新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑探索

（張家口市崇禮區(qū)審計(jì)局 河北 張家口 075031）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成，是目前我國(guó)綜合性最強(qiáng)且要求最高的審計(jì)類別之一，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。不僅在規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、控制履職風(fēng)險(xiǎn)等方面，發(fā)揮著舉足輕重的作用，而且在推進(jìn)國(guó)家治理、加強(qiáng)社會(huì)主義民主法治、促進(jìn)改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面具有非常重要的意義[1]。、

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

學(xué)界對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，有著各自不同的理解。有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，主要對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)的表現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)。有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種新的、特殊的審計(jì)控制形式，直接對(duì)受托人的履職情況進(jìn)行審計(jì)，目的是鑒證受托人是否完成了其受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是界定和明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和個(gè)人責(zé)任，并確認(rèn)其責(zé)任履行情況的活動(dòng)。有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種將合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)結(jié)合在一起的復(fù)合審計(jì)。還有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)審查、鑒證、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的活動(dòng)。據(jù)此，本文認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，具有一定的政治屬性和政治功能。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要特征

不同于常規(guī)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更為鮮明的時(shí)代和政治烙印，具有自身的特點(diǎn)，是一種綜合性審計(jì)、聯(lián)合性審計(jì)、權(quán)力制約與監(jiān)督性審計(jì)。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是自然人，具體包括黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目的是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理監(jiān)督，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有助于深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)；第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容具有較強(qiáng)的綜合性，集人、事監(jiān)督為一體，涵蓋財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等多種形式，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策是否合理、政策執(zhí)行是否合法、權(quán)利運(yùn)行是否符合組織原則、行為是否遵守廉政規(guī)定等方面進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)估，以便對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)和政治責(zé)任進(jìn)行全面審計(jì)；第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序除去常規(guī)審計(jì)的常規(guī)程序和文書要求之外，還包括審計(jì)公示、進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)結(jié)果報(bào)告等內(nèi)容，具有更高的規(guī)范性；第五，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行定性，還要明確領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人責(zé)任；第六，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有政策性強(qiáng)、易發(fā)性、敏感性、雙重性、時(shí)間跨度大、內(nèi)容綜合性等特點(diǎn)，不僅經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.受托責(zé)任論

英國(guó)審計(jì)學(xué)家戴維·費(fèi)林特（David Flint）認(rèn)為審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，其目的就是保障受托關(guān)系能夠被有效履行。也就是說(shuō)，審計(jì)的基本前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這一論斷被普遍公認(rèn)。而國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生的前提則是公共受托責(zé)任關(guān)系的建立，國(guó)家審計(jì)的目的就是保障公共受托責(zé)任能夠被全面有效地執(zhí)行，國(guó)家審計(jì)的功能也隨著公共受托責(zé)任的不斷擴(kuò)展而不斷豐富。

2.權(quán)力制衡論

當(dāng)權(quán)力過(guò)于集中于個(gè)別人手中時(shí)，就容易出現(xiàn)濫用權(quán)力、專橫腐敗的現(xiàn)象。這就需要對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督、限制，防止權(quán)力濫用和腐敗，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。因此，從權(quán)力制約監(jiān)督這一層面上來(lái)講，國(guó)家審計(jì)實(shí)際上就是國(guó)家依照相關(guān)法律規(guī)定，用權(quán)力監(jiān)督和制約權(quán)力的行為，并在國(guó)家權(quán)力制衡體系中行使國(guó)家公權(quán)力的監(jiān)督職責(zé)。

3.國(guó)家治理論

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系中的“免疫系統(tǒng)”，在保障國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)安全運(yùn)行方面發(fā)揮著巨大的作用，具有預(yù)防、抵御、揭示功能。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要組成，以服務(wù)于國(guó)家治理為目標(biāo)，其功能已超出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的領(lǐng)域，呈現(xiàn)出權(quán)力行政監(jiān)察與監(jiān)督制約的特征，符合我國(guó)的國(guó)體和政體，適應(yīng)了我國(guó)國(guó)家治理特別是政府治理的需要。[2]

二、新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要困境

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源不足

首先，我國(guó)各級(jí)行政區(qū)、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)與事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，均是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，具有龐大的數(shù)量，但審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員數(shù)量是有限的，難以兼顧審計(jì)的廣度和寬度。其次，新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及宏觀政策落實(shí)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、重大事項(xiàng)決策等多方面內(nèi)容，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力、綜合水平等提出了更高的要求，但在現(xiàn)實(shí)生活中，能將政策、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和法律四者，有機(jī)結(jié)合在一起的復(fù)合型審計(jì)人才仍然緊缺。再加上大數(shù)據(jù)環(huán)境不健全、審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析能力不足等因素，不僅審計(jì)效率難以有效提升，而且審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)也有所增加。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)功能難以有效發(fā)揮

首先，區(qū)域發(fā)展不平衡、行業(yè)間的經(jīng)濟(jì)狀況不同等因素，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)所涉及的要素異常龐雜，不僅缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容難以量化，這就使評(píng)價(jià)過(guò)程更多地依賴審計(jì)人員的主觀判斷或者經(jīng)驗(yàn)，一方面評(píng)價(jià)體系的客觀性難以保證，另一方面也易產(chǎn)生矛盾。最后，不同審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)不同，審計(jì)深度不同，審計(jì)程序也不同，這就為審計(jì)工作的質(zhì)量和效率帶來(lái)了一定的影響。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮

首先，“績(jī)效問(wèn)責(zé)”和“無(wú)為問(wèn)責(zé)”開(kāi)展地不是很到位。在“績(jī)效問(wèn)責(zé)”中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)往往過(guò)度重視程序是否合規(guī)，而較少關(guān)注結(jié)果優(yōu)劣。在“無(wú)為問(wèn)責(zé)”中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)往往面臨取證困難、問(wèn)責(zé)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題，難以將其上升至紀(jì)律甚至法律監(jiān)督的層面。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和督促整改還存在一定問(wèn)題，不僅存在先離任后審計(jì)的情況，還存在對(duì)審計(jì)整改監(jiān)督不夠的情況。

三、新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑

（一）強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，加強(qiáng)計(jì)劃管理

首先，中央審計(jì)委員會(huì)的組建，不僅有助于黨政同審、集中統(tǒng)一、權(quán)威高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的建立，還有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，消除審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)自身的工作量和審計(jì)資源進(jìn)行預(yù)估，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理、統(tǒng)籌規(guī)劃，合理分配部門資源，確保審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和任務(wù)強(qiáng)度與自身的審計(jì)資源保持均衡合理。再次，審計(jì)機(jī)關(guān)還可采用人力資源整合、實(shí)施過(guò)程融合、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)配合、審計(jì)成果綜合的四位一體模式，運(yùn)用“1+N”等審計(jì)方式，與其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，這樣不僅能讓不同的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃同時(shí)進(jìn)行，還能避免對(duì)同一內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，節(jié)約了審計(jì)資源，提升了工作效率。最后，必要時(shí)還可借助外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量，將審計(jì)工作外包，在一定時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面。但同時(shí)也要保持審慎態(tài)度，實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，建立過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，以保證審計(jì)外包的安全有效性，使其真正成為國(guó)家審計(jì)的有益補(bǔ)充。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)人員素質(zhì)

首先，在信息時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用信息科技手段進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)和科技強(qiáng)審。例如，面對(duì)審計(jì)對(duì)象多、審計(jì)內(nèi)容龐雜、審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)等問(wèn)題，審計(jì)人員可充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法，通過(guò)審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)分析等方法，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整合、分析、篩查，以提升審計(jì)效率。此外，相關(guān)部門應(yīng)大力支持構(gòu)建大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，打破部門信息壁壘，有效地加強(qiáng)跨地區(qū)、跨部門之間的合作交流，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程共享，減少審計(jì)成本。其次，對(duì)于任中審計(jì)和離任審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)可將二者捆綁式進(jìn)行，一方面對(duì)離任一方進(jìn)行離任審計(jì)，另一方面對(duì)在任一方進(jìn)行任中審計(jì)，有效地整合審計(jì)資源，提升成本效益，有的放矢。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視審計(jì)人員層次架構(gòu)信息多元化建設(shè)，注重培養(yǎng)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的職業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。

（三）持續(xù)完善制度，完善評(píng)價(jià)體系

首先，逐步構(gòu)建新型的多功能經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，強(qiáng)化與其他監(jiān)督管理部門的協(xié)作，開(kāi)門辦審計(jì)，并注重完善相關(guān)制度，以法律的形式將制度固化，確保審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。其次，逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。例如，探索建立目標(biāo)明確、指標(biāo)可用、易于操作的不同領(lǐng)域?qū)蛹?jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用定量和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，客觀真實(shí)反映相關(guān)情況；探索對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行結(jié)論性評(píng)價(jià)，橫向突出地域特色，縱向突出時(shí)代特色等。

（四）加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化力度

首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)工作進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，統(tǒng)籌問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，避免同類問(wèn)題的問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)千差萬(wàn)別。其次，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用。例如，建立以紀(jì)委監(jiān)察、審計(jì)、組織等部門為主的協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，依據(jù)審計(jì)結(jié)果合理采用面談提醒、監(jiān)察建議書、發(fā)質(zhì)詢函等方式進(jìn)行追責(zé)和處理；加快審計(jì)整改制度化建設(shè)，依據(jù)各單位部門的實(shí)際情況，建立客觀、適用的整改流程，明確整改的結(jié)果認(rèn)定，并建立整改責(zé)任追究制，督促整改真正落實(shí)到位；建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)機(jī)制，就結(jié)果公開(kāi)的方式、范圍、內(nèi)容等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃等。

結(jié)束語(yǔ)：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是制約監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的重要方式[3]，是推進(jìn)依法治國(guó)的有力舉措，是中國(guó)特色國(guó)家治理的必然要求。因此，在新時(shí)代背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，創(chuàng)新審計(jì)路徑，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系的功能，使其真正有效服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康可持續(xù)發(fā)展。