企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制研究

趙靜璞

摘要：針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)以及控制對(duì)策做出論述，分別從破產(chǎn)審計(jì)類型、目的以及風(fēng)控建議三方面展開，提出接受委托、審計(jì)實(shí)施、編制審計(jì)報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而在破產(chǎn)審計(jì)方面積累經(jīng)驗(yàn)，為完善企業(yè)破產(chǎn)制度、深化供給側(cè)改革提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);破產(chǎn)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制;破產(chǎn)案件;審計(jì)環(huán)境

企業(yè)破產(chǎn)制度作為清理“僵尸企業(yè)”、深化供給側(cè)改革、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、營(yíng)造良好社會(huì)營(yíng)商環(huán)境的重要推手，近年來(lái)越來(lái)越受到關(guān)注。防止破產(chǎn)成為企業(yè)逃廢債的工具，保證破產(chǎn)企業(yè)公平清理債權(quán)債務(wù)，是管理人不可推卸的重要責(zé)任。管理人如果是缺乏財(cái)會(huì)知識(shí)的律師或者其他人員，履職工作就無(wú)法有效開展，因此，需要借助破產(chǎn)審計(jì)以輔助管理人工作。但是，破產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、破產(chǎn)審計(jì)相關(guān)法制體系不健全等一系列難點(diǎn)，可能導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到管理人調(diào)查效用或者作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論，需要圍繞企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制展開分析。

一、破產(chǎn)審計(jì)及類型

破產(chǎn)審計(jì)，是指與破產(chǎn)有關(guān)的一系列審計(jì)的總稱。它包括：破產(chǎn)過(guò)程審計(jì)和破產(chǎn)責(zé)任審計(jì)，是在企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中開展的一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，是依法對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清查、核實(shí)和確認(rèn)，為資產(chǎn)評(píng)估和破產(chǎn)清算提供依據(jù)[1]。對(duì)破產(chǎn)審計(jì)的不同類型加以劃分，不僅有助于加深對(duì)破產(chǎn)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且有助于科學(xué)地組織好各項(xiàng)破產(chǎn)審計(jì)工作。從實(shí)踐出發(fā)，破產(chǎn)審計(jì)主要可分為兩類，一類是破產(chǎn)過(guò)程審計(jì)，一類是破產(chǎn)責(zé)任審計(jì)。本文涉及的內(nèi)容主要是前一種類型。

二、破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目的

（一）破產(chǎn)清算

一方面，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)本身就是破產(chǎn)清算的組成部分。破產(chǎn)清算離開對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅是不完整的，而且也是不準(zhǔn)確的。所以，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，既是破產(chǎn)清算工作的重要組成部分，同時(shí)又是破產(chǎn)清算工作的起點(diǎn)開端。從這個(gè)意義上講，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，其根本目的就是為了破產(chǎn)清算。另一方面，破產(chǎn)清算本質(zhì)上無(wú)非是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理，債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理。破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，包括固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等等，破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)狀況，無(wú)一不是通過(guò)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)加以記錄和反映的[2]。

（二）破產(chǎn)清算說(shuō)明

清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算，一方面要將清算過(guò)程和結(jié)果向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告，另一方面還要將破產(chǎn)企業(yè)的設(shè)立情況、注冊(cè)登記情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金籌措和使用情況等，向債權(quán)人會(huì)議作出說(shuō)明，使全體債權(quán)人不僅了解破產(chǎn)清算工作的基本情況，也了解破產(chǎn)企業(yè)的基本情況。值得注意的是，破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人要求了解破產(chǎn)企業(yè)的基本情況的呼聲愈來(lái)愈高，甚至超過(guò)了對(duì)破產(chǎn)清算過(guò)程和結(jié)果的了解。

（三）了解破產(chǎn)原因

企業(yè)破產(chǎn)的原因是什么，是企業(yè)的管理人員經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致的，還是客觀環(huán)境導(dǎo)致的，還是企業(yè)的負(fù)責(zé)人人為導(dǎo)致的，這也是破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人所熱切關(guān)注的。而企業(yè)破產(chǎn)的真正原則，只有經(jīng)過(guò)破產(chǎn)清算才能明了。

（四）公正審理破產(chǎn)案件

人民法院裁定企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)清算和破產(chǎn)案件的審理是同步進(jìn)行的。破產(chǎn)清算當(dāng)中涉及由人民法院裁定或決定的事務(wù)，實(shí)際就是人民法院對(duì)破產(chǎn)案件的具體審理。那么，人民法院在破產(chǎn)清算中，清算組認(rèn)為應(yīng)由人民法院裁定或決定的事務(wù)，這就需要人民法院確定裁定或決定的依據(jù)，顯然由清算組提供的對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告是人民法院的參考依據(jù)。

三、破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制建議

破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)貫穿著從接受委托到編制審計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也應(yīng)貫穿在接受委托階段、審計(jì)實(shí)施階段、編制審計(jì)報(bào)告階段。

（一）接受委托階段的建議

①深入了解企業(yè)的破產(chǎn)原因，了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，評(píng)估接受委托的風(fēng)險(xiǎn)。破產(chǎn)企業(yè)的最大特點(diǎn)之一就是企業(yè)管理混亂，各種內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在正式接受委托之前，必須深入企業(yè)做必要的調(diào)查研究，評(píng)估接受委托的風(fēng)險(xiǎn)。②考慮是否存在屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)回避情況。主要考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所與破產(chǎn)企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，防止影響?yīng)毩徲?jì)的原則。③考慮是否有勝任的專業(yè)隊(duì)伍。破產(chǎn)企業(yè)牽涉的問(wèn)題方方面面，不僅僅依賴會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要涉及勞資、社保法律等方面知識(shí)。因此，在接受委托時(shí)要考慮是否有勝任的專業(yè)人員，保證審計(jì)工作完成。④簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)[3]。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的建議

①將審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)貫徹到每一個(gè)審計(jì)小組成員，認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)破產(chǎn)的有關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)性分析，是控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。實(shí)踐證明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部因素、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素影響，正確地分析破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)控制度及基礎(chǔ)工作等多種情況，是分析破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效控制措施的重要保證。②編制周密的審計(jì)方案。包括專業(yè)人員配備、審計(jì)時(shí)間安排、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域等。其中確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是最重要的一點(diǎn)。要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵項(xiàng)目，根據(jù)這些關(guān)鍵項(xiàng)目確定重點(diǎn)審計(jì)賬戶，實(shí)施有效的審計(jì)程序。③嚴(yán)格遵守審計(jì)底稿“三級(jí)復(fù)核”制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)助理人員（包括外聘專家）的審計(jì)工作底稿進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核的基礎(chǔ)上對(duì)關(guān)鍵性問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師（或授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師）要在前兩種復(fù)核的基礎(chǔ)上對(duì)重要領(lǐng)域中的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核?！叭?jí)復(fù)核”的核心問(wèn)題是獲取的審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、充分。

（三）編制審計(jì)報(bào)告階段的建議

①對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受審計(jì)范圍、審計(jì)程序限制未能審查清楚的問(wèn)題，要作詳實(shí)的說(shuō)明，包括事項(xiàng)、金額以及未能審查清楚的原因等。②未決訴訟事項(xiàng)或有事項(xiàng)及財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)的說(shuō)明。③其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，企業(yè)破產(chǎn)案件的有關(guān)管理人，必須熟練掌握法律知識(shí)，還應(yīng)該了解財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)。在工作中定期分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)規(guī)避措施，這是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中必須重視的問(wèn)題，也是破產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡婉琳，張陽(yáng)陽(yáng)，王琦.破產(chǎn)清算審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)注點(diǎn)[J].營(yíng)銷界，2021（11）：115-116.

[2]張西鋒.企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)的確定[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（09）：70-71.

[3]唐李萍，王儉偉.關(guān)于破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理與審計(jì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019（08）：79-83.