì)，將預(yù)算管理編制、執(zhí)行和決策環(huán)節(jié)落實(shí)到每個(gè)工作人員，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中的合理性和有效性。單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，部分工作人員要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，并及時(shí)將存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和處理。切實(shí)提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作建設(shè)的重視程度，履行事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制工作制度，不斷加強(qiáng)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行力度，促進(jìn)事業(yè)單位工作的高效率開(kāi)展。另外，事業(yè)單位不僅要重視將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，還應(yīng)加大內(nèi)部控制建設(shè)的推廣深度和力度，確保事業(yè)單位全員參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，確保事業(yè)單位業(yè)務(wù)順利開(kāi)展與實(shí)施。

（五）提高工作人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，要想有效將預(yù)算管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，事業(yè)單位工作人員綜合能力和綜合素質(zhì)提升是前提。因此，事業(yè)單位應(yīng)定期組織工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助工作人員樹(shù)立正確預(yù)算管理意識(shí)，使工作人員意識(shí)到預(yù)算管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮重要作用。有效將預(yù)算管理工作全面落實(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)中，不斷提高工作人員預(yù)算管理意識(shí)，并積極參與到預(yù)算管理工作中，對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行正確預(yù)算和管理，確保事業(yè)單位預(yù)算編制的合理性和規(guī)范性。另外，事業(yè)單位在提高工作人員綜合素質(zhì)和綜合能力過(guò)程中，還應(yīng)幫助工作人員樹(shù)立正確預(yù)算管理意識(shí)，使工作人員在預(yù)算計(jì)劃編制工作完成后，能夠有效將預(yù)算編制工作計(jì)劃進(jìn)行落實(shí)并順利開(kāi)展。確保預(yù)算編制計(jì)劃開(kāi)展過(guò)程中的合理性和規(guī)范性，嚴(yán)格按照計(jì)劃內(nèi)容展開(kāi)工作，為事業(yè)單位內(nèi)部控制和對(duì)各項(xiàng)資金合理配置提供有力保障。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在預(yù)算管理視角下，事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算管理工作過(guò)程中，應(yīng)意識(shí)到預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)有機(jī)結(jié)合，對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起到的重要作用，不僅能保障事業(yè)單位資金使用和管理過(guò)程中的規(guī)范性和科學(xué)性，還能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目資金的合理應(yīng)用與配置，并有效改善事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)資金使用存在的浪費(fèi)問(wèn)題。因此，事業(yè)單位應(yīng)提高工作人員綜合素質(zhì)和綜合能力，并樹(shù)立正確預(yù)算管理意識(shí)，使事業(yè)單位工作人員意識(shí)到預(yù)算管理與內(nèi)部控制結(jié)合的重要性，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)工作開(kāi)展，充分將監(jiān)督與管理作用凸顯出來(lái)，以此促進(jìn)事業(yè)單位在新時(shí)代背景下的可持續(xù)發(fā)展。