關于社會責任信息披露的文獻綜述

摘要：社會責任會計的目標是促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為各利益相關者提供企業(yè)社會責任履行情況的信息以幫助其做出正確決策。我國社會責任報告數(shù)量呈現(xiàn)“井噴式”的發(fā)展， 但社會責任信息披露質量卻有待提高。本文從社會責任會計與履行社會責任視角研究了社會責任信息披露的緣起及其重大研究價值， 并著重對社會責任信息披露相關研究成果和理論進行了系統(tǒng)梳理與回顧， 以期待為后續(xù)研究社會責任信息披露問題提供借鑒與參考。

關鍵詞：社會責任信息披露;影響因素;經(jīng)濟后果

一、社會責任信息披露研究的緣起

（一）社會責任信息披露與社會責任會計

自社會責任會計興起以來，許多學者對社會責任會計的性質發(fā)表了觀點。有學者從企業(yè)內部管理需求角度出發(fā)， 認為社會責任會計是企業(yè)長期價值最大化戰(zhàn)略目標得以實施的必要手段， 在本質上仍然隸屬管理會計范疇（林鐘高、劉駿， 2006） 。然而， 社會責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展有其深層次的原因， 從根本上講， 是由于傳統(tǒng)會計在非財務信息披露方面的嚴重缺失， 導致其難以滿足社會投資者的信息需求。因而，有學者從社會責任不同于傳統(tǒng)會計的角度出發(fā)，認為社會責任會計是隨著可持續(xù)發(fā)展、保障職工利益等國家宏觀管理的需要發(fā)展起來的，是對傳統(tǒng)會計的批判和修正，與傳統(tǒng)會計有很大的不同，尤其是在會計所承擔的社會責任方面， 兩者有很大的區(qū)別（李緩緩，2017）。然而， 無論社會責任會計性質如何， 該領域普遍認同社會責任會計拓寬了傳統(tǒng)會計研究領域， 并將極大滿足廣大非財務信息決策者的信息需求。

（二）社會責任信息披露與社會責任履行

關于社會責任，學術界對其信息披露和履行的研究較多。蘇蕊芯、仲偉周等 （2010） 指出評價企業(yè)社會責任行為離不開對這些信息的披露， 張真，王興麗（2017）認為要落實會計社會責任的履行， 其關鍵還是要解決會計信息披露問題。并且，社會責任會計要求企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時也要兼顧社會效益， 為了使企業(yè)相關利益方了解企業(yè)是否以及在多大程度上滿足了這一要求， 企業(yè)必須進行有關社會責任會計信息的披露（李雨晴，2014）。因此，理清社會責任信息披露與履行社會責任之間的關系是極其重要的。

二、社會責任信息披露理論研究

（一）社會責任信息披露的理論基礎

本文從三個角度討論社會責任信息披露的理論基礎，一是基于信號傳遞理論。企業(yè)自愿披露社會責任信息， 其實就是向市場及利益相關者傳遞一種重要信號， 而企業(yè)業(yè)績在信息披露的數(shù)量和質量方面起到了重要的作用（沈洪濤，2014）。（馮麗艷、肖翔，2016）等發(fā)現(xiàn)企業(yè)披露的社會責任信息水平越高， 越會向社會傳遞一種優(yōu)良信號， 使得其社會績效高于披露水平較低的企業(yè)。二是利益相關者理論。（殷紅、李曉慧，2019）認為上市公司社會責任信息披露受到股東、管理層、機構投資者等利益相關者和公司治理機制的多重影響，是各方利益群體權力博弈的結果。不僅如此，（王美萍、周立軍，2018）等學者提出隨著企業(yè)社會責任的發(fā)展， 利益相關者理論已經(jīng)深度融入企業(yè)社會責任研究中， 成為企業(yè)社會責任研究領域的重要理論基礎。利益相關者理論的提出夯實了企業(yè)社會責任研究的理論基礎， 擴展了企業(yè)社會責任的概念界定、責任內容等。三是政治經(jīng)濟理論。政治氛圍能夠促進企業(yè)報告社會責任信息，特別是外部社會責任信息;市場化程度和企業(yè)黨建能夠正向調節(jié)企業(yè)政治氛圍和企業(yè)社會責任報告策略間的關系，說明政治氛圍在經(jīng)濟轉軌的制度空缺中會對企業(yè)行為產(chǎn)生硬約束。因此，政治信仰在促進企業(yè)的社會責任信息披露上與市場原則具有內在一致性（倪昌紅，2019）?？偟膩碚f，這些理論基礎的建立促進了社會責任信息披露研究的發(fā)展，同時更指明了相關實證研究的主要思路與研究方法。

（二）社會責任信息披露的基礎規(guī)范研究現(xiàn)狀

伴隨著社會責任信息披露理論基礎的探究， 早期的社會責任信息披露研究以規(guī)范研究為主， 從社會責任信息披露的內容、方式、計量方法、披露模式等方面進行了探討。在披露內容方面， 關于企業(yè)社會責任會計信息披露的內容， 目前國際上也沒有統(tǒng)一的規(guī)定， 綜合各國的情況， 認為企業(yè)社會責任會計信息應包括以下十個方面：環(huán)境，雇員，能源，公正商務，人力資源，參與社區(qū)活動，社會貢獻，產(chǎn)品的性能和安全，職工福利，商業(yè)道德等（時薛原，2008）。在披露方式方面，尹開國，劉小芹等（2012）指出有效的社會責任信息披露應綜合利用媒體與官方網(wǎng)站（含臨時公告）、公司年報及獨立社會責任報告等多種實現(xiàn)方式。在披露模式方面，許家林，徐榮（2011）總結了企業(yè)社會責任報告模式的演變過程，近半個世紀以來，企業(yè)社會責任報告模式不斷演進，由雇員報告、環(huán)境報告、HSE報告過渡到綜合社會責任報告。近些年來， 信息技術快速發(fā)展， 也帶動著“互聯(lián)網(wǎng)+”迅猛崛起。梁紅?。?017）認為“互聯(lián)網(wǎng)+”是新一輪技術革命的主導元素， 其在諸多方面影響上市公司社會責任信息披露狀況。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下， 上市公司社會責任信息披露將出現(xiàn)新的演進，演進體現(xiàn)在“基底”和方式兩方面。

三、企業(yè)社會責任信息披露實證研究現(xiàn)狀

（一）企業(yè)社會責任信息披露的動機及影響因素研究

隨著越來越多的企業(yè)披露社會責任信息，特別是近年來獨立社會責任報告的快速增長，社會責任信息披露問題越發(fā)引起了研究者的興趣并成為了研究的熱點之一。有關企業(yè)社會責任信息披露的動機，（杜劍、曹玲燕，2016）通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)對社會責任信息進行披露的動機之一是為了提高盈利能力;之二是為了滿足融資需求;之三是為了降低代理成本。因此，社會責任信息披露的動機很顯然是要企業(yè)發(fā)展的更好。對于企業(yè)來講， 環(huán)境會計信息披露必須在國家相關規(guī)定的科目下進行， 其內容包括了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債及環(huán)境績效等多方面的內容， 需要大量的資金進行支撐， 因此企業(yè)的盈利能力會對其環(huán)境會計信息披露有直接的影響。近年來， 企業(yè)社會責任問題頻發(fā)， 引起了公眾的極大關注， 企業(yè)的經(jīng)濟效益不再是衡量企業(yè)價值的唯一標準， 企業(yè)社會責任相關信息開始成為投資者評價企業(yè)潛在風險和收益的重要因素。

（二）企業(yè)社會責任信息披露的經(jīng)濟后果研究

1.對資本成本的影響

理論上講， 企業(yè)披露社會責任信息， 一定程度上提高了信息透明度， 減少了信息不對稱， 而信息不對稱卻是增加企業(yè)資本成本的一個重要原因， 因此企業(yè)社會責任信息披露應會有助于降低資本成本。（佟孟華、許東彥，2020）等研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境信息披露質量的提高能夠有效降低企業(yè)權益資本成本。（單文濤、王永青，2018）研究表明，企業(yè)社會責任披露水平越高，股權資本成本越低，二者呈顯著負相關。實證研究表明：中國企業(yè)社會責任信息披露總體水平較低且行業(yè)差異較大;企業(yè)社會責任信息披露水平與資本成本之間存在一定的負相關性，而且企業(yè)社會責任信息披露水平對資本成本的影響效應因行業(yè)有所區(qū)別（肖紅軍、鄭若娟，2015）。

2.對財務績效的影響

作為社會責任研究領域的熱點論題， 雖研究較多， 但結論不一， 企業(yè)社會責任對財務績效的影響有正相關、負相關或其他之說。從生命周期視角出發(fā)， 探討企業(yè)社會責任信息披露質量對財務績效的影響及其作用機制。（管馨華，2018）發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責任信息披露質量與企業(yè)財務績效間存在正相關關系，信息披露的質量越高，企業(yè)的財務績效也就越高。企業(yè)社會責任信息披露與財務績效之間的關系很大程度上受到宏觀制度環(huán)境的影響。

四、結語

本文綜述了企業(yè)社會責任信息披露的緣起、理論研究以及實證研究成果?？傮w來看，上述研究的理論視角較為多樣，包括了信號傳遞理論、利益相關者理論及政治經(jīng)濟理論視角， 使我們更深入地理解企業(yè)社會責任信息披露， 為后續(xù)的研究提供了一定的經(jīng)驗和資料。當然也有需要改進的地方，有的研究文獻假說推理部分過于簡單。因此，在已有研究的基礎上，可進一步進行該方面的研究。

參考文獻：

[1]李緩緩.淺談社會責任會計[J].當代會計，2017（08）：5-6.

[2]殷紅，李曉慧.機構投資者異質性與公司社會責任信息披露[J].財會通訊，2019（26）：25-28.

作者簡介：黃蘭（1996-），女，河南信陽人，湖北經(jīng)濟學院會計碩士研究生，研究方向：中小企業(yè)財務主管。