上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)的問題及對(duì)策研究

翟朝兵 王增萍 張華勛 公明

摘要：近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也在穩(wěn)步的發(fā)展著。我國(guó)多數(shù)企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)企業(yè)所占據(jù)的地位也越來越重要。多數(shù)企業(yè)和公司也開始重視了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任的事項(xiàng)，但是近幾年來，因?yàn)闀r(shí)常出現(xiàn)一些有關(guān)于審計(jì)報(bào)告的問題，致使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)這一工作產(chǎn)生了質(zhì)疑。企業(yè)不斷的出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，致使近年來審計(jì)失敗的案例不斷發(fā)生，本文主要就上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行了闡述，對(duì)具體問題提出了對(duì)應(yīng)的解決政策。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)報(bào)審計(jì);問題;對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如果一個(gè)企業(yè)想要在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)生存下去，不被淘汰，就必須要重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行加強(qiáng)并改善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，從而提高企業(yè)核心的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說，起步是比較晚，但是目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)應(yīng)用了內(nèi)部控制審計(jì)制度，尤其是上市公司。

1.內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言，是企業(yè)內(nèi)部確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效過程，其中包括企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的確認(rèn)和評(píng)價(jià)、缺陷的控制與運(yùn)行以及缺陷的登=等級(jí)等，并對(duì)缺陷形成的原因進(jìn)行分析，針對(duì)具體的原因提出改進(jìn)內(nèi)部控制的具體途徑。內(nèi)部控制審計(jì)的重要依據(jù)就是財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)所出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這也標(biāo)志著與我國(guó)的實(shí)際情況與國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的融合中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成，所以又被稱為中國(guó)的“賽班斯法案”。要求執(zhí)行內(nèi)部控制分析的企業(yè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性必須有一個(gè)評(píng)價(jià)，并揭露本企業(yè)的年度自我評(píng)估報(bào)告，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聘請(qǐng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。

2.上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師是需要的在很多方面是對(duì)其要求并進(jìn)行約束的：不能持有客戶股份，不能接受客戶的企業(yè)管理職位等。其次，會(huì)計(jì)師不是企業(yè)或公司給予的獨(dú)立性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的固有自身的屬性，即公審計(jì)過程中公正客觀，不受客觀因素影響，雙方利益脫節(jié)，保持專業(yè)精神，任何利益方都不偏袒，在利益的誘惑下堅(jiān)守自己的職業(yè)素養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。

審計(jì)的靈魂就是獨(dú)立性，但審計(jì)的獨(dú)立性并不意味著審計(jì)沒有價(jià)值。審計(jì)員在現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常受到高額費(fèi)用的影響?？陀^地說，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益直接相關(guān)，由于客戶提出的利益條件較高，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)榭蛻艚o出了高額的利益，所以導(dǎo)致審計(jì)人員所出具的不符合規(guī)定的審計(jì)報(bào)告證明。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅為公司提供審計(jì)服務(wù)，而且還為公司提供非審計(jì)服務(wù)，如果公司需要編制負(fù)面或相對(duì)保守的審計(jì)報(bào)告，他們很可能會(huì)失去客戶，無法獲得高收入，這可能無法保證審計(jì)的公正性。

2.2缺乏專業(yè)性

在當(dāng)今的市場(chǎng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的需求甚至更高，所以有資格擔(dān)任這個(gè)職位的人很少。大多數(shù)人缺乏專業(yè)水平，缺乏經(jīng)驗(yàn)，無論他們的承受能力如何，都做高水平的業(yè)務(wù)，這反過來又會(huì)導(dǎo)致審計(jì)單位繼續(xù)掩蓋財(cái)務(wù)漏洞。

當(dāng)然，不能肯定地說注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格不是基于此。與其他行業(yè)相比，審計(jì)行業(yè)有自己的特長(zhǎng)。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更多的能力。審查過程中必然有更重要的領(lǐng)域，但也有稍微不那么重要的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師必須能夠區(qū)分這些領(lǐng)域，然后進(jìn)行審計(jì)工作，以確保結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。對(duì)于一些高度專業(yè)化的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)自去完成這類的審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)橐话銇碚f，他們的專業(yè)水平是不夠的，此時(shí)對(duì)專家研究結(jié)果的參考變得特別重要。

2.3信息缺乏真實(shí)性

信息真實(shí)性的缺乏主要是表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)制度滯后，現(xiàn)在中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，翻譯難度大，有些準(zhǔn)則雖然可以進(jìn)行翻譯，實(shí)際上已經(jīng)失去了意義。等協(xié)調(diào)結(jié)束時(shí)，國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)生了變化。因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在一定間隔內(nèi)有滯后性。第二，信息失真與會(huì)計(jì)師的行為有關(guān)。今天，許多會(huì)計(jì)師做虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，以吸引更多的投資者，歪曲信息獲利或由于企業(yè)主的脅迫。這不僅會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，而且會(huì)造成社會(huì)資源配置的混亂，甚至可能造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。最后，主要還是會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)不高有一定的聯(lián)系。它本身處理低標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師。同上述專業(yè)素養(yǎng)不高一樣，會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)知識(shí)的水平達(dá)不到，且沒有

及時(shí)更新他們的會(huì)計(jì)知識(shí)。

3.審計(jì)過程中存在問題的具體解決策略

3.1保持與審計(jì)單位的距離，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的計(jì)算時(shí)，嚴(yán)格的遵守有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的要求，進(jìn)行全面的服務(wù)。此外，在實(shí)施這項(xiàng)工作時(shí)，不能接受任何客戶提供一些禮品和相關(guān)的款待，不能做一些不道德的工作來維護(hù)與客戶的關(guān)系和自身利益，放棄自己的專業(yè)準(zhǔn)則，違背自己的意圖。放棄外部壓力，讓自己行業(yè)不再像之前那樣受重視。想要消除來自國(guó)家和客戶的壓力應(yīng)該是不可接受的或果斷的進(jìn)行放棄的，嚴(yán)謹(jǐn)與被審計(jì)的單位進(jìn)行串通。此外，任務(wù)之外的人應(yīng)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新審查審計(jì)報(bào)告，以確保其真實(shí)性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽證會(huì)計(jì)師也有望被永久取代，以避免與企業(yè)長(zhǎng)期合作的影響。

3.2提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，從多個(gè)方面去了解客戶的信息

在有些情況下，審計(jì)計(jì)算錯(cuò)誤，是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)審能力有限，做不到進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)計(jì)算并計(jì)算出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，而另一些情況則是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從未關(guān)注重要事項(xiàng)或?qū)徲?jì)程序的執(zhí)行不充分，獲得足夠的審計(jì)證據(jù)而沒有聽取專業(yè)人員的正確言論。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)狀況受到影響時(shí)，應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)資格。同時(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)告檢測(cè)中一些重要錯(cuò)誤的能力。

要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育體系，必須不斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師中傳播一些新知識(shí)，對(duì)后續(xù)教育的學(xué)習(xí)形式不斷的進(jìn)行更新，以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行提高，不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的道德修養(yǎng)，避免為了自身利益而放棄人民的利益。

3.3對(duì)多方面制衡能力進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)企業(yè)獨(dú)裁管理進(jìn)行削弱

對(duì)于公司來說，缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤率、資金損失，甚至業(yè)務(wù)失敗。因此，公司應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)，以對(duì)一些不相容的職務(wù)進(jìn)行審核。對(duì)于這些不相容的憑證保管、出納和賬簿登記等不相容的職務(wù)。及時(shí)的通過內(nèi)部審計(jì)找出業(yè)務(wù)問題的根源可能是，這可能會(huì)提高公司的財(cái)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量。如果企業(yè)沒有能力建立內(nèi)部審計(jì)這一類機(jī)構(gòu)，就可以通過招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師或指定專門的審計(jì)公司來企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)的審計(jì)。更好地規(guī)范公司的內(nèi)部管理。在企業(yè)招聘過程中，不僅要保證董事會(huì)、經(jīng)理和外部董事的相對(duì)獨(dú)立性，也要對(duì)企業(yè)不相容制度進(jìn)行大力的宣傳與推行。此外，董事會(huì)和總經(jīng)理的職位也要分別進(jìn)行設(shè)立。董事會(huì)還必須組成一個(gè)委員會(huì)來履行審計(jì)會(huì)計(jì)職能，這些都可以幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。

3.4加大法律懲處的力度，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)舞弊行為

審計(jì)計(jì)算的委員會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，如聘用、會(huì)計(jì)費(fèi)用審計(jì)等，以及與審計(jì)計(jì)算相關(guān)的工作。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的監(jiān)督管理部門，其總體素質(zhì)對(duì)企業(yè)行為準(zhǔn)則有嚴(yán)重影響，因此，改組和擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的權(quán)力和范圍是非常有必要的，如可以增加對(duì)監(jiān)事經(jīng)理的有效監(jiān)督和調(diào)查。同時(shí)，我們可以建立獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)厲懲處進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)，守法企業(yè)可以獎(jiǎng)勵(lì)。

總結(jié)

內(nèi)部控制審計(jì)在上市公司目前還是存在很多問題的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是來源于多個(gè)方面的，需要從不同的方面去進(jìn)行改進(jìn)，可以從增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲處力度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的問題去進(jìn)行完善，提高上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。

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