磨賬的會計核算

□ 董世峰

（作者單位：四川省射洪市農業(yè)農村局）

磨賬，一般指企業(yè)間在產品購銷業(yè)務過程中，通過簽訂協(xié)議，使各自的應收賬款、應付賬款相互抵賬，而不通過貨幣資金的流動形式。這種清欠的方式像推磨一樣轉來轉去，俗稱磨賬。在農村財務管理中，這種情況也時有發(fā)生。如果核算不正確，則可能造成集體貨幣資金的損失，下面以舉例的方式來說明。

某鎮(zhèn)財政所應撥某村2020 年辦公費2萬元，扣除當年黨報黨刊款2200元，余款17800元直接撥付到村“三資”銀行賬戶上。村未給鎮(zhèn)財政所出具收款收據(jù)，財政所把黨報黨刊發(fā)票交村報賬員，叫拿回去做賬。

第一種核算方式

報賬員按照財政所實際打到村銀行“三資”賬戶上2萬元開具收款收據(jù)，收款事項為“收到鎮(zhèn)財政所撥來辦公經費”。

會計分錄為：

第二種核算方式

報賬員按照財政所實際打到村“三資”銀行賬戶上17800元開具收款收據(jù)，收款事項為“收到鎮(zhèn)財政所撥來辦公經費”。

分析

從前述兩種核算方式上來，明顯可以看出，第二種核算方式有兩個方面的錯誤：一是報賬員開具收款收據(jù)時，盡管鎮(zhèn)財政所直接撥付到村“三資”銀行賬戶上的存款只有17800元，但是另外2200元報刊費用是鎮(zhèn)財政所用當年應撥付的辦公經費墊付的，兩筆款項相加為2萬元，故在開具收款收據(jù)時，收款金額應為2萬元，而不是17800元，少開具收入2200元。二是報刊費用是鎮(zhèn)財政所用撥付給村當年的辦公費用中抵扣的，不涉及貨幣資金（現(xiàn)金）的變動，而會計核算時，貸記了現(xiàn)金科目，造成貨幣資金——現(xiàn)金余額少了2200元。

在使用磨賬這種核算方式進行往來結算時，應該由村集體經濟組織給鎮(zhèn)財政所開具收款收據(jù)，做到“收有憑，支有據(jù)”。

同時也要看到：磨賬與“坐收坐支”還是有區(qū)別的。坐收坐支是指出納（報賬員）將收到的集體經濟組織現(xiàn)金不存銀行，或超過備用金限額的現(xiàn)金不存銀行，而直接用于支付村集體經濟組織的開支，不存在收入支付對磨這種現(xiàn)象。