智能時代下企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的探討

王磊WANG Lei

（成都銀杏酒店管理學(xué)院，成都611743）

1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)？

1.1 背景

預(yù)計到2024年，全球創(chuàng)建的數(shù)據(jù)量將達143ZB，作為人工智能賴以發(fā)展的重要資源，大數(shù)據(jù)的核心價值在于預(yù)測，即對海量數(shù)據(jù)進行存儲和分析，把數(shù)學(xué)算法運用到海量的數(shù)據(jù)上來預(yù)測事件發(fā)生的可能性。大數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到每一個行業(yè)，逐漸成為重要的生產(chǎn)要素?；ヂ?lián)網(wǎng)終端的普及使企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的開展而獲取海量數(shù)據(jù)，再通過數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)手段創(chuàng)造商業(yè)價值，這就成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在并不盈利的情況下仍然可以獲得高估值的重要原因。這些商業(yè)現(xiàn)象也為企業(yè)會計理論研究帶來了新的課題：是否應(yīng)該以及如何才能將數(shù)據(jù)資源在企業(yè)財務(wù)報表中予以反映。

1.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的不確定性

1.2.1 多樣化的價值實現(xiàn)方式

大數(shù)據(jù)按獲取方式來劃分，可以分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。第一種是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，是指能夠用數(shù)據(jù)或統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)加以表示的信息，稱之為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；第二種是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，是指其字段長度可變，并且每個字段的記錄又可以由可重復(fù)的或不可重復(fù)的子字段構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫。第三種是半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，是介于完全結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和完全無結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)之間的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的不同類型分別具有不同的價值實現(xiàn)方式，結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)價值實現(xiàn)具有相對確定性。而半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比高（這兩類約占數(shù)據(jù)總量的90%），又集中了價值挖掘的最大機會，但卻受制于價值密度、時效性、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等不確定性因素，因而其價值實現(xiàn)方式具有高度不確定性。

1.2.2 價值變現(xiàn)具有多種不確定性

大數(shù)據(jù)的價值絕大部分來源于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其價值實現(xiàn)具有不確定性，其特殊性可分為三大因素：

①數(shù)據(jù)資源在產(chǎn)權(quán)歸屬所導(dǎo)致的不確定性。

資產(chǎn)的定義強調(diào)為企業(yè)所擁有或控制，而由于數(shù)據(jù)的可復(fù)制性，且不具有排他性，因而數(shù)據(jù)的控制權(quán)或所有權(quán)是虛無的。從數(shù)據(jù)價值實現(xiàn)的角度來看，決定其價值實現(xiàn)的因素主要取決于“被誰使用”而非“為誰所有”，這就可能導(dǎo)致企業(yè)使用了產(chǎn)權(quán)有爭議的數(shù)據(jù)資源而遭遇到法律風(fēng)險?？梢?，數(shù)據(jù)資源難以為企業(yè)所絕對控制或擁有，不能符合傳統(tǒng)的資產(chǎn)的定義。

②主要由于主觀因素所導(dǎo)致的不確定性。

第一，使用者選擇的使用場景導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源價值的變化。不同地區(qū)之間、不同企業(yè)之間或者同一企業(yè)的不同業(yè)務(wù)場景之間的差異，都會對數(shù)據(jù)資源的使用壽命產(chǎn)生影響。受到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展階段以及主營業(yè)務(wù)類型等影響，同樣的數(shù)據(jù)資源在不同業(yè)務(wù)場景下有著不同的價值實現(xiàn)方式。

第二，使用頻率也會影響數(shù)據(jù)資源價值變現(xiàn)。與常規(guī)資產(chǎn)不同的是，常規(guī)資產(chǎn)通常會隨著使用次數(shù)的增加而發(fā)生折舊，使用次數(shù)往往有限，但數(shù)據(jù)資源使用的次數(shù)無限，而且數(shù)據(jù)的價值就是從使用中產(chǎn)生的，不經(jīng)使用的數(shù)據(jù)一文不值。

第三，數(shù)據(jù)采集與挖掘等技術(shù)的水平使得價值變現(xiàn)具有不確定性。當(dāng)今全球數(shù)據(jù)量飛速增長的同時，不可避免地存在著大量高價值的數(shù)據(jù)沒有被收集和挖掘，以至于處于“價值沉睡”的狀態(tài)。不同類型數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)對數(shù)據(jù)的價值實現(xiàn)也存在差異。

③主要由于數(shù)據(jù)自身的特性所導(dǎo)致的不確定性。

第一，數(shù)據(jù)的安全性使得價值變現(xiàn)具有不確定性。確保數(shù)據(jù)安全是數(shù)據(jù)價值實現(xiàn)的前提條件。以運營商為例，其所擁有的都是最直接反映用戶身份、行為的數(shù)據(jù)，必須在保護用戶隱私的前提下使用數(shù)據(jù)，才能合法創(chuàng)造價值，因此，需要加強數(shù)據(jù)安全管理。

第二，數(shù)據(jù)是否具備潛在價值具有不確定性。在上述提到的影響著數(shù)據(jù)資源價值的因素之外，還有很多不確定性因素都在制約其價值變現(xiàn)。譬如，來自證券交易所的分時行情數(shù)據(jù)與實時報價數(shù)據(jù)，對于短線操作股民具有更高價值，但對欺詐檢測的價值卻不顯著。因此，還存在著諸如用戶差異等不確定性。

第三，數(shù)據(jù)資源的價值密度導(dǎo)致價值變現(xiàn)具有不確定性。大數(shù)據(jù)因其容量巨大，其價值往往是潛在的，需要通過挖據(jù)才能得以顯現(xiàn)。然而，當(dāng)大數(shù)據(jù)時代來臨，企業(yè)需要存儲和處理的數(shù)據(jù)量激增，數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和來源更是紛繁復(fù)雜，這會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的價值密度降低。

1.2.3 文獻回顧

近年來，大多數(shù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究都明確主張應(yīng)該將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源進行表內(nèi)核算，李如（2017）論證了大數(shù)據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)的必要性和可能性，并提出了確認(rèn)條件，包括大數(shù)據(jù)須經(jīng)過整理分析，并處于可利用狀態(tài)，對其的控制權(quán)必須合法等[1]。很多學(xué)者采用與之類似的思路，從會計準(zhǔn)則的角度來探討數(shù)據(jù)資源是否符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，認(rèn)為數(shù)據(jù)資源在一定條件下可以確認(rèn)為資產(chǎn)，并納入企業(yè)資產(chǎn)負債表核算[2]-[8]。還有很多學(xué)者默認(rèn)企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，即越過了對數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的研究，而直接探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值計量問題，提出了基于市場法、收益法以及層次分析等方法的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估模型[9]-[12]。祝子麗，倪杉（2018）以2002-2017年CNKI數(shù)據(jù)庫收錄的488篇數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究的期刊論文為樣本，從其提煉出的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算研究的28個關(guān)鍵字詞來看，“會計確認(rèn)”尚未進入其中[13]。

通過對比分析，現(xiàn)有研究還存在有待突破之處。

第一，很少探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)，深入研究其內(nèi)在規(guī)律，而大多文章都將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量置于一起來研究，或越過數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)而直接探討其會計計量的問題。然而，從會計核算的規(guī)范來看，一項經(jīng)濟資源應(yīng)該是先得以確認(rèn)，而后再進行計量。如果無法確認(rèn)，那么也無從計量。

第二，探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)時，沒有考慮到數(shù)據(jù)資源變現(xiàn)所面臨的諸多不確定性，也沒有對數(shù)據(jù)資源分類討論，而是通過規(guī)范性分析直接得出應(yīng)否確認(rèn)為資產(chǎn)的結(jié)論，顯得籠統(tǒng)。

第三，現(xiàn)有研究關(guān)于會計確認(rèn)的探討都使用定性的規(guī)范性分析方法，確認(rèn)定量分析，所得出的判斷有失精確性，也難以應(yīng)用于會計實務(wù)工作。

有鑒于此，本文聚焦于數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)，探討符合會計規(guī)范的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)方法及應(yīng)用。

2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)模型的構(gòu)建

2.1 模型構(gòu)建的思路

為了有效提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的精度和速度，文章通過模擬某家公司的財務(wù)部門對數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的30條數(shù)據(jù)，結(jié)合數(shù)字資產(chǎn)類型進行離散化處理，通過機器學(xué)習(xí)來構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的模型。最后，基于此模型，利用樸素貝葉斯算法求出該模型的最大后驗概率分布，從而給出針對該數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的職業(yè)判斷。

2.2 模型構(gòu)建的流程

樸素貝葉斯會計確認(rèn)模型的構(gòu)建流程如下：

輸出：實例x的分類。

第一步，計算先驗概率。

第二步，計算條件概率。

第四步，計算并確定實例x的分類。

本節(jié)將模擬某家公司的財務(wù)部門對數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的30條數(shù)據(jù)，結(jié)合數(shù)字資產(chǎn)類型進行離散化處理，通過機器學(xué)習(xí)構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的模型。下面分別以數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)歸屬x（1），數(shù)據(jù)時效性x（2），數(shù)據(jù)使用場景x（3），數(shù)據(jù)的價值密度x（4），數(shù)據(jù)的使用頻率x（5），數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)水平x（6），數(shù)據(jù)的整合性x（7），數(shù)據(jù)的安全性x（8），數(shù)據(jù)的潛在價值x（9）作為特征；以予以表內(nèi)確認(rèn)c1，予以表外披露c2，無需確認(rèn)c3，即作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)類型類標(biāo)記，建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)模型，如表1、表2所示。

表1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)模型中的特征（）分類

表1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)模型中的特征（）分類

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表2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)模型中的判斷結(jié)論（Y）分類

2.3 模型求解

通過問卷調(diào)查的方法，收集30名專家對該公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)的判斷數(shù)據(jù)，再進行離散化處理，獲得離散化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認(rèn)模型。然后，根據(jù)樸素貝葉斯算法對收集到的30位專家給出的數(shù)據(jù)運用Matlab程序計算出模型的先驗概率及條件概率。若給定X={X（1）=1，X（2）=1，X（3）=3，X（4）=2，X（5）=3，X（6）=1，X（7）=1，X（8）=1，X（9）=1，時，則相應(yīng)的后驗概率分別如下：

因為Y=1時，后驗概率最大，因此得出判斷，應(yīng)該“予以表內(nèi)確認(rèn)”。

這表明，若該公司的數(shù)據(jù)資源表現(xiàn)出的特征為：X（1）為“有明確產(chǎn)權(quán)歸屬”、X（2）為“時效性強”、X（3）為“使用場景不確定”、X（4）為“價值密度為中等”、X（5）為“使用頻率低”、X（6）為“數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)水平”、X（7）為“數(shù)據(jù)的整合性強”、X（8）為“數(shù)據(jù)的安全級別高”、X（9）為“數(shù)據(jù)的潛在價值大”時，可以得出結(jié)論，應(yīng)該在表內(nèi)予以確認(rèn)。

3 結(jié)論

通過構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)模型，利用樸素貝葉斯算法求解模型的最大后驗概率分布，判斷企業(yè)的數(shù)據(jù)資源的會計確認(rèn)類型。由于在會計實務(wù)中，會計師進行職業(yè)判斷存在著不可避免的主觀因素而會影響企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性，該模型也無法全面排除主觀因素，但是該方法可以為企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計確認(rèn)開辟新的思路。