經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理BUD-(get)-VALUE評(píng)價(jià)模型研究

中山市凱能集團(tuán)有限公司 黃唯佳

一、研究背景

隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)社會(huì)化改革深入，企業(yè)迫切需要建立一套行之有效應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理需要的控制工具，對(duì)企業(yè)的企業(yè)管理水平提出了更高的要求，經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解工具，合理配置資源，統(tǒng)籌企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益的沖突，驅(qū)動(dòng)企業(yè)各業(yè)務(wù)向著預(yù)定的方向推行，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中處于核心地位，本文借鑒現(xiàn)代金融和財(cái)務(wù)理論最新成果，構(gòu)建企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)模型，通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面進(jìn)行高度有效整合，提高價(jià)值創(chuàng)造能力。

二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)的基本原則

（一）重要性原則

重要性原則主要是指因綜合與各種復(fù)雜因素的制約和影響，經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)指標(biāo)建立不可能面面俱到，為了避免對(duì)一些重要信息的忽視，在全面梳理基礎(chǔ)上，不能從層次和視覺(jué)上去揭示重要性的指標(biāo)。而要從本質(zhì)上提煉指標(biāo)，抓住關(guān)鍵要點(diǎn)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系。

（二）有效性原則

有效性原則是指構(gòu)建的指標(biāo)是有效可行的，評(píng)價(jià)者對(duì)于評(píng)價(jià)的方法能夠正確運(yùn)用，能保證評(píng)價(jià)的公平合理，評(píng)價(jià)指標(biāo)是易于衡量的，評(píng)價(jià)信息可以獲得，便于統(tǒng)一計(jì)量，評(píng)價(jià)結(jié)果有效反應(yīng)客觀(guān)事實(shí)。

（三）合理性原則

合理性原則是指構(gòu)建的指標(biāo)要科學(xué)合理，符合被評(píng)價(jià)單位管理需要和實(shí)際情況，能夠客觀(guān)真實(shí)反映被評(píng)價(jià)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理情況。評(píng)價(jià)人員評(píng)價(jià)客觀(guān)公正，使評(píng)議結(jié)果與事實(shí)相符，不偏不倚。

（四）定量與定性相結(jié)合原則

定量與定性相結(jié)合原則是指，對(duì)于易于測(cè)量的、可以指定衡量標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)可以采用定量評(píng)測(cè)方法，對(duì)于無(wú)法測(cè)量的，不能用指定標(biāo)準(zhǔn)衡量的指標(biāo)，采用定性評(píng)測(cè)方法，即專(zhuān)家打分法。采用專(zhuān)家打分法，能確保指標(biāo)選擇上下互動(dòng)，增加其適用性，使評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建結(jié)構(gòu)豐富合理，測(cè)評(píng)全面、保證質(zhì)量。

（五）開(kāi)放性原則

開(kāi)放性原則主要指經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)所建立的指標(biāo)能夠隨環(huán)境和時(shí)間的變化及其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)等各方面的變化，具有前瞻性、普適性，指標(biāo)能夠體現(xiàn)出的系統(tǒng)協(xié)調(diào)性，不拘泥與個(gè)別業(yè)務(wù)，而是涵蓋現(xiàn)在與未來(lái)業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷調(diào)整，開(kāi)放有序。

三、BUD-(get)-VALUE模 型 的推演

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的一般過(guò)程（BUD）

經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理從大的方面講，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的目標(biāo)、過(guò)程、執(zhí)行三大塊。進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理：首先企業(yè)內(nèi)部應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算組織，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。其次，根據(jù)對(duì)各單位、各部門(mén)的評(píng)估，將預(yù)算目標(biāo)層層分解。第三，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)。第四，全面監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，執(zhí)行過(guò)程中的信息應(yīng)及時(shí)反饋，以便對(duì)執(zhí)行偏差進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。第五，建立預(yù)算評(píng)價(jià)考核體系，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)考核。

（二）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)（VALUE）

對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的三大模塊，有一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括匹配性、一致性、合規(guī)性、增值性、準(zhǔn)確性和均衡性，使經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的全過(guò)程創(chuàng)造價(jià)值。

1.匹配性評(píng)價(jià)

匹配性評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理目標(biāo)評(píng)價(jià)的下級(jí)指標(biāo)，包括戰(zhàn)略目標(biāo)匹配、價(jià)值創(chuàng)造匹配、風(fēng)險(xiǎn)收益匹配、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中心匹配四個(gè)方面。戰(zhàn)略目標(biāo)匹配檢查是否編制中長(zhǎng)期預(yù)算，中長(zhǎng)期預(yù)算是否圍繞中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略五個(gè)能力方面的要求，并編制固定資產(chǎn)投資規(guī)劃，是否體現(xiàn)關(guān)鍵指標(biāo)、業(yè)務(wù)支撐、資源需求三個(gè)方面；檢查年度預(yù)算是否符合中長(zhǎng)期預(yù)算的要求，將企業(yè)戰(zhàn)略分解到相關(guān)年份，并編制滾動(dòng)預(yù)算。價(jià)值創(chuàng)造匹配檢查相關(guān)部門(mén)是否抓緊落實(shí)投資優(yōu)化和管控工作，根據(jù)企業(yè)分解下達(dá)的投資額度，按照投資、成本、效益聯(lián)動(dòng)原則，合理安排投資項(xiàng)目，確保投資與自身能力相適應(yīng)，投資與未來(lái)的成本效益相適應(yīng)，規(guī)避投資規(guī)劃浪費(fèi)、資源浪費(fèi)，不斷提升投資效益；風(fēng)險(xiǎn)收益匹配檢查預(yù)算執(zhí)行檢查是否建立預(yù)算管控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，是否定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)落實(shí)內(nèi)控測(cè)評(píng)發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理方面的缺陷點(diǎn)。

2.一致性評(píng)價(jià)

一致性評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理過(guò)程評(píng)價(jià)的下級(jí)指標(biāo)，包括預(yù)算管理環(huán)境一致性評(píng)價(jià)、預(yù)算管理流程一致性評(píng)價(jià)、預(yù)算信息溝通一致性評(píng)價(jià)、預(yù)算監(jiān)督一致性評(píng)價(jià)。第一，預(yù)算管理環(huán)境一致性評(píng)價(jià)包括機(jī)構(gòu)設(shè)置一致、機(jī)構(gòu)運(yùn)作一致、管理職責(zé)一致。機(jī)構(gòu)設(shè)置一致檢查是否有設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算工作組文件；是否根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。機(jī)構(gòu)運(yùn)作一致包括檢查預(yù)委會(huì)、預(yù)算工作組的會(huì)議紀(jì)要。管理職責(zé)一致檢查預(yù)算崗位職責(zé)是否明確，是否在預(yù)算管理流程上執(zhí)行到位。第二，預(yù)算管理流程一致性評(píng)價(jià)包括目標(biāo)分解一致、編制下達(dá)一致、監(jiān)控調(diào)整一致、評(píng)價(jià)考核一致。第三，預(yù)算信息溝通一致性評(píng)價(jià)包括預(yù)算溝通一致、資產(chǎn)編碼管理一致、信息系統(tǒng)一致、預(yù)算分析一致。預(yù)算溝通一致檢查預(yù)算編制調(diào)整時(shí)是否與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。資產(chǎn)編碼管理一致檢查資產(chǎn)管理部門(mén)、生技部門(mén)資產(chǎn)編碼與財(cái)務(wù)部門(mén)資產(chǎn)編碼是否一致或一一對(duì)應(yīng)，對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)算費(fèi)用支出是否符合成本--效益原則。信息系統(tǒng)一致檢查預(yù)算管理信息系統(tǒng)的管理（如權(quán)限管理）。預(yù)算分析一致檢查業(yè)務(wù)部門(mén)是否按月編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，并報(bào)財(cái)務(wù)部匯總。第四，預(yù)算監(jiān)督一致性評(píng)價(jià)檢查是否存在預(yù)算監(jiān)督機(jī)制否對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行檢查。

3.增值性評(píng)價(jià)

增值性評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行評(píng)價(jià)的下級(jí)指標(biāo)，根據(jù)平衡積分卡原理設(shè)置財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)、客戶(hù)維度評(píng)價(jià)、內(nèi)部流程維度評(píng)價(jià)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度評(píng)價(jià)。

第一，財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)根據(jù)省企業(yè)指標(biāo)庫(kù)檢查考核指標(biāo)的完成情況，從財(cái)務(wù)考核指標(biāo)檢查價(jià)值創(chuàng)造、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、企業(yè)成長(zhǎng)情況。第二，客戶(hù)維度評(píng)價(jià)檢查內(nèi)部客戶(hù)和外部客戶(hù)對(duì)預(yù)算管理的滿(mǎn)意度。第三，內(nèi)部流程維度評(píng)價(jià)檢查預(yù)算管理流程設(shè)置是否為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值。第四，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度評(píng)價(jià)檢查對(duì)員工培訓(xùn)費(fèi)用預(yù)算支出是否提升員工技能，提高生產(chǎn)管理水平。

4.準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)

準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行評(píng)價(jià)的下級(jí)指標(biāo)，檢查實(shí)際執(zhí)行數(shù)的取得是否準(zhǔn)確，檢查預(yù)算完成率。

5.均衡性評(píng)價(jià)

均衡性評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行評(píng)價(jià)的下級(jí)指標(biāo)，包括預(yù)算均衡度和成本曲線(xiàn)。預(yù)算均衡度檢查企業(yè)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況是否符合企業(yè)均衡性管理要求；成本曲線(xiàn)檢查企業(yè)各部門(mén)的成本月度預(yù)算與目標(biāo)成本曲線(xiàn)的偏離度。這兩個(gè)指標(biāo)都是定性指標(biāo)，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期、企業(yè)規(guī)模自行設(shè)定。

（三）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)BUD-(get)-VALUE模型

1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)BUD-(get)-VALUE模型框架

本文研究的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)模型的導(dǎo)向是企業(yè)戰(zhàn)略，以統(tǒng)籌資源、降低資本成本、增加投資回報(bào)率、增加資產(chǎn)利用效益、降低綜合稅負(fù)以及降低成本等角度，將預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算過(guò)程、預(yù)算執(zhí)行這預(yù)算管理的三個(gè)重要步驟貫穿起來(lái)。同時(shí)，從匹配性、一致性、合規(guī)性、增值性、均衡性、準(zhǔn)確性這五個(gè)維度，去評(píng)價(jià)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程控制、信息溝通、監(jiān)督管理等方面的情況。

2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)BUD-(get)-VALUE模型指標(biāo)中英文對(duì)照

經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)BUD-(get)-VALUE模型是以戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)中心為導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理一般過(guò)程(budget)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值(value)。其中，模型中的BUD指的是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的程序，B是Budget Blueprint的縮寫(xiě)，也就是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的目標(biāo)；U是Unbroken Process的縮寫(xiě)，也就是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的過(guò)程；D是 Definite Implementation的縮寫(xiě)，也就是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的執(zhí)行。從這三個(gè)程序出發(fā)，衍生出經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)的指標(biāo)VALUE：V是Value-added，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的增值性；A是Accuracy，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的準(zhǔn)確性；L是 Lead，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的匹配性；U是 Unanimity，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的合規(guī)性、一致性；E是Equilibrium，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的均衡性。

（四）經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)確定及其權(quán)重確定模型

1.指標(biāo)篩選方法

評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇對(duì)評(píng)價(jià)管理體系的設(shè)計(jì)至關(guān)重要，本文對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的篩選采用了問(wèn)卷調(diào)查法、訪(fǎng)談法、德?tīng)柗品治龇?，避免由于采用單一方法篩選指標(biāo)時(shí)的顧此失彼問(wèn)題，三種方法的結(jié)合，充分發(fā)揮各種方法的特點(diǎn)，增強(qiáng)指標(biāo)選擇的科學(xué)性和合理性，問(wèn)卷調(diào)查法主要通過(guò)將設(shè)計(jì)的多數(shù)評(píng)價(jià)指標(biāo)在較大范圍內(nèi)發(fā)放各業(yè)務(wù)部門(mén)各業(yè)務(wù)人員，取得來(lái)自業(yè)務(wù)人員對(duì)預(yù)算管理評(píng)價(jià)指標(biāo)意見(jiàn)的第一手資料；訪(fǎng)談法由評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)人員根據(jù)需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)選擇性的進(jìn)行訪(fǎng)談，收集其評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)人員對(duì)某些重要事項(xiàng)的信息；德?tīng)柗品治龇▌t是主要從專(zhuān)業(yè)的角度由專(zhuān)家對(duì)各指標(biāo)獨(dú)立進(jìn)行判斷，反復(fù)直至各專(zhuān)家對(duì)指標(biāo)取得大體一致情況為止。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)的確認(rèn)及其層級(jí)

在評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)中，主要采用4層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)，限于本文的篇幅只選擇其中一部分指標(biāo)進(jìn)行列示，經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)目標(biāo)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)過(guò)程指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行目標(biāo)指標(biāo)等。

根據(jù)前述經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理評(píng)價(jià)BUD-(get)-VALUE模型，設(shè)置了四級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，第一級(jí)指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理目標(biāo)評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理過(guò)程評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理執(zhí)行評(píng)價(jià)；第二級(jí)指標(biāo)是匹配性評(píng)價(jià)、一致性評(píng)價(jià)、均衡性評(píng)價(jià)、合規(guī)性評(píng)價(jià)、增值性評(píng)價(jià)和準(zhǔn)確性評(píng)價(jià)；第三級(jí)指標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)匹配、價(jià)值創(chuàng)造匹配、風(fēng)險(xiǎn)收益匹配、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中心匹配、預(yù)算管理環(huán)境評(píng)價(jià)、預(yù)算管理流程評(píng)價(jià)、預(yù)算信息溝通評(píng)價(jià)、預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)、預(yù)算均衡度、成本曲線(xiàn)、項(xiàng)目合規(guī)、程序合規(guī)、財(cái)務(wù)維度增值性評(píng)價(jià)、客戶(hù)維度增值性評(píng)價(jià)、內(nèi)部流程維度增值性評(píng)價(jià)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度增值性評(píng)價(jià)以及預(yù)算完成率；第四級(jí)指標(biāo)是機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)構(gòu)運(yùn)作、管理職責(zé)、目標(biāo)分解、編制下達(dá)、監(jiān)控調(diào)整、評(píng)價(jià)考核、預(yù)算溝通、資產(chǎn)編碼管理、信息系統(tǒng)、預(yù)算分析和預(yù)算監(jiān)督。

3.建立評(píng)價(jià)因素集

本文選擇綜合評(píng)價(jià)法來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的因素集確定，通過(guò)確定各指標(biāo)的權(quán)重，然后分層次進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，最后綜合出總的評(píng)價(jià)結(jié)果，主要步驟如下:

（1）建造判斷矩陣。采用“1～9”9個(gè)標(biāo)度和它們的倒數(shù)，通過(guò)比較其組成評(píng)價(jià)集的不同評(píng)價(jià)因素之間的相互的相對(duì)重要性一一比對(duì)標(biāo)定。

（2）層次單排序。采用方根法對(duì)前面所構(gòu)建的判斷矩陣進(jìn)行運(yùn)算，計(jì)算出評(píng)價(jià)集中不同評(píng)價(jià)因素各自的權(quán)重大小。

（3）通過(guò)綜合評(píng)價(jià)法計(jì)算出權(quán)重值。

4.確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重

選擇合成算子，對(duì)于U中的每個(gè)ui按一級(jí)模型分別進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，可以得出評(píng)價(jià)因素的權(quán)重分配為Wi，Ui的評(píng)價(jià)矩陣為Ri；同時(shí)把U集合中的單因素評(píng)價(jià)設(shè)置權(quán)重，可根據(jù)具體情況多次循環(huán)，直到得出滿(mǎn)意的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為止。

（五）模型的應(yīng)用

根據(jù)上述層次分析法的計(jì)算原理，可以分別計(jì)算出各層次的權(quán)重，以機(jī)構(gòu)設(shè)置指標(biāo)為例子，假如該指標(biāo)的第一級(jí)指標(biāo)權(quán)重為A,二級(jí)指標(biāo)權(quán)重為B，三級(jí)指標(biāo)權(quán)重為C,本身指標(biāo)權(quán)重為D,則該指標(biāo)在整個(gè)指標(biāo)體系中綜合權(quán)重為A*B*C*D,若對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)以100計(jì)算，根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)具體指標(biāo)設(shè)置具體的分值，假如機(jī)構(gòu)設(shè)置指標(biāo)為R分，在進(jìn)行預(yù)算管理評(píng)價(jià)時(shí)，被評(píng)價(jià)對(duì)象的預(yù)算機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合得分為A*B*C*D*R.其他指標(biāo)同理，匯總時(shí)，可以得出總的分?jǐn)?shù)，根據(jù)總的分?jǐn)?shù)評(píng)價(jià)被評(píng)價(jià)對(duì)象的預(yù)算管理情況。