如何新建賬套進行村社分賬核算

□ 林冬妹

自2019年基本完成農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，福建省莆田市秀嶼區(qū)部分村開始探索村民委員會與村級集體經(jīng)濟組織會計核算分賬（簡稱“村社分賬”），通過賬戶分設(shè)、資產(chǎn)分管、核算分立，基本實現(xiàn)村民委員會與村級集體經(jīng)濟組織分賬管理。筆者根據(jù)工作實踐，對秀嶼區(qū)開展“村社分賬”過程中如何新建賬套、分賬核算進行介紹。

一、“村社分賬”原則

實施分賬管理時，要堅持以下原則：

一是依法依規(guī)。要在遵循現(xiàn)有財務(wù)法規(guī)和管理制度的前提下，建立村民委員會與村級集體經(jīng)濟組織會計核算分賬管理的新機制。

二是積極穩(wěn)妥。實行分賬管理既要確保村民委員會有資金開展村民自治和公共服務(wù)，又要有利于村級集體經(jīng)濟組織可持續(xù)發(fā)展，防止因分賬管理導致村民委員會難以運轉(zhuǎn)或村級集體經(jīng)濟組織成員合法權(quán)益受損。

三是務(wù)實有效。實行分賬管理要從實際出發(fā)，實事求是，統(tǒng)籌考慮，科學謀劃，把握重點，突破難點，有序推進。

二、賬套設(shè)置方案

村委會與村集體經(jīng)濟組織進行“村社分賬”時，有兩個可選擇的方案：第一種方案是設(shè)置三個賬套，即村委會、村集體經(jīng)濟組織和村黨支部各一套；第二種方案是設(shè)置兩個賬套，村委會和村集體經(jīng)濟組織各一套，村黨支部業(yè)務(wù)與村委會業(yè)務(wù)合并登記。在實踐中，各個村黨支部的經(jīng)費很少，單獨設(shè)置一個會計賬套不符合成本效益原則，絕大多數(shù)采用第二種方案。

三、賬套設(shè)置辦法

（一）村民委員會賬套。村民委員會在沒有明確其執(zhí)行的會計制度之前，暫時執(zhí)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，管理方式不變。村民委員會新建一個會計賬套，名稱為“×××村民（社區(qū)居民）委員會”，主要對公共服務(wù)管理費用和社會公益開支進行核算。

（二）村集體經(jīng)濟組織賬套。村股份經(jīng)濟合作社等集體經(jīng)濟組織采用《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，賬套名稱為“×××村股份經(jīng)濟合作社（聯(lián)合社）”，主要對集體資產(chǎn)經(jīng)營管理活動中發(fā)生的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益變動進行獨立核算。

四、賬套核算范圍

（一）村民委員會賬套的核算范圍。村民委員會收入類一級會計科目主要包括補助收入、其他收入；支出類一級會計科目主要包括管理費用、其他支出。收入主要包括：村級轉(zhuǎn)移支付、村干部工資補助、村級規(guī)范化項目建設(shè)補助資金、黨建經(jīng)費、基礎(chǔ)設(shè)施管護補助、衛(wèi)生整治補助資金（包括保潔員工資補助）、文明村莊獎金等。支出主要包括：電費、環(huán)境衛(wèi)生整治費、基礎(chǔ)設(shè)施管護費、文化活動費、村干部工資、辦公用品采購支出等。

（二）村集體經(jīng)濟組織賬套的核算范圍。村級集體經(jīng)濟組織收入類一級會計科目主要包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補助收入和其他收入；支出類一級會計科目主要包括經(jīng)營支出、管理費用、其他支出等。收入主要包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、提供服務(wù)、對外發(fā)包租賃等經(jīng)營活動取得的經(jīng)營收入，股份經(jīng)濟合作社內(nèi)農(nóng)戶和其他單位（個人）承包集體土地等上交的發(fā)包收入，對外投資收益，其他收入等。支出主要包括：因銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供服務(wù)以及發(fā)包集體資產(chǎn)、資源等發(fā)生的經(jīng)營支出，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)維護等支出。

村集體注冊成立的服務(wù)中心及下設(shè)集體全資公司一并列入賬套范圍。

五、新建賬套分賬處置

“村社分賬”后，將村委會12月31日的科目余額作為村股份經(jīng)濟合作社的期初數(shù)，村委會則新建賬套核算，即以集體經(jīng)濟組織賬務(wù)為主，將村委會的賬務(wù)進行剝離。

（一）原賬顯示集體欠村干部王五工資1萬元，應(yīng)將該賬目劃撥到村委會的賬套中。賬務(wù)處理如下：

（三）村集體籌資30萬元新修建的黨建活動中心，已竣工結(jié)算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，記入村委會賬。

六、平衡校驗查驗

一是查驗村委會新賬套科目余額，查看錄入金額及借貸方向是不是準確。二是查驗村集體經(jīng)濟組織新賬套科目余額，查看錄入金額及借貸方向是不是準確。三是查驗各會計賬套總賬科目余額與相應(yīng)明細科目余額合計數(shù)是不是準確一致，登記方向是否正確。如若不一致，認真查明原因改正。