論疫情下發(fā)揮稅收支持作用的策略選擇

梁錫斌

[摘要]稅收政策被作為國家應(yīng)對疫情影響的宏觀調(diào)控工具，具有其他政策不可替代的優(yōu)勢作用。各地稅務(wù)局黨委應(yīng)充分貫徹和落實(shí)習(xí)近平總書記的指導(dǎo)精神，將黨中央指導(dǎo)思想切實(shí)落實(shí)到抗疫時(shí)期的稅收工作中，并積極發(fā)展非接觸式的工作方式，保障疫情期間的人身安全，有效抑制病毒的傳播，助力推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠;稅收策略;稅收支持作用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.053

1引言

稅收支持是抗擊疫情影響的支柱力量。稅收作為國家開展治理工作的基礎(chǔ)和前提，也是國家財(cái)政收入的重要組成部分。稅收制度中的稅收政策在疫情時(shí)期發(fā)揮出了“四兩撥千斤”的力量，在國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、穩(wěn)定生產(chǎn)力等方面發(fā)揮了不可磨滅的積極作用。

2多樣化稅收政策支持疫情防控

新型冠狀肺炎病毒是近年突發(fā)的衛(wèi)生事件，對群眾的生產(chǎn)生活造成了極大影響。國家在多方面出臺了相關(guān)制度以緩解疫情的沖擊，其中稅收政策就是其中的重要緩解措施。為了有效抗擊疫情帶來的影響，國家制定了稅收扶持等一系列政治領(lǐng)導(dǎo)綱要，主要涉獵了物資供應(yīng)、公益捐獻(xiàn)、防護(hù)救治和復(fù)產(chǎn)復(fù)工幾個(gè)方面，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，增強(qiáng)市場競爭力，其主要內(nèi)容包括以下四個(gè)方面。

2.1支持救治防護(hù)工作產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠

個(gè)人所得稅是抗擊疫情期間防護(hù)救治政策涉及最多的內(nèi)容。對此政府作出新規(guī)定，首先，對防治救護(hù)工作中產(chǎn)生的工資、補(bǔ)助和獎金免征個(gè)人所得稅，這在很大程度上激勵(lì)了群眾參與防疫工作的積極性。其次，由企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放的防疫抗疫用品和設(shè)施等，不計(jì)入薪酬收入，并對其免征個(gè)人所得稅。這兩項(xiàng)制度一經(jīng)推行，便受到人們廣泛的好評。前者作用主要是為了激起群眾參與防疫工作的積極性，后者將醫(yī)藥和防護(hù)用品等防疫用品的性質(zhì)定義為勞保用品，構(gòu)成了企業(yè)成本或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)支出。在疫情期間，企業(yè)或事業(yè)單位為員工提供的防疫用品是對員工安全的基本保障，抗擊疫情的必要準(zhǔn)備，不能作為薪酬或是當(dāng)作福利，因此應(yīng)對其免征稅。這一政策為群眾帶來了福利，在很大程度上為防疫工作提供了便利，深得民心[1]。

2.2支持防疫物資的稅收優(yōu)惠

這一部分涉及企業(yè)所得稅、增值稅和關(guān)稅三個(gè)稅種，其核心指導(dǎo)思想是全額退還企業(yè)防控疫情方面的稅收所得，減免納稅人在防疫物資運(yùn)輸中產(chǎn)生的增值稅，免征公共交通和快遞派發(fā)產(chǎn)生的增值稅，允許企業(yè)購買大型產(chǎn)能設(shè)備的所得稅一次性扣除，免征疫情期間進(jìn)出口設(shè)備的所得稅，對健康部門和衛(wèi)生部門采購防疫物資的關(guān)稅予以免征。以保證防疫抗疫期間的人力物力資源不受影響，使企業(yè)盡快擺脫疫情帶來的不良影響。

2.3支持公益捐贈方的稅收優(yōu)惠

該部分稅收優(yōu)化政策主要涉獵以下方面，首先，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。其次，向承擔(dān)防疫任務(wù)的醫(yī)院、救助中心進(jìn)行的捐贈，允許全額稅前扣除個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，對于無償捐贈防疫物資的情況，其企業(yè)產(chǎn)生的消費(fèi)稅、增值稅、城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)一律予以免征，切實(shí)擴(kuò)大捐贈范圍和企業(yè)捐贈的積極性。對捐贈用于防疫工作的進(jìn)口物資，免征其進(jìn)出口關(guān)稅和所得稅，多種優(yōu)惠制度的聯(lián)合推行，在極大程度上激發(fā)了群眾和企業(yè)的全部熱情，為抗疫工作的開展提供了便利[2]。

2.4支持復(fù)產(chǎn)復(fù)工工作的稅收優(yōu)惠

受到新型冠狀肺炎病毒的影響，部分企業(yè)于2020年度產(chǎn)生了較大虧損，其中最長的結(jié)轉(zhuǎn)年限延長到八年之久，作為抗擊疫情的另一道戰(zhàn)線，復(fù)產(chǎn)復(fù)工的工作不能僅局限于眼前，更要助力企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營戶和小型企業(yè)加快復(fù)產(chǎn)復(fù)工的速度，政府在增值稅方面也出臺了新的優(yōu)惠政策，截至2020年5月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%增值稅征收率的，免征增值稅。除湖北之外其他省份、自治區(qū)的小規(guī)模企業(yè)納稅人減少增值稅為收入的1%。除此之外，稅務(wù)部門還可以通過延長納稅申報(bào)期限的方式，降低資金成本，幫助處于困難時(shí)期的企業(yè)渡過難關(guān)。無論是減稅或免稅方面的優(yōu)化政策，都有利于企業(yè)提高復(fù)產(chǎn)復(fù)工的效率。

綜上所述，防疫抗疫工作中稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在如下方面：一是根據(jù)區(qū)域內(nèi)災(zāi)情嚴(yán)重程度不同，實(shí)行不同稅收優(yōu)惠制度。二是根據(jù)防疫工作中扮演角色的不同，實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠制度。對于奮斗在災(zāi)情第一線的企業(yè)的防疫工作者，加大優(yōu)惠力度，或予以稅務(wù)減免政策。三是根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同推行不同的稅務(wù)政策，受疫情影響較為嚴(yán)重的餐飲、旅游和娛樂等行業(yè)，將其增值稅期末留抵稅額退稅所屬期提前，幫助企業(yè)緩解經(jīng)濟(jì)壓力。上述幾種稅收新政策均是政府導(dǎo)向的充分體現(xiàn)，其完美地協(xié)調(diào)了企業(yè)發(fā)展情況與個(gè)人收支間的關(guān)系，為防疫抗疫工作提供了新的導(dǎo)向，幫助企業(yè)和個(gè)人提高疫情沖擊后的恢復(fù)速度[3]。

3疫情時(shí)期稅收制度中的不足

疫情期間推行的稅收制度在多種行業(yè)中都有一定體現(xiàn)，但這些制度由于提出時(shí)間短，沒有經(jīng)過實(shí)踐的充分檢驗(yàn)，因此存在較為分散、過于單一的情況。并且在疫情過后恢復(fù)生產(chǎn)方面的指導(dǎo)作用不足，其主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

3.1缺乏完整的防疫抗疫工作稅收政策體系

我國應(yīng)對災(zāi)情的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、土地使用稅和增值稅等方面。我國近些年出臺的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，因不可抗力造成的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失允許在稅前進(jìn)行扣除，企業(yè)所進(jìn)行公益捐贈在其年度總利潤中占一定比例的，可以在計(jì)算稅值時(shí)進(jìn)行扣除，這些政策在一定程度上緩解了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，使企業(yè)能夠支配更多的資金。由于疫情的影響是多方面的，對社會生產(chǎn)生活中的各個(gè)方面都有所波及。因此，為提高對突發(fā)衛(wèi)生事件的應(yīng)對能力，國家需制定完善的應(yīng)對方案，在疫情期間，政府機(jī)關(guān)緊急推行的稅收優(yōu)惠制度起到了至關(guān)重要的作用，但這種制度的作用并不是長期的，因?yàn)槎愂毡旧砭褪且豁?xiàng)具有宏觀調(diào)控能力的制度。靈活規(guī)范地運(yùn)用稅收制度可以做到防患于未然，并在緊急突發(fā)事件的處理上發(fā)揮出引導(dǎo)價(jià)值[4]。

3.2疫情期間的稅收優(yōu)惠方式較為單一

我國在疫情時(shí)期推行的稅收優(yōu)惠方式較為單一，主要以減少稅收或免除稅收的方式減少企業(yè)的損失，但退稅、損失補(bǔ)償?shù)确矫娴膬?yōu)惠政策則較少，此外稅收政策還未能被納入國家緊急預(yù)案中。對于現(xiàn)今防疫技術(shù)和疫苗科研工作的優(yōu)惠政策針對性不強(qiáng)，并且對防疫科研工作的支持力度不足，生物制藥、疫苗研制和防疫物資運(yùn)輸工作所得稅項(xiàng)都應(yīng)相應(yīng)得到降低。此外，稅收優(yōu)惠政策范圍也有待提高，現(xiàn)階段一些行業(yè)中，一些臨時(shí)工作所產(chǎn)生的獎金和補(bǔ)助較多，這類稅種即使不能得到減免，也應(yīng)允許其延期繳納。上述這些規(guī)定制度都無形中增加了出臺晚、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題的嚴(yán)重性，因此按照實(shí)際情況，免征個(gè)人所得稅的方式科學(xué)性和合理性較高。疫情期間，由政府出資進(jìn)行的防疫用品運(yùn)輸和協(xié)調(diào)工作產(chǎn)生的增值稅也應(yīng)得到減免，延緩企業(yè)受疫情沖擊的周期。而非政府統(tǒng)一購買和協(xié)調(diào)的防疫物資，其本質(zhì)是為了滿足抗擊疫情的需求，因此其產(chǎn)生的稅費(fèi)也允許延長繳納周期，緩解企業(yè)的復(fù)產(chǎn)復(fù)工壓力。除此之外，現(xiàn)行稅務(wù)相關(guān)政策的明細(xì)沒有被廣大企業(yè)和個(gè)人周知，不利于納稅人的應(yīng)用。

4疫情下發(fā)揮稅收支持作用的手段和方法

4.1進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策制度

首先，需對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行總結(jié)歸納，并將稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)和解釋權(quán)集中到省、市級政府上。在抗擊疫情期間，對于承擔(dān)防疫抗疫工作的個(gè)人和企業(yè)簡化其納稅程序。其次，稅收優(yōu)惠政策在應(yīng)用方式上還可以進(jìn)行靈活化發(fā)展，除了延長稅收期間外，還可以對其采用向以往經(jīng)營期攤銷的方式緩解企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，例如采用前三后五的方式，為企業(yè)提供八年的時(shí)間以解決疫情帶來的沖擊和影響，這樣做可以使企業(yè)立即享受到因虧損帶來的返還稅收。除此之外，疫情期間稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行缺乏專門的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，就國家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合頒布的八號和十號公告中，規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和基本項(xiàng)目，但沒有涉及實(shí)施部門的設(shè)立，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠制度落實(shí)情況得不到保障，缺乏針對性[5]。

4.2提升稅收優(yōu)惠政策的治理效能

為提高稅收優(yōu)惠政策的效能，需對在疫情期間暴露出的問題進(jìn)行深入分析，并剖析現(xiàn)階段稅收政策的可操作性和針對性，從長期和短期兩個(gè)方面加快復(fù)產(chǎn)復(fù)工的進(jìn)度。首先在稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行階段，應(yīng)充分立足于實(shí)際情況，根據(jù)企業(yè)間的差異和實(shí)際需求，突出扶持重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)的工作重點(diǎn)，聚焦于關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次在企業(yè)增值稅方面，應(yīng)允許企業(yè)支付貸款利息，并在銷項(xiàng)稅中抵扣銀行方面產(chǎn)生的換算票據(jù)。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)減少企業(yè)在技術(shù)科研上所產(chǎn)生的所得稅，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。對于交通運(yùn)輸行業(yè)來講，應(yīng)效仿生活服務(wù)業(yè)，為其減免部分的企業(yè)增值稅，積極順應(yīng)稅收制度改革，減輕企業(yè)稅收所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。對于服務(wù)業(yè)，因其受疫情的影響偏大，因此從事文體娛樂、餐飲住宿的企業(yè)，應(yīng)對其免征增值稅。在受疫情影響嚴(yán)重，陷入經(jīng)營困難的小微型企業(yè)中，可以由企業(yè)所有者提出免稅申請，并由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)，在一定程度上予以減免，或退還上一年中企業(yè)所繳納的部分稅款，用于現(xiàn)階段虧損的彌補(bǔ)。為了在最短的時(shí)間內(nèi)幫助和扶持企業(yè)發(fā)展，還需不斷提高地方政府的稅收自主權(quán)，減少或避免稅收的限制，提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)效性，進(jìn)而全面推行稅收制度因地制宜，精準(zhǔn)施策。

5結(jié)論

綜上所述，為緩解疫情期間企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，政府推行了稅收優(yōu)惠政策，這種政策圍繞著企業(yè)的資金鏈開展，降低企業(yè)運(yùn)營成本。但在實(shí)際應(yīng)用的過程中，由于政策出臺時(shí)間短，因此存在針對性較低的問題。對此稅務(wù)部門應(yīng)積極聯(lián)合政府部門，根據(jù)實(shí)際情況，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，迅速實(shí)現(xiàn)疫情過后的復(fù)產(chǎn)復(fù)工，增加經(jīng)濟(jì)效益。

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