中小企業(yè)成本控制中存在的問題及對策研究
——以H公司為例

劉 喜,袁有賦

(蘭州財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，甘肅 蘭州 730020)

隨著全球化經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，國內(nèi)中小企業(yè)之間的交易也越來越頻繁，因此在市場經(jīng)濟(jì)下各中小企業(yè)間的競爭日益激烈。從擴(kuò)大市場份額，提高市場占有率到進(jìn)一步提升企業(yè)競爭力、增強(qiáng)企業(yè)整體獲利能力，這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要中小企業(yè)承擔(dān)更大的成本壓力。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本控制是公司生產(chǎn)要素的重要組成部分，所以成本控制和管理的有效實(shí)施與企業(yè)競爭力的提升密切相關(guān)。而現(xiàn)代中小企業(yè)的成本控制已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)成本控制的制約，不再是專注于降低成本的絕對價值和節(jié)約材料成本，而是牢牢地將成本控制與企業(yè)的競爭力聯(lián)系在一起[1]。中小企業(yè)希望投入較低的成本來獲得超過預(yù)期的產(chǎn)值，這就對中小企業(yè)提出了更高的要求，如何以低投入創(chuàng)造出高產(chǎn)值，必須充分考慮中小企業(yè)的成本控制問題。只有解決了成本控制問題，才能以低成本換來高產(chǎn)值，才能提升中小企業(yè)的競爭力。

一、中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

(一)中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

企業(yè)在經(jīng)營過程中需要面對來自各方的壓力，外有政策法規(guī)的約束、市場環(huán)境的日益變化、同行業(yè)的競爭等不確定性因素，內(nèi)有降低成本、優(yōu)化產(chǎn)能架構(gòu)、提高產(chǎn)能效率的壓力。企業(yè)常以控制成本、加大產(chǎn)品研發(fā)力度、提升客戶滿意度等方式來增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力[2]，其中控制成本是最根本、最有效的手段，因?yàn)榭刂瞥杀臼瞧髽I(yè)可以自己把控的因素，可以使企業(yè)付出較少的代價來獲得更高的利潤，讓企業(yè)獲得價格競爭優(yōu)勢。此外，降低成本還可以增強(qiáng)企業(yè)抵御原材料成本上升而帶來的壓力。

目前，我國中小型企業(yè)的成本控制主要針對的是事中控制，即立足于產(chǎn)品生產(chǎn)、制程過程中的控制。如，采購成本和銷售成本，對中小企業(yè)的成本來說也占有很大份額。但有的中小企業(yè)管理者并不注重這些成本環(huán)節(jié)的控制。再者，即使是生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制，有的中小企業(yè)目前仍使用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算，而傳統(tǒng)的成本核算方法尚不夠完善，其只能粗略地對直接成本和間接成本、固定成本和變動成本進(jìn)行分配，卻無法從長期和短期、整體和局部來把控企業(yè)的整體成本控制體系。還有，在現(xiàn)代企業(yè)成本控制中全面預(yù)算尤為重要，全面預(yù)算涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、成本、費(fèi)用、現(xiàn)金收支等各個方面，企業(yè)通過編制全面預(yù)算，對未來一定期間其全部經(jīng)營活動可做出具體的規(guī)劃[3]。而中小企業(yè)尚缺乏編制全面預(yù)算的能力，就會導(dǎo)致各部門、各成本控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，不能對企業(yè)整體經(jīng)營做出規(guī)劃，員工效率低下，直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)H公司成本控制現(xiàn)狀

1.公司簡介

H有限公司主要從事特種氯乙烯共聚物的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。作為傳統(tǒng)的中小制造企業(yè)，其業(yè)務(wù)包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)和銷售，而成本控制是這類企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，成本控制問題也是這類企業(yè)面臨的重要問題，所以將其作為本研究案例來分析。

2.營業(yè)成本現(xiàn)狀

H營業(yè)成本狀況見表1(數(shù)據(jù)來源于新浪財經(jīng)網(wǎng))。

表1 H公司近3年營業(yè)成本狀況

由表1可知，H公司各種營業(yè)成本呈明顯的上升趨勢。究其原因，H公司的產(chǎn)品成本主要由原/輔材料、人工、制造費(fèi)用、動力費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成。而生產(chǎn)成本主要受到原材料成本的影響，原材料成本是成本控制的主要關(guān)注點(diǎn)和實(shí)施控制的關(guān)鍵所在[4]。在近3年材料成本占產(chǎn)品總成本的比例持續(xù)上升，約為80%。每年行業(yè)的旺季，采購部門會在計劃清單之外做戰(zhàn)略采購，以防比較難采購的原材料斷貨而生產(chǎn)，此時受市場行情的影響，通常采購價格偏高。在行業(yè)淡季一過，多備的原材料積壓庫存，此時客戶需求減少，生產(chǎn)訂單減少，原材料消耗減緩，導(dǎo)致消耗的原材料庫存價與行情價存在偏差，庫存價偏高，原材料成本居高不下，導(dǎo)致產(chǎn)品毛利下降。由于原材料庫存的長期積壓，導(dǎo)致資金被長期占用，無形中增加了公司的營業(yè)成本。而營業(yè)成本的持續(xù)大幅度上升，導(dǎo)致管理層成本控制壓力加大。

3.營業(yè)利潤現(xiàn)狀

H公司營業(yè)利潤現(xiàn)狀見表2(數(shù)據(jù)來源于新浪財經(jīng)網(wǎng))。

表2 H公司營業(yè)利潤狀況

由表2可知，H公司2017—2019年營業(yè)總收入同比增長率和營業(yè)總成本同比增長率都呈先上升后下降的趨勢；而營業(yè)利潤同比增長率則呈先下降后上升趨勢。2017—2019年市場平穩(wěn)，營業(yè)總成本和營業(yè)總收入都有所上升，但營業(yè)總成本的上升幅度總體上略低于營業(yè)總收入，所以營業(yè)利潤同比增長率起伏不定，呈現(xiàn)先下降后上升的趨勢，并未隨著收入的穩(wěn)步上升而一直上升。所以H公司的成本控制工作并未見明顯的成效，成本控制水平還不高，導(dǎo)致利潤增長速度趕不上收入增長速度。所以，該企業(yè)需要進(jìn)一步提高其成本控制水平，加強(qiáng)對企業(yè)成本的管控，進(jìn)而增加企業(yè)的利潤。

4.成本核算方法現(xiàn)狀

H公司目前主要采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算，標(biāo)準(zhǔn)成本法主要適用于產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本核算，并不包括產(chǎn)品的研發(fā)、維護(hù)、售后等環(huán)節(jié)的成本核算，忽視了產(chǎn)品其他環(huán)節(jié)的成本控制，這顯然是不合理的。因此，對于H公司來說，核算產(chǎn)品整個生命周期的作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法更符合其成本控制要求。

5.成本控制現(xiàn)狀

H公司的成本一直維持在高水平，說明其成本控制力度不夠。H公司受旺、淡季的影響導(dǎo)致庫存長期積壓，營業(yè)成本上升，而且公司有的管理者成本控制的意識不強(qiáng)。H公司現(xiàn)階段采用的標(biāo)準(zhǔn)成本法，只是針對公司生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本進(jìn)行核算和控制，忽視了公司的研發(fā)成本和銷售成本。

二、中小企業(yè)成本控制中存在的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的成本控制工作越來越重要，但目前國內(nèi)大部分中小企業(yè)的成本控制工作還相對滯后，主要存在成本控制意識不強(qiáng)、成本核算方法不合理、成本控制制度不完善、成本控制執(zhí)行力不夠等問題[5]。

(一)成本控制意識不強(qiáng)

在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，有的管理者對成本控制未給予充分重視，成本控制意識還不強(qiáng)，尚未形成先進(jìn)的成本控制指導(dǎo)思想和具體有效的解決方案。對于中小企業(yè)來說，一方面有的中小企業(yè)管理者尚未充分認(rèn)識到成本控制的作用，只是關(guān)注營業(yè)收入，片面追求利潤，而忽略了成本是制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素。要想提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，必須加強(qiáng)對成本的控制。另一方面有的中小企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的成本控制手段，尚未采用先進(jìn)的成本核算方法。主要是由于在當(dāng)前的市場環(huán)境下，有的企業(yè)管理者尚未對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，尚未充分認(rèn)識到成本在企業(yè)競爭中的重要地位。

(二)成本核算方法不合理

目前，國內(nèi)有的中小企業(yè)的成本核算方法并不合理，主要是由于員工和管理者缺乏相關(guān)專業(yè)知識，對先進(jìn)的成本核算方法不了解，對于標(biāo)準(zhǔn)的制定與差異的分?jǐn)偵腥狈侠碛行У姆椒╗6]。在成本管理手段上缺乏會計電算化等先進(jìn)管理，導(dǎo)致平時成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計不及時，影響成本的歸集和分配，使管理者不能準(zhǔn)確、全面地掌握成本信息，影響管理者做出正確的判斷和決策。

目前，H公司主要采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算，在此方法下，方面全部成本核算工作都由財務(wù)部門進(jìn)行，由于會計人員工作量大，難免出現(xiàn)疏忽。另一方面，僅僅依靠標(biāo)準(zhǔn)成本法并不能準(zhǔn)確核算公司成本，還可能導(dǎo)致成本控制工作不能落實(shí)到每一步驟，使成本一直維持在高水平。

(三)成本控制制度不完善

成本控制制度不僅能體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展理念和發(fā)展思想，還能指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的發(fā)展方向。然而，現(xiàn)階段有的中小企業(yè)的成本控制制度還不完善，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，尚未建立起完善的成本控制責(zé)任制度，成本控制工作責(zé)任落實(shí)不到位，對員工缺乏約束力，往往導(dǎo)致員工的工作效率低下；第二，尚未建立完善的成本控制考核制度，不利于提高員工的積極性。若待到企業(yè)經(jīng)營困難時才想起控制成本，這時要想控制成本就需要企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)投入，會嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展；第三，缺乏完善的成本預(yù)測機(jī)制。若不根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的成本進(jìn)行預(yù)算，就無法確定成本控制目標(biāo)，往往會導(dǎo)致實(shí)際工作中忽視對成本的控制，進(jìn)而會使實(shí)際發(fā)生的成本大大超出預(yù)算成本。

對于H公司來說，其成本控制理念還不夠先進(jìn)，無法與公司所需要的管理模式相結(jié)合，主要體現(xiàn)在兩方面：一是H公司成本未采用預(yù)算管理機(jī)制，生產(chǎn)過程中成本缺乏科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)對成本進(jìn)行約束，導(dǎo)致制造成本大大增加。二是尚未建立成本預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，沒有獨(dú)立的監(jiān)督部門對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)督[7]，導(dǎo)致原材料和設(shè)備的耗費(fèi)，員工效率低下，進(jìn)而影響公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。

(四)成本控制執(zhí)行力不夠

對于中小企業(yè)來說，即使具備了先進(jìn)的成本控制理念，采用了先進(jìn)的成本核算方法，完善了成本控制制度，但如果執(zhí)行者缺乏執(zhí)行力，企業(yè)依舊無法有效利用資源，無法保質(zhì)保量地完成成本控制的目標(biāo)，而有的制度也將留于形式。所以，中小企業(yè)要想真正實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，就必須加大成本控制的執(zhí)行力度。目前有些中小企業(yè)已將先進(jìn)的成本控制管理方法應(yīng)用于自己的企業(yè)，為每個部門制定了相應(yīng)的成本控制措施，并建立了成本控制責(zé)任制等[8]，也明確了工作人員各個職位的成本控制責(zé)任，但效果還是不盡如人意。究其原因：首先，有的中小企業(yè)缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度，員工缺乏團(tuán)隊精神和責(zé)任意識，執(zhí)行力度下降，效率降低。其次，有的中小企業(yè)缺乏監(jiān)督制度，監(jiān)督工作不到位，未對成本控制的每一步驟進(jìn)行有力監(jiān)督，致使成本控制工作難以得到有效執(zhí)行。最后，缺乏完善的獎懲機(jī)制，導(dǎo)致員工工作缺乏動力，工作積極性不高，甚至出現(xiàn)消極怠工的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致對成本控制制度的執(zhí)行不到位。

三、解決中小企業(yè)成本控制問題的對策

中小企業(yè)只有做好成本控制工作，才能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和盈利能力。針對當(dāng)前中小企業(yè)在成本控制中存在的主要問題，提出如下對策：

(一)強(qiáng)化企業(yè)成本控制意識

中小企業(yè)的成本控制工作所帶來的影響不僅限于企業(yè)運(yùn)營成本的降低，還會對企業(yè)的方方面面都產(chǎn)生一定的影響，因此中小企業(yè)必須重視成本控制的重要性。一方面，中小企業(yè)的管理者一定要不斷學(xué)習(xí)，提升自身的職業(yè)技能和管理水平，認(rèn)識到成本控制對企業(yè)發(fā)展的重大影響。同時，要加強(qiáng)對員工的成本控制教育，引導(dǎo)員工樹立成本控制理念，只有全員參與，從下而上的進(jìn)行成本預(yù)測，制定成本計劃，自上而下的分配成本比例，明確成本責(zé)任范圍，才能統(tǒng)籌有序的將成本控制任務(wù)落到實(shí)處。另一方面，中小企業(yè)的管理者一定要高瞻遠(yuǎn)矚，規(guī)劃企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)市場千變?nèi)f化，中小企業(yè)要做好準(zhǔn)備，對企業(yè)的每一環(huán)節(jié)把控到位，重視成本控制對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用，做好成本控制工作。

對H公司來說，首先管理層要提高成本控制的意識，將控制成本作為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略，提升成本控制的重要性。其次必須加強(qiáng)各部門之間的溝通和聯(lián)系，使各部門在運(yùn)行成本控制工作時能通力合作，采用最優(yōu)方法，將成本控制最低。同時，加強(qiáng)對各部門和員工關(guān)于成本控制方面的學(xué)習(xí)教育，采用各種宣傳形式，或經(jīng)常在公司內(nèi)部組織成本控制方面的培訓(xùn)等，貫徹從自身做起、從細(xì)節(jié)做起的全面成本控制理念，使員工明白自身參與的重要性，全面提高公司員工的成本控制意識，營造“人人關(guān)注成本，人人主動執(zhí)行”的公司氛圍。

(二)采用先進(jìn)的成本核算方法

中小企業(yè)在選擇成本核算方法前，首先要明確成本核算的對象，這就必須確保會計憑證等會計數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。對于一些不具備條件的中小企業(yè)，可以選擇正規(guī)的會計事務(wù)所進(jìn)行代理記賬。其次，選擇適合企業(yè)自身的成本核算方法。對于中小企業(yè)來說，成本核算方法要與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，一方面可以選擇采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，以準(zhǔn)確計算各個作業(yè)間的成本耗費(fèi)。其核算的結(jié)果是提供產(chǎn)品成本的信息，這比標(biāo)準(zhǔn)成本法更準(zhǔn)確、更真實(shí)。另一方面企業(yè)也可以采用目標(biāo)成本控制方法，目標(biāo)成本作為成本和支出的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行成本分析的有效措施。企業(yè)選擇適合自身的成本核算方法才能確保成本核算的科學(xué)合理性，從而更有效地控制成本，提升企業(yè)盈利能力。

對于H公司來說，首先，應(yīng)該加大對現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)和教育投入力度，通過在公司內(nèi)部的輪崗來提升成本控制人員的綜合素質(zhì)；其次，H公司應(yīng)積極采用適合自身的成本控制方法。一方面因?yàn)镠公司的業(yè)務(wù)涉及采購、生產(chǎn)、庫存、銷售等各個環(huán)節(jié)，因此應(yīng)加快標(biāo)準(zhǔn)成本法到作業(yè)成本法的轉(zhuǎn)變。作業(yè)成本法可以提高間接成本和資源在生產(chǎn)過程、經(jīng)營過程、流通過程、服務(wù)過程的分配效率。另一方面，H公司也可采用目標(biāo)成本法，以市場為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本，避免采購部門超額購買，造成庫存積壓，從而降低公司的營業(yè)成本。

(三)建立完善的成本控制制度

中小企業(yè)應(yīng)該建立完善的成本控制制度。第一，中小企業(yè)應(yīng)建立并完善成本控制責(zé)任制度，將成本控制責(zé)任落實(shí)到企業(yè)的每個員工，對未完成任務(wù)的員工及時追究其責(zé)任；第二，中小企業(yè)要建立成本控制考核制度，要及時根據(jù)考核制度對企業(yè)各部門的工作進(jìn)行考核，如果發(fā)現(xiàn)問題就要及時糾正；第三，中小企業(yè)要建立并完善成本預(yù)測機(jī)制，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和成本控制目標(biāo)，制定企業(yè)成本控制的具體方案，保證成本控制工作順利完成。

對于H公司來說，一方面應(yīng)采用預(yù)算管理制度，預(yù)算管理制度應(yīng)涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、成本、費(fèi)用、現(xiàn)金收支等各個方面。預(yù)算指標(biāo)并不是一成不變的，在實(shí)際工作中各部門可以根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)調(diào)整，但也要在一定的調(diào)整范圍內(nèi)，保持預(yù)算制度的嚴(yán)格性和靈活性。另一方面，應(yīng)建立并完善監(jiān)督制度。監(jiān)督部門應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，保持其獨(dú)立性，對各個部門進(jìn)行有效監(jiān)督，并定期向管理層匯報監(jiān)督工作。

(四)加大成本控制執(zhí)行力度

中小企業(yè)除了要有科學(xué)的成本計算方法，完善的成本控制制度，還要充分發(fā)揮企業(yè)各部門、各員工的執(zhí)行力，只有制度和方法得到全面執(zhí)行，才能發(fā)揮作用。具體來說，中小企業(yè)可以從以下方面來加強(qiáng)成本控制執(zhí)行力度：首先，嚴(yán)格管理是提高執(zhí)行力的前提，只有嚴(yán)格考核，才能將各種成本控制方法運(yùn)用到位、各種成本控制制度落到實(shí)處。其次，監(jiān)督到位是提高執(zhí)行力的保障，監(jiān)督到位，執(zhí)行才有力，增強(qiáng)成本控制工作的監(jiān)督力度，必須做到敢于監(jiān)督、善于監(jiān)督、有效監(jiān)督[9]，建立并完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，善于對成本控制工作的每一個步驟進(jìn)行反復(fù)監(jiān)督，避免弄虛作假，促使員工增強(qiáng)執(zhí)行力。最后，建立完善的獎懲機(jī)制，對成本控制工作完成情況好的部門和員工進(jìn)行獎勵，對未按時完成成本控制目標(biāo)的部門和員工予以相應(yīng)的懲戒[10]，以此來提高員工的積極性和執(zhí)行力度。

對于H公司來說，可以采取以下措施加大成本控制的執(zhí)行力度：首先，H公司應(yīng)制定科學(xué)的執(zhí)行程序，公司一定要制定清晰的成本控制目標(biāo)，明確成本控制的硬性要求，建立并完善成本控制工作考核監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格督促各部門完成成本控制工作任務(wù)。其次，H公司成本控制目標(biāo)的指令下達(dá)要清晰準(zhǔn)確，公司要科學(xué)合理地制定成本預(yù)算目標(biāo)，將成本預(yù)算目標(biāo)簡單化、具體化，確保每個員工都能理解到位，這有利于員工更好地完成成本控制工作任務(wù)。最后，H公司應(yīng)適當(dāng)?shù)睾喜?、精簡各職能部門，對各部門的職能進(jìn)行整合，明確各部門成本控制的具體任務(wù)，使各部門機(jī)構(gòu)分工合理，職能明確，以提高各部門的辦事效率，更好地完成成本控制目標(biāo)任務(wù)。

四、結(jié) 語

本研究以H公司為例，深刻分析了中小企業(yè)成本控制中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策：對于成本控制意識不強(qiáng)的問題，企業(yè)要加強(qiáng)成本控制認(rèn)識，提高企業(yè)成本意識；對于成本核算方法不合理的問題，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，采用符合自身實(shí)際的成本核算方法；對于成本控制制度不完善的問題，企業(yè)要不斷完善成本控制制度，建立成本責(zé)任管理制度、完善預(yù)算管理制度等；對于成本控制執(zhí)行力不夠的問題，企業(yè)要采用嚴(yán)格考核、有效監(jiān)督等方式，督促員工充分發(fā)揮其執(zhí)行力。中小企業(yè)如果在同行業(yè)的成本控制工作中取得領(lǐng)先地位，會使企業(yè)在市場競爭中獲得更大的優(yōu)勢。在現(xiàn)代迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會下，只有把成本控制放在企業(yè)戰(zhàn)略的突出位置，企業(yè)才能適應(yīng)社會的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和盈利能力。