研究型審計開展路徑探討

李毅

【摘要】2021年1月15日，審計署發(fā)布《審計署關于印發(fā)全國審計機關2021年度工作要點的通知》（審政研發(fā)〔2021〕6號），文件提出積極推進研究型審計。各地審計機關也正在積極推進研究型審計。文章從怎樣開展研究型審計入手，提出相關建議措施。

【關鍵詞】研究型審計；研究分析；內外因素；審計能力

【中圖分類號】F239

當前，審計機關正在積極推進研究型審計，這是新時代審計思路方法的探索與創(chuàng)新。審計機關首先是政治機關，研究型審計須按照“國之大者”要求，從頂層設計入手，指導具體審計業(yè)務，將研究貫穿于審計項目或任務全生命周期。

一、研究政策法規(guī)

研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國內外經(jīng)濟環(huán)境背景。比如，在政策跟蹤審計中，政策覆蓋面廣、政策條款多、政策出臺主體多、政策實施主體多、政策受益主體多。國家政策或者相關法規(guī)的出臺都有當時的歷史背景，對于政策的歷史沿革、發(fā)展演變過程如果不能梳理清楚，將無從下手；或者對于問題的出現(xiàn)做出過于片面或者主觀的判斷，不能進行換位思考，不能與被審計單位形成有理、有力的溝通。通過細致的研究分析，發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對政策或有關法律法規(guī)形成與發(fā)展過程的影響和制約因素，才能提出針對性的對策建議。

這一研究分析過程中需要梳理大量的政治、經(jīng)濟等外部環(huán)境方面的資料，包括國外相關部門或者行業(yè)的有關數(shù)據(jù)、資料，最終得出較為全面完整的判斷。

二、研究審計對象

國家審計的對象涉及國民經(jīng)濟的方方面面。我們需要分門別類全面分析、研究每一類對象，立體畫像，聚焦主責主業(yè)，確定審計重點。

比如，對于企業(yè)審計需要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質、組織結構、治理結構；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價等。這其實是對企業(yè)內控風險的判斷過程，也是建立重要性水平的判斷過程，可從中確定審計的重點內容、重點資金、重點風險及隱患等，有的放矢，聚焦主責主業(yè)。

這一過程中，我們不僅需要收集分析被審計單位提供的個體數(shù)據(jù)，還需要研究分析被審計單位在國民經(jīng)濟中的地位、影響等，收集以往的審計結果和其他監(jiān)督機構的監(jiān)督成果，對其做出橫向和縱向分析。縱向分析是基于被審計單位自身在歷年發(fā)展過程中出現(xiàn)過的風險和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經(jīng)濟主體的對比分析。此時，需要大量運用信息化手段來提高審計效率。通過立體的分析畫像，才能夠對被審計單位做出較為完整的判斷。

只有充分了解掌握了外部宏觀因素和被審計單位的內部情況，我們才能有針對性地做出審計工作方案和實施方案。

三、研究基礎工作

一是研究建立有效項目庫，形成對審計事項全生命周期審計。試點項目庫的建設是圍繞世界經(jīng)濟熱點、國計民生的重點難點問題、經(jīng)濟發(fā)展中的重大風險隱患問題等，每年提出下一年的審計重點項目，并組織專業(yè)團隊開始進行分析研究。審計中逐步完善項目庫要件，并對事項的發(fā)展變化進行詳細記錄，形成以項目庫為索引的資料庫，收集涵蓋該項目全生命周期的數(shù)據(jù)及資料，為后續(xù)審計評價做準備。對于已經(jīng)完成生命周期的審計，形成研究報告或者研究論文；對于仍在過程中的項目，定期記錄、定期復審，并隨時根據(jù)項目需要形成中期報告或者研究論文，供決策者使用。

二是創(chuàng)新業(yè)務組織方式。踐行“全國一盤棋”的組織方式，“強化審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置”。初期組建分析團隊時，選取有項目相關專業(yè)背景的審計人員形成初創(chuàng)團隊，并在完成背景情況研究后，對后續(xù)進入項目的人員進行全面培訓，基本保障每個成員都能熟練掌握該項目有關的專業(yè)知識和技術能力。后續(xù)研究論文可以由專業(yè)審計研究機構配合完成。

三是提高審計人員業(yè)務水平。審計人員要做到“能查、能說、能寫”，這是要求審計人員的財務、審計基本功，以及與被審計單位和其他相關人員的交流溝通能力和文字表達能力。還有關鍵的就是學習能力，在組建團隊的時候需要每個人都具備較強的學習能力，能在短時間內接受并熟練掌握最新的審計業(yè)務知識和最新的審計技術方法。

四是與國家智庫建立合作機制。在研究型審計中需要“向能者求教，向智者問策”。由于審計業(yè)務人員主要業(yè)務集中在財務、審計、經(jīng)濟、計算機等領域，借助外腦拓展我們的視野、開發(fā)我們的思路就需要被格外重視起來。所以可以在項目組組建初期就引入專業(yè)的智庫人員，必要時也可以調動內部審計和社會審計力量，為審計項目每個階段的評價、分析做出相應的協(xié)助，保持研究方向的正確性，提高審計效率和權威性。

四、研究成果應用

一是推動政策、法律法規(guī)的執(zhí)行與完善。建立健全審計整改聯(lián)動機制，審計中充分與被審計單位溝通，增強成果的“可批示、能落實”，提出具有可操作性的建設性意見。對于被審計單位內部，促進長效機制的建立；對于相關政策或者法律法規(guī)，提出具有操作性的調整意見或者建議。做到一體推進揭示問題、規(guī)范管理、促進改革，完善各領域政策措施和制度規(guī)則。

二是與其他監(jiān)督機構形成監(jiān)督合力。如與紀檢監(jiān)察等多部門開展合作，互相學習借鑒，共享監(jiān)督成果，以提高工作效率。加大審計發(fā)現(xiàn)重大問題處理和追責力度，對屢審屢犯、屢教不改的開展專項治理。為促進黨中央令行禁止、維護國家經(jīng)濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國等做出貢獻。

三是提升審計結果的透明度。通過建立健全審計信息公開機制、公示審計報告，尤其是審計整改報告等內容，加大信息公開的力度，緊扣經(jīng)濟熱點和社會熱點問題，讓人民群眾共同監(jiān)督審計成果及落實情況。

四是以成果分析提升審計人員素質。通過對以往審計成果的研究分析，做成相關的教學案例，分享給審計人員，從中總結經(jīng)驗教訓，逐步提高審計工作能力水平，完善審計法律規(guī)范體系，優(yōu)化審計運行機制和審計工作流程，提高審計工作效率，努力建設一支政治過硬、本領高強的人才隊伍。

主要參考文獻：

[1]劉西友.從審計理念創(chuàng)新層面領會和做實研究型審計[N].中國審計報，2021-11-10（6）.

[2]楊鳳菊.關于做好研究型審計的幾點思考[N].中國審計報，2021-10-13（6）.

[3]江萍.基于多元學術觀下的研究型審計人才培養(yǎng)思路探析[N].中國審計報，2021-11-10（6）.