中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

一、引言

近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)得到蓬勃發(fā)展，其數(shù)量增加迅速，到目前為止，在我國(guó)的所有企業(yè)中中小企業(yè)占據(jù)著相當(dāng)大的比重，高達(dá)99%以上，并且在很大程度上緩解了就業(yè)壓力，促進(jìn)我國(guó)的對(duì)外出口額，增加國(guó)家稅收，提高國(guó)民生活水平，除此之外中小企業(yè)還擁有著相當(dāng)一部分的國(guó)家發(fā)明專利，并且對(duì)我國(guó)的新產(chǎn)品的研究開發(fā)也做出了很大的貢獻(xiàn)。面對(duì)中小企業(yè)本身規(guī)模相對(duì)較小，資產(chǎn)總量也很少，資金比較短缺，并且商品種類少且缺乏創(chuàng)新，不具有較高的科技含量，從業(yè)人員較少且員工素質(zhì)低，不能夠抵抗較大的風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范的缺失，并且企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面存在很多漏洞，在會(huì)計(jì)處理上也很隨意，使得企業(yè)在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中難以安身。對(duì)中小企業(yè)而言，如何去改進(jìn)自身在內(nèi)部控制方面存在的弱點(diǎn)，不僅決定了其能否持續(xù)、健康穩(wěn)定的發(fā)展，更決定了國(guó)家經(jīng)濟(jì)能否得以發(fā)展，國(guó)內(nèi)秩序能否得以穩(wěn)定。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制實(shí)施方面的現(xiàn)狀

大部分中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施方面做得還是比較好的，有些企業(yè)在貨幣資金管理方面實(shí)施得比較嚴(yán)格，在物資采購(gòu)與付款方面做得比較合理，在銷售與收款方面做得比較完善，但是仍有部分中小企業(yè)在這些方面做得不到位，對(duì)貨幣資金沒有進(jìn)行嚴(yán)格的專人保管，資金管理比較松散，并且出現(xiàn)一人兼多職的現(xiàn)象，不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格進(jìn)行分離，使公司面臨很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很多中小企業(yè)預(yù)算做得也不合理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)材料物資短缺等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。中小企業(yè)的資金不雄厚，內(nèi)部設(shè)施比較落后，企業(yè)內(nèi)部高素質(zhì)人員較少，企業(yè)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，員工沒有自律意識(shí)，責(zé)任感缺失，工作積極性不高，公司整體運(yùn)行效率較低。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境方面的現(xiàn)狀

很多中小企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)缺失，企業(yè)高管不看重內(nèi)部控制，大部分企業(yè)并未根據(jù)制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的控制活動(dòng)，很多中小企業(yè)權(quán)力過(guò)于集中，員工基本上沒有做出決策的權(quán)利，不利于公司做出有利的決策，阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。很多中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，通常情況下企業(yè)的重大決策由公司的個(gè)別高層管理者一人進(jìn)行決策。此外，中小企業(yè)在人力資源管理方面做得不合理，在招聘過(guò)程中并未本著公平的態(tài)度，大多數(shù)人員并不能勝任本職工作。企業(yè)不重視文化建設(shè)，公司素質(zhì)較高的員工比例少，致使員工工作效率低。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督方面的現(xiàn)狀

企業(yè)要想保證內(nèi)部控制運(yùn)行的高效性，必須不斷完善對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部存在的一些舞弊等問(wèn)題。然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，大部分的中小企業(yè)并未重視對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督，也沒有設(shè)置相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，很多中小企業(yè)考慮到成本費(fèi)用問(wèn)題，并未真正落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，他們甚至還認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小根本沒有必要去設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部控制實(shí)施方面存在很大漏洞。很多中小企業(yè)并未對(duì)內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行定期測(cè)試，使得企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很多問(wèn)題與不完善的地方，也并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不斷改進(jìn)內(nèi)部控制方面的缺陷。

（四）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理方面的現(xiàn)狀

目前我國(guó)中小企業(yè)中有相當(dāng)一部分沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也比較淡薄，中小企業(yè)往往是只關(guān)注眼前利益而不為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)做打算，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)無(wú)法應(yīng)對(duì)，只能接受倒閉的命運(yùn)。盡管國(guó)家也出臺(tái)了很多政策方針，想強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，然而僅僅依靠國(guó)家去呼吁效果甚微，中小企業(yè)只有真正意識(shí)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的重要性，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，才能把風(fēng)險(xiǎn)控制落到實(shí)處。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，并且組織機(jī)構(gòu)不健全，多數(shù)管理層都是過(guò)分關(guān)注于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利狀況，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏一定的認(rèn)識(shí)。盡管有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但是設(shè)置的制度又很不合理，也不符合公司的實(shí)際狀況，這將會(huì)使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題。此外，有些管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和了解，并不知道內(nèi)部控制活動(dòng)是貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，并影響著企業(yè)的整體管理水平和工作效率的提高。

（二）內(nèi)部缺乏相應(yīng)的控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境也就是對(duì)企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部控制制度產(chǎn)生作用的相關(guān)要素的總稱，也是企業(yè)能夠順利開展內(nèi)部控制的前提，一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制中其他要素發(fā)揮自身作用方面起到很大的作用，而且還決定著企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠得到貫徹并得以順利執(zhí)行。然而，如今我國(guó)中小企業(yè)在控制環(huán)境方面依然有很多問(wèn)題，其中主要原因在于中小企業(yè)沒有去落實(shí)并改進(jìn)內(nèi)部控制制度，甚至有些企業(yè)根本就沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并且企業(yè)的崗位設(shè)置也很不合理，企業(yè)內(nèi)部員工的權(quán)責(zé)分工不明確，內(nèi)部沒有設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒能有效地去約束員工行為，并且公司沒有采取一些激勵(lì)措施，沒能有效激發(fā)員工的工作積極性，從而使得公司經(jīng)營(yíng)效率很低，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）崗位設(shè)置不合理，職責(zé)分工不明確

中小企業(yè)自身規(guī)模較小，企業(yè)成員比較少，基于對(duì)成本費(fèi)用的考慮，企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)一人兼多職的現(xiàn)象，這樣做雖然節(jié)約了成本，節(jié)省了時(shí)間，也提高了效率，但同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)舞弊和篡改等現(xiàn)象，造成企業(yè)現(xiàn)金的流失，給企業(yè)帶來(lái)巨大危機(jī)。此外，有些企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)崗位和人員，但是中小企業(yè)在很多時(shí)候都是企業(yè)的所有者一人做主，很多決策都是企業(yè)的所有者一人決定，然而相應(yīng)的崗位人員不能夠出謀劃策，不能行使應(yīng)有的權(quán)利，不利于企業(yè)做出理智的決策，這樣在很大程度上打擊了員工的工作積極性，使其工作效率降低。

（四）監(jiān)督體系不健全，缺少內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前很多中小企業(yè)依舊沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，也未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有些企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)僅僅是流于形式，并未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督功能。此外內(nèi)部審計(jì)人員很多都不具備專業(yè)素質(zhì)，也不了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，因而無(wú)法獨(dú)立完成審計(jì)工作。另外，很多中小企業(yè)為了節(jié)約成本，并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其作用，因而引發(fā)了一系列舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)的流失，從而使企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提升中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

環(huán)境體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的精神面貌，也是企業(yè)對(duì)內(nèi)部實(shí)施控制和管理的前提，企業(yè)在一個(gè)好的環(huán)境下才能進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。首先，企業(yè)的管理者必須要重視對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，轉(zhuǎn)變先前陳舊的管理觀念，不斷學(xué)習(xí)鞏固專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)自身能力，制定適合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，起到很好的帶頭作用。此外，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)職員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，提升職工的素養(yǎng)和操作技術(shù)，提升職工的業(yè)務(wù)處理水平，提升員工處理問(wèn)題的能力。企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，完善并發(fā)揮各部門的職能作用，明確對(duì)相關(guān)職責(zé)和權(quán)力的分工界限，確保不相容職位能分離，采取相應(yīng)激勵(lì)措施提高員工的積極性，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

（二）建立不相容職務(wù)分離制度

企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，并結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程和運(yùn)作特點(diǎn)，使每個(gè)崗位上都有對(duì)應(yīng)的人員，做到不相容職務(wù)相分離，并劃分明確的職責(zé)權(quán)限，使每個(gè)員工能夠肩負(fù)起自身責(zé)任，提高工作效率，創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)不應(yīng)僅僅考慮成本效益問(wèn)題，而忽視了內(nèi)部控制的重要性，使一人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制混亂，滋生腐敗舞弊等現(xiàn)象，不但造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，而且還嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外企業(yè)也可通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，來(lái)設(shè)定不同的崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容職務(wù)相分離，以此來(lái)提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行全面完善，建立可行高效的控制機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制落到實(shí)處。目前來(lái)看，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制最應(yīng)該做的就是依據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)合理地設(shè)置工作崗位，使每一個(gè)崗位上都有對(duì)應(yīng)的人員，劃分并明確每個(gè)人的職責(zé)權(quán)限。在企業(yè)內(nèi)部管理層要對(duì)每個(gè)人都制定明確的職務(wù)權(quán)限，不越權(quán)行事，不做違規(guī)的事，每個(gè)人都能切實(shí)做好自己的工作。管理者首先應(yīng)構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，并能為員工營(yíng)造一個(gè)優(yōu)越的健全的內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)上依照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)章，根據(jù)公司實(shí)際情況，制定符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，堅(jiān)決落實(shí)并執(zhí)行該制度。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

中小企業(yè)通過(guò)建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，可以及時(shí)察覺企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的漏洞，發(fā)現(xiàn)舞弊等一些違法行為，使企業(yè)能規(guī)避資產(chǎn)流失等一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)內(nèi)部資金是安全和完整的，同時(shí)來(lái)提高內(nèi)部控制的高效性，提升企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督質(zhì)量。而且中小企業(yè)也應(yīng)該執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，成立相應(yīng)的審計(jì)小組，配備具有相關(guān)技能的高水平審計(jì)人員，保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)報(bào)告，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取措施，從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立相應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，加大對(duì)違法行為的懲罰力度，促使員工增強(qiáng)責(zé)任感，企業(yè)也應(yīng)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能，從而提高審計(jì)監(jiān)督的效率。