酒店承包財務風險的識別與防控

王瑞煉（高級會計師）

（福建省旅游發(fā)展集團有限公司 福建福州 350000）

一、問題提出

習近平總書記在全國國有企業(yè)改革座談會上強調(diào)：“國有企業(yè)是壯大國家綜合實力、保障人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強做優(yōu)做大，不斷增強活力、影響力、抗風險能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值?！泵鎸π鹿诜窝滓咔閷?jīng)濟的巨大沖擊，習近平總書記指出：“要堅持國有企業(yè)在國家發(fā)展中的重要地位不動搖，堅持把國有企業(yè)搞好、把國有企業(yè)做大做強做優(yōu)不動搖”。2020年啟動實施的國企改革三年行動，吹響了新一輪改革“沖鋒號”。

隨著國內(nèi)經(jīng)濟和房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，地方政府要求配建新建的高星級酒店不斷投入運營，同時受資本運作推動，各種閑置經(jīng)營場所不斷被改造為連鎖快捷酒店或商務酒店以及各種風格民宿，全國酒店行業(yè)近二十年來整體供應量不斷增加，客房供應遠大于市場需求，特別是三星至五星級旅游飯店的競爭進入白熱化階段。為了促進多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，解決部分酒店因競爭激烈、資金不足或經(jīng)營不善造成虧損，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，實現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，部分國有酒店創(chuàng)新經(jīng)營模式，將酒店承包給酒店管理公司或?qū)I(yè)人士經(jīng)營，引進資金和先進管理經(jīng)驗，承包經(jīng)營管理在酒店行業(yè)越來越多。承包準確地說應是承包經(jīng)營管理，是指企業(yè)與承包者間訂立承包經(jīng)營合同，將企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)全部或部分在一定期限內(nèi)交給承包者，由承包者對企業(yè)進行經(jīng)營管理，并承擔經(jīng)營風險及獲取企業(yè)收益的行為。對于業(yè)主和承包者來說，酒店的承包經(jīng)營都存在各種風險，而且普遍存在于承包經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)。本文結(jié)合某集團TNY酒店對外承包8年多的實際案例，著重探討在非國際知名酒店管理公司的承包經(jīng)營過程中，業(yè)主如何識別可能面對的資產(chǎn)、資金和債務等各種財務風險，利用財務風險預警指標體系的功能，制定風險應對預案和防控措施，派出得力的駐店業(yè)主代表和財務、審計等監(jiān)管人員，全面加強財務監(jiān)控力度，防范化解各種財務風險挑戰(zhàn)，確保酒店承包經(jīng)營高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，業(yè)主和承包者合作雙贏。

二、案例酒店承包經(jīng)營情況

該集團在承包前做了大量細致的市場調(diào)查，走訪了多家承包經(jīng)營酒店，接觸了多個意向承包者，并對承包經(jīng)營指標進行反復測算，對承包方案反復推敲，經(jīng)過公開招標評標，以綜合得分第一中標的是一家實力雄厚、省城有名的房地產(chǎn)開發(fā)商YK集團，雙方簽訂承包經(jīng)營管理合同書，合同規(guī)定承包期限10年，風險抵押金人民幣500萬元，每年承包金666萬元，并按照營業(yè)額的1%收取承包者的管理費。在承包經(jīng)營的第1年，YK集團投入了大約500多萬元對酒店進行裝修，酒店從三星級旅游飯店升級到四星。在TNY酒店8年多的承包期內(nèi)，業(yè)主對TNY酒店承包的管理和監(jiān)督面臨重重困難，一方面要守住底線，識別和防范各種財務風險，積極追收承包金和管理費；另一方面還要想方設法支持承包者依法依規(guī)經(jīng)營，確保酒店承包經(jīng)營持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展，極力爭取業(yè)主、承包雙方合作共贏。經(jīng)過多方艱苦努力，取得了較好的成績，酒店承包經(jīng)營8年多承包金和管理費全部收回，為酒店償還債務、更新設備提供了充足資金（詳見下頁表1）。

表1 TNY酒店承包金及管理費收款明細表 單位：人民幣萬元

三、酒店承包財務風險的識別

TNY酒店承包經(jīng)營過程中也存在各種財務風險，需要引起業(yè)主高度重視。實際上，TNY酒店的承包從第一年開始就沒有達到承包合同規(guī)定的指標要求。在承包經(jīng)營的第1年，承包者YK集團就拖欠承包金一百多萬元。在承包經(jīng)營的第2年，YK集團提出降低承包金、或退出承包并退回裝修投資款的要求。到了第4年，經(jīng)多方反復協(xié)商，YK集團找來一家臺商企業(yè)TM公司愿意以原承包合同條件承接TNY酒店剩余年期的承包經(jīng)營權(quán)。TM公司由于資金實力不足，沒有及時對酒店進行更新改造，僅靠小修小補也難以扭轉(zhuǎn)承包經(jīng)營虧損，資金周轉(zhuǎn)困難。TM公司接手第2年以聘請總經(jīng)理的名義將酒店轉(zhuǎn)包給G先生，G先生資金實力不足，經(jīng)營酒店的辦法不多，管理不夠規(guī)范，承包經(jīng)營效果依然沒有起色，大量拖欠承包金和供應商貨款。第4年TM公司和G先生又將酒店轉(zhuǎn)包給S先生，S先生有些實力，愿意投入資金對TNY酒店進行更新改造，但由于承包期只剩下不到3年，投資難以在承包合同規(guī)定的剩余承包期內(nèi)收回而作罷，導致TNY酒店多次被行業(yè)主管部門警告，最終被摘星。在TNY酒店承包經(jīng)營中，由于多次轉(zhuǎn)包、分租，各種財務風險逐步暴露，并且?guī)缀踟灤┯诔邪?jīng)營過程中的每個主要環(huán)節(jié)，概括來講主要財務風險包括資產(chǎn)風險、資金風險和債務風險等。

（一）資產(chǎn)風險

資產(chǎn)風險是指酒店承包經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的與酒店資產(chǎn)安全和資產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的主要風險：一是酒店資產(chǎn)、員工以及客戶人身財產(chǎn)安全的風險等；二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、處置、滅失風險；三是資產(chǎn)轉(zhuǎn)包、分租風險。

G先生在TM公司承包酒店的第3年以引進業(yè)務為名將酒店副樓二、三樓整體分租給Y公司作為夜總會，租期5年，超出承包期限，報給業(yè)主是每月租金6.5萬元，實際為每月12萬元，差額5.5萬元落入G先生個人腰包，結(jié)果裝修期還沒有結(jié)束，就由于G先生和Y公司鬧矛盾而停工，在業(yè)主收回酒店后，又拖了近2年經(jīng)過重新招標才得以解決。綜上，有的承包者其實沒有經(jīng)濟實力，也沒有把酒店經(jīng)營好的能力，就想拿到酒店經(jīng)營權(quán)后套利，轉(zhuǎn)手賣個高價，以聘請總經(jīng)理名義進行轉(zhuǎn)包，規(guī)避承包合同對轉(zhuǎn)包的限制，造成酒店承包指標越來越高，經(jīng)營越來越難，管理越來越亂，拖欠業(yè)主的承包金越來越多，承包風險不斷積聚、累加，迫使業(yè)主不得不在承包的第9年初提前收回酒店經(jīng)營權(quán)。

（二）資金風險

資金風險是指酒店承包經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的與資金流轉(zhuǎn)和資金管控相關(guān)的風險：一是資金流轉(zhuǎn)風險包括資金流失、資金被截留、資金體外循環(huán)等風險；二是酒店資金管控風險，包括營業(yè)款是否按時、足額收回，收入是否如實、全額入賬，資金是否及時存入銀行，是否存在現(xiàn)金坐支、挪用等違反法律法規(guī)和承包合同的問題。

由于承包者沒有適時對TNY酒店進行裝修改造，酒店設施設備老化，酒店房源供過于求，在市場競爭越來越激烈的形勢下，酒店營業(yè)收入逐年下降，經(jīng)營現(xiàn)金凈流入越來越少，承包者拖欠承包金最多達到四百多萬元，拖欠供應商貨款兩百多萬元，拖欠稅費一百多萬元。S先生在承包TNY酒店后期，前后十幾次以業(yè)務、采購需要為由坐支，繞過業(yè)主委派的財務部門和管理人員，直接從前臺挪走營業(yè)款，或指使前臺收銀員將營業(yè)款直接存入S先生本人或其指定人員的私人賬戶共計71萬多元，直到業(yè)主強行收回酒店進行專項審計才浮出水面。

（三）債務風險

債務風險是指酒店承包經(jīng)營管理過程中存在或潛在的各種應付、預收款項等債務風險。承包經(jīng)營管理只是酒店經(jīng)營管理的一種補救措施，由于牽涉酒店評級、商標名稱更改轉(zhuǎn)移等原因，業(yè)主往往將酒店（含公司）整體移交給承包者，經(jīng)營的法律主體沒有變更，承包經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債務風險不會隨著承包關(guān)系的結(jié)束而結(jié)束，因此，許多債務風險在業(yè)主收回酒店后才逐漸暴露。

TNY酒店承包后，為了防范和控制風險，業(yè)主派出業(yè)主代表和財務人員常駐酒店，管理酒店公章、法人章和財務章，并要求凡以酒店名義對外簽訂的合同都要經(jīng)業(yè)主代表蓋章，詳細登記存檔。而為了方便經(jīng)營，酒店銷售章就交給承包者。承包者G先生接手酒店經(jīng)營后私自與當?shù)匾患衣眯猩绾炗喌陀谑袌鰞r的切房合同，合同只蓋酒店的銷售章，而不是酒店公章，也沒有在業(yè)主代表處進行登記，所收切房預付款項300萬元沒有匯入酒店，而是按照G先生的指令匯入其關(guān)聯(lián)賬戶。收到預付款后，承包者只履行了一部分義務就拒絕繼續(xù)履行，該旅行社在業(yè)主收回經(jīng)營權(quán)后起訴酒店索償，酒店以合同只蓋銷售章、款項沒有匯入酒店為由辯稱合同無效，法院卻以合同已經(jīng)實際履行，造成事實合同，判決TNY酒店需要按照合同條款退回未履約部分的預付款并賠償旅行社損失。

在酒店承包期間，承包者先與甲洗衣公司簽訂業(yè)務合同，在執(zhí)行該合同一段時間后開始拖欠洗衣款，隨著業(yè)務量增加拖欠越來越多，雙方矛盾越來越大,承包者就將洗衣業(yè)務交給乙公司，拖欠多了再將洗衣業(yè)務交與丙公司。在承包結(jié)束后，丙公司拖欠較少，與業(yè)主協(xié)商解決。而甲、乙兩家公司存在較復雜債務糾紛，最終都提起訴訟。承包者與酒店其他供應商的債務也類似。由于證據(jù)較充分，酒店大都敗訴而遭受損失，業(yè)主需要花費大量時間精力來處理這些遺留債務官司，再向承包者追索相關(guān)損失，并且往往難以全額挽回。

四、酒店承包財務風險的防控

企業(yè)的財務風險是客觀存在的，只要發(fā)生經(jīng)濟活動，就必然存在財務風險。企業(yè)的財務風險既來自于企業(yè)的內(nèi)部管理和控制制度不完善，內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行不到位，也會受到外部宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境變化影響。企業(yè)高層管理和財務管理人員除了了解企業(yè)本身設施設備和經(jīng)營潛力以及可能面臨的各種財務風險等內(nèi)部因素外，也應時刻關(guān)注旅游市場行情和外部宏觀社會經(jīng)濟環(huán)境變化，提高風險意識，并采取積極切實有效的防控措施。在酒店承包經(jīng)營管理過程中，酒店除了需要面對一般企業(yè)必須面對的財務風險之外，每天還需要面對承包經(jīng)營所帶來的財務風險。因此，酒店業(yè)主對于承包經(jīng)營過程中可能存在財務風險的防控至關(guān)重要，它關(guān)系到酒店的持續(xù)經(jīng)營和承包管理的成功，業(yè)主必須在承包經(jīng)營的全過程高度重視財務風險，加強酒店承包財務風險的識別、防范與管控。

（一）資產(chǎn)風險的防控

鑒于酒店在承包經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)風險，酒店業(yè)主必須未雨綢繆，建立有效的資產(chǎn)風險防控措施：一是合理確定酒店承包的經(jīng)營指標，盡可能采用承包金投標報價的平均數(shù)或中間價作為“招標控制價”，將承包指標控制在一定區(qū)間內(nèi)，避免由于無序競爭而導致中標價嚴重偏離合理區(qū)間，給后續(xù)執(zhí)行承包合同造成被動；二是承包合同應嚴格界定承包期間酒店資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、處置程序與權(quán)限；三是在承包合同中應明確酒店承包經(jīng)營期間酒店資產(chǎn)轉(zhuǎn)包、分租的范圍、期限，嚴格控制酒店轉(zhuǎn)包、分租，避免可能出現(xiàn)的資產(chǎn)風險和營業(yè)收入的流失風險等；四是業(yè)主應該督促承包者在承包期間購買適當?shù)木频曩Y產(chǎn)、員工以及客戶人身財產(chǎn)安全保險；五是由于酒店經(jīng)營需要不斷投入資金進行更新改造，需要預留一部分承包金或折舊基金作為更新改造基金，由業(yè)主和承包者共同管理，專門用于酒店的裝修和設施設備更新改造，以維持酒店的持續(xù)經(jīng)營。

（二）資金風險的防控

針對酒店在承包經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的資金風險，酒店業(yè)主和財務管理人員必須建立健全切實可行的資金管理制度，并認真貫徹執(zhí)行，確保資金管理制度和風險防控措施執(zhí)行到位。酒店承包經(jīng)營的資金風險相對較大，特別是在酒店承包經(jīng)營成效不理想的情況下，更容易產(chǎn)生資金風險，因此，一是業(yè)主應該委派精干的業(yè)主代表、財務和審計人員常駐酒店，每天實時了解、核實酒店的經(jīng)營動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題及時跟蹤解決，確保酒店的日報表、月報表能夠準確反映酒店的經(jīng)營狀況；二是審核酒店的每天入住與收入數(shù)據(jù)是否相符，實時監(jiān)控、掌握酒店的資金流轉(zhuǎn)、回收與管理情況，確保酒店的營業(yè)收入按時回收入賬，及時解繳酒店銀行賬戶，避免酒店資金體外循環(huán)，確實做到現(xiàn)金日清月結(jié)，防止酒店庫存現(xiàn)金過多產(chǎn)生相關(guān)風險，出現(xiàn)現(xiàn)金坐支等違約行為；三是嚴格執(zhí)行資金支付審批制度，控制酒店的資金流出，防范可能出現(xiàn)的各種資金流失和資金管控風險。

（三）債務風險的防控

鑒于承包經(jīng)營管理的法律主體沒有變更，承包過程中產(chǎn)生的各種債務風險都跟酒店有關(guān)，債務風險不會隨著承包關(guān)系結(jié)束而結(jié)束。因此，一是業(yè)主應該事先謀劃，關(guān)口前移，對承包者的準入資格進行盡職調(diào)查和嚴格把關(guān)，對潛在承包者或入圍承包者的資信和實力進行摸底調(diào)查，排除信用紀錄不良、資金實力不強的承包者，特別要防止二盤商拿到酒店經(jīng)營權(quán)后轉(zhuǎn)手倒賣；二是承包合同應該對承包經(jīng)營中的債務風險責任歸屬進行明確劃分和約定，分清責任，建立業(yè)主債務風險的防火墻；三是做好約束預案和承包經(jīng)營的財務監(jiān)控管理制度，業(yè)主委派專人管理酒店所有印章，登記各種合同的簽訂、執(zhí)行情況；四是密切監(jiān)控酒店承包過程中承包合同的執(zhí)行情況和可能出現(xiàn)的各種債務風險特別是潛在債務風險；五是在酒店承包前、后的移交都需要聘請獨立會計師事務所監(jiān)督移交并進行專項審計，明確區(qū)分業(yè)主和承包者的債務責任。

此外，酒店業(yè)主在承包經(jīng)營之前還應該建立一套完整的財務風險預警指標體系和應對預案，利用一系列事先設定的敏感性財務指標實時監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營和財務狀況，當企業(yè)經(jīng)營過程中的財務指標惡化時可以進行預警，及時提醒酒店業(yè)主和高管層以及承包者等各個方面啟動應對預案，共同采取切實有效措施，將相關(guān)財務風險消滅在萌芽狀態(tài)，積極防范化解各種財務風險。

五、結(jié)束語

總之，酒店對外承包經(jīng)營可以引進專業(yè)管理團隊和資金，有效減輕業(yè)主的經(jīng)營和資金壓力。但是，業(yè)主必須面對酒店承包經(jīng)營過程中產(chǎn)生的資金、資產(chǎn)和債務等各種財務風險，這些風險貫穿于承包經(jīng)營的全過程，因此，酒店業(yè)主需要仔細甄別承包者，事先制定風險應對預案和相應的管控措施，派出得力的駐店業(yè)主代表和財務、審計等監(jiān)管人員，利用財務風險預警指標體系的功能，全面加強財務監(jiān)控力度，防范化解各種財務風險挑戰(zhàn)，及時收回承包金，并全力支持和配合承包者依法加強經(jīng)營管理，解決承包過程中面對的各種困難，確保酒店經(jīng)營持續(xù)平穩(wěn)高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)業(yè)主和承包者合作共贏。