中吉兩國個人所得稅法比較研究

木尼拉·莫合旦爾

(喀什大學，新疆 喀什 844007)

一、 中吉兩國個人所得稅法概述

根據(jù)麥金德的理論，如果說歐亞大陸是一個“世界島”，那么中亞地區(qū)就是這個“世界島”的心臟，地理位置十分重要，區(qū)位優(yōu)勢也十分明顯。[1]P119作為中亞國家的吉爾吉斯斯坦是最早加入世界貿(mào)易組織的中亞國家，其經(jīng)濟開放程度最高，是最具有影響力的中亞國家。[1]P82根據(jù)吉爾吉斯斯坦國家統(tǒng)計委員會的數(shù)據(jù)，2018年吉爾吉斯斯坦吸引外國直接投資總額為8.5億美元，同比增長37.1%。其中中國對吉爾吉斯斯坦直接投資3.38億美元。[2]這說明我國企業(yè)隨著“走出去”的步伐，在吉爾吉斯斯坦直接投資的額度也相當可觀。進一步了解并掌握吉爾吉斯共和國相關(guān)稅收法律法規(guī)是非常有必要的。此外，2002年6月，中國和吉爾吉斯共和國簽署了《關(guān)于避免雙重征稅協(xié)定》。吉爾吉斯斯坦稅收法律體系包括：憲法性法律、《吉爾吉斯斯坦稅法典》和相關(guān)法律法規(guī)等，其中，《吉爾吉斯斯坦稅法典》經(jīng)2008年10月2日吉爾吉斯斯坦會議通過，2017年4月28日修訂，2018年4月13日修訂。

二、 中吉兩國個人所得稅立法機關(guān)及立法權(quán)限之比較

中華人民共和國稅法立法體制是全國人民代表大會及其常務委員會根據(jù)法律規(guī)定行使立法權(quán)限制定法律，在吉爾吉斯共和國，稅務部門根據(jù)吉爾吉斯共和國稅法典規(guī)定的方式，制定和確認吉爾吉斯共和國稅法規(guī)定的法規(guī)，由授權(quán)稅務機關(guān)和稅務機構(gòu)構(gòu)成。稅務部門具有法人地位并在吉爾吉斯共和國法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進行稅務管理，并參與吉爾吉斯共和國稅收政策的實施。

三、中吉兩國個人所得說納法稅人之比較

根據(jù)《吉爾吉斯共和國稅法典》規(guī)定，個人所得稅納稅人是有收入的吉爾吉斯共和國公民的自然人、有收入的非吉爾吉斯共和國公民但擁有吉爾吉斯共和國居留證或回歸地位的居民、自然人、獲得收入的且收入來源在吉爾吉斯共和國的，非吉爾吉斯共和國公民的非居民自然人、向自然人支付來源于吉爾吉斯共和國收入的稅務代表。

中華人民共和國個人所得稅法和吉爾吉斯斯坦稅法規(guī)定的納稅人之間的區(qū)別在于：(一)中華人民共和國個人所得稅法中納稅人分兩種，分別是居民個人和非居民個人；而吉爾吉斯斯坦稅法個人所得稅納稅人分為四類，分別是公民自然人、居民自然人、非居民自然人和稅務代表。(二)中華人民共和國個人所得稅法中的居民個人和非居民個人的界定標準是是否在一個納稅年度內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一百八十三天的個人；而吉爾吉斯共和國稅法中未明確規(guī)定公民自然人、居民自然人和非居民自然人的界定。(三)吉爾吉斯共和國稅法中有個叫“稅務代表”的概念，它是指通過納稅人的授權(quán)，以納稅人的名義參與稅務法律關(guān)系的主體。[3]

四、中吉兩國個人所得稅法征稅客體之比較

根據(jù)《吉爾吉斯共和國稅法典》的規(guī)定，個人所得稅征稅客體包括：(一)經(jīng)濟活動的完成，但不包括以下來源獲得收入的經(jīng)營活動：1.收入來源于吉爾吉斯共和國境內(nèi)(或在)吉爾吉斯共和國境外的吉爾吉斯共和國公民，非吉爾吉斯共和國公民但擁有吉爾吉斯共和國居留證和回歸地位的居民自然人，還包括收入來源于吉爾吉斯共和國境內(nèi)，非吉爾吉斯共和國公民的居民自然人；2.收入來源于吉爾吉斯共和國境內(nèi)，吉爾吉斯共和國非居民自然人，但不包括作為在吉爾吉斯共和國境外注冊的本國組織分公司和(或)辦事處的員工的吉爾吉斯共和國非居民自然人；(二)獲得的任何其他收入。

可見，中華人民共和國個人所得稅法和吉爾吉斯共和國個人所得稅法所規(guī)定的征稅客體的區(qū)別在于，中華人民共和國個人所得的征稅客體相對具體且按分類計算個人所得稅；而吉爾吉斯共和國個人所得稅法規(guī)定的征稅客體比較籠統(tǒng)，未進行詳細的闡述和分類。

五、中吉兩國個人所得稅法稅率之比較

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》個人所得稅的稅率按稅種進行收稅；而《吉爾吉斯共和國稅法典規(guī)定》個人所得稅稅率為10%，是通過個人所得稅納稅基數(shù)乘以個人所得稅率的方式計算。個人所得稅納稅人在統(tǒng)一稅務申報單提交之日前進行最終結(jié)算，并繳納個人所得稅。個人所得稅的最終金額，即為所計算的稅額與稅務代理扣除的稅額。個人所得稅在納稅人稅務和(或)統(tǒng)計登記所在地支付。

中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定個人所得稅稅率分三類進行計算，且每一項所征收的稅率有所不同，而吉爾吉斯共和國個人所得稅稅率未進行詳細的分類，并且個人所得稅稅率為10%。[4]

六、中吉兩國個人所得稅法扣除額和扣除項目的比較

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定進行分類確定扣除項，扣除額分為四類：專項扣除、專項附加扣除、減除費用和其他依法確定的扣除。還規(guī)定固定扣除費為每年6萬元(相當于每月5000元)；專項扣除包括：獨生子女補貼、高溫補貼等，扣除費用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險，個人保險和個人繳納的其他社會保險費；專項附加扣除的范圍包括：子女教育、繼續(xù)教育、重大醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金和老年人撫養(yǎng)費。

在吉爾吉斯共和國，根據(jù)稅法典的規(guī)定扣除項分三大類，分別是：標準扣除項、社會扣除項和財產(chǎn)扣除項。標準扣除項包括以下四個方面：(一)個人扣除，稅收期每個月6.5的結(jié)算指數(shù)金額；(二)納稅人的贍養(yǎng)人的扣除，稅收期每個月贍養(yǎng)人1倍的結(jié)算指數(shù)金額；(三)國家社會保險提成的扣除，但不包括根據(jù)稅法典規(guī)定不征收個人所得稅的國家社會保險提成的扣除；(四)國家退休基金提成的扣除應不超過納稅人納稅基數(shù)的8%。社會扣除項包括以下兩個方面：(一)納稅人及年齡不超過二十四周歲的贍養(yǎng)人的社會扣除項；(二)為學前教育、小學、中學和高等職業(yè)教育的扣除額等同于納稅人向吉爾吉斯共和國國家授權(quán)許可資格的教育機構(gòu)或向監(jiān)護人委員會繳納的金額，并記錄在案，此項扣除額不得超過納稅基數(shù)的10%。財產(chǎn)稅扣除項包括納稅人在實際支付的償還按揭貸款利息的資金中獲得財產(chǎn)稅扣除項。

七、中吉兩國個人所得稅法規(guī)定的不得征收個人所得稅的情形

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，有十項個人所得，免征個人所得稅。

根據(jù)《吉爾吉斯共和國稅法典》不征收個人所得稅的收入總共包括44項，大致包括：法律規(guī)定的津貼；吉爾吉斯共和國總統(tǒng)儲備基金、國會議長儲備基金、國議會醫(yī)院基金等；社會保險的津貼和補償；退休金；國家預算資金支付的津貼和補償；向吉爾吉斯共和國教育機構(gòu)的學生、按吉爾吉斯共和國法律規(guī)定的金額支付的獎學金；由于不可抗力而無償獲得的金額；與軍人、國家安全部門、執(zhí)法部門工作人員、國家公務員在執(zhí)行公務時死亡和(或)遭受身體損傷相關(guān)的補償款和津貼金額；死亡員工的近親屬或由于近親屬死亡員工從雇主處無償獲得的金額；在完成工作義務時發(fā)生員工工傷、死亡事件時，根據(jù)吉爾吉斯共和國法律支付的健康損傷補償金額及其他支付款項；特殊服裝、鞋、個人防護用品、肥皂、消毒用品的價值；根據(jù)吉爾吉斯共和國法律規(guī)定的有害或威脅條件下勞動工種和標準清單從事工作的人員獲得牛奶和治療預防性食品的價值；雇主根據(jù)自己員工簽署的必需保險合同支付的保險金以及根據(jù)該合同按吉爾吉斯共和國法律規(guī)定的方式完成的支付款項；雇主用于員工培訓、再培訓的費用；國內(nèi)戰(zhàn)爭、衛(wèi)國戰(zhàn)爭的殘疾人，在阿富汗戰(zhàn)爭和其他國家參加國家間協(xié)議的參戰(zhàn)人員、軍人，在衛(wèi)國戰(zhàn)爭期間因在后方忘我勞動、出色服役而獲得蘇聯(lián)獎章和勛章的人，巴特肯事件參與者，參加消除切爾諾貝利核電站事故的人，在國內(nèi)戰(zhàn)爭、衛(wèi)國戰(zhàn)爭中犧牲的軍人遺孀或遺屬的收入，但不包括經(jīng)營活動獲得的收入；自然人銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入，但不包括個體經(jīng)營者；雇主向員工的十四周歲以下的子女(被撫養(yǎng)人)提供的、金額不超過10個結(jié)算指數(shù)的新年禮物；由國家預算向奧林匹克冠軍和得獎人、吉爾吉斯共和國體育項目的國家隊成員支付的獎金，對奧林匹克世界杯、亞洲杯和亞洲比賽冠軍和國家隊得獎成員同時支付的獎勵；軍人、負責管轄內(nèi)務問題的國家授權(quán)部門、毒品監(jiān)督領(lǐng)域國家授權(quán)部門的職員、刑事執(zhí)行系統(tǒng)部門和機構(gòu)的員工以津貼和補償代替餐費的收入；從事有償公益工作、就業(yè)組織部門工作的公民工資；工會向殘疾人、退休人員、孤兒和多子女的父親或目前發(fā)放的津貼；Ⅰ、Ⅱ級殘疾人在銀行獲得的儲蓄利息；居民自然人入股本國組織所獲得的紅利，以及非居民自然人應繳納零稅率利潤稅的部分利潤形式獲得的紅利；獻血和吉爾吉斯共和國法律規(guī)定的其他形式供血所得的金額；根據(jù)吉爾吉斯共和國法律規(guī)定獲得的贍養(yǎng)費；夫妻或已離婚的前夫妻之間所有權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的任何收入；自然人根據(jù)繼承或贈予方式從近親屬處獲得的財產(chǎn)、工程、服務的價值，但不包括在從事經(jīng)營時獲得的財產(chǎn)、工程、服務；自然人以人道援助形式獲得的財產(chǎn)價值等等。吉爾吉斯共和國個人所得稅法規(guī)定的不得征稅的情形涉及面廣、更加的具體。[5]

三、 結(jié)語

隨著“一帶一路”倡議的提出，我國和吉爾吉斯共和國之間的貿(mào)易往來原來越來密切。了解中吉兩國個人所得稅法是必不可少的。本文從《中華人民共和國個人所得稅法》和《吉爾吉斯共和國稅法典》之個人所得稅法部分的相關(guān)規(guī)定出發(fā)，具體的闡述中吉兩國個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容并進行比較研究。