試論責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用

□邵忠軍，李文澤

（1.哈爾濱鍋爐廠有限責(zé)任公司 黑龍江 哈爾濱 150046；2 黑龍江廣播電視大學(xué)管理教研室 黑龍江 哈爾濱 150080）

企業(yè)是追求盈利的組織，通過盈利使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，對(duì)盈利的追逐是企業(yè)與生俱來的內(nèi)在需求。企業(yè)在生產(chǎn)的實(shí)踐過程中，應(yīng)不斷豐富管理經(jīng)驗(yàn)，探索管理方法，積累管理理念，形成管理文化，建立完善的管理考核體系。隨著市場競爭的不斷加劇和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的盈利壓力不斷增加。企業(yè)在追求內(nèi)部降低成本費(fèi)用方面使用了各種方法。責(zé)任成本會(huì)計(jì)作為一種有效的管理工具，能夠提升企業(yè)對(duì)成本的把控，能夠降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1 責(zé)任成本會(huì)計(jì)

1.1 責(zé)任成本會(huì)計(jì)的概念

責(zé)任成本會(huì)計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，非常明顯的區(qū)別是核算管理體系，關(guān)注點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任細(xì)化到具體責(zé)任歸屬部門的成本核算。在組織架構(gòu)上，根據(jù)管理需要和費(fèi)用責(zé)任歸屬，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行細(xì)致劃分職能單位，同時(shí)將核算對(duì)象細(xì)化到職能單位，對(duì)責(zé)任單位的成本進(jìn)行核算和考核，提高核算顆粒度并劃清責(zé)任歸屬[1]。

1.2 與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的區(qū)別與聯(lián)系

①成本核算的對(duì)象存在明顯差異。在成本歸集對(duì)象方面，傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或項(xiàng)目作為成本歸集對(duì)象，而責(zé)任成本管理是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部責(zé)任中心進(jìn)行成本費(fèi)用歸集。②成本核算的原則不同。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本核算方面，首先要滿足內(nèi)部規(guī)章制度和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)。而責(zé)任成本會(huì)計(jì)的主要原則是以成本的可控性為重點(diǎn)，主要?dú)w集、核算、考核可控費(fèi)用的控制作用。③成本核算的目的不同。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)按照規(guī)定計(jì)算各類產(chǎn)品成本，對(duì)外提供企業(yè)利潤等，而責(zé)任企業(yè)成本會(huì)計(jì)除此之外還能反映內(nèi)部各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，對(duì)內(nèi)提供考核獎(jiǎng)懲的依據(jù)。④成本核算的內(nèi)容不同。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)原則方面，傳統(tǒng)的企業(yè)成本會(huì)計(jì)以收益為分?jǐn)傇瓌t，責(zé)任成本會(huì)計(jì)采取的是“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，以責(zé)任人確定承擔(dān)人。⑤成本核算的目的不同。企業(yè)按照制度和規(guī)定評(píng)估各類產(chǎn)品的成本是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的目的之一，而責(zé)任企業(yè)成本會(huì)計(jì)從另外的維度體現(xiàn)公司的管理要求，即以評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹饕康摹?/p>

責(zé)任成本與產(chǎn)品成本之間固然存在諸多不同，但也存在聯(lián)系。①兩者只是統(tǒng)計(jì)分析的維度不同，核算的基礎(chǔ)信息是一致的，原始信息都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，例如產(chǎn)品信息、費(fèi)用的發(fā)生明細(xì)等。②責(zé)任成本控制的目標(biāo)是通過責(zé)任落實(shí)，直接降低產(chǎn)品成本，節(jié)約費(fèi)用。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)同樣能夠通過成本分析查找成本的漏洞，達(dá)成企業(yè)降低成本的目的。由此可見，責(zé)任成本和產(chǎn)品成本控制的工作過程不一樣，核算細(xì)節(jié)有差異，但兩者有一致的總目標(biāo)。③剔除不可控成本的影響因素外，由于責(zé)任成本是將全部可控成本細(xì)化分解到責(zé)任單位，因此責(zé)任成本和實(shí)際成本是兩個(gè)維度展示的數(shù)據(jù)，兩者計(jì)算得出的產(chǎn)品成本總額是一致的[2]。

2 責(zé)任成本會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題

隨著責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)逐步廣泛應(yīng)用，我國企業(yè)不斷探索責(zé)任成本會(huì)計(jì)與企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)生產(chǎn)情況相結(jié)合，不斷在理論和實(shí)踐方面創(chuàng)新發(fā)展。部分企業(yè)能夠?qū)⒇?zé)任成本會(huì)計(jì)與自身的管理實(shí)踐充分結(jié)合，有效提升公司的管理水平，使企業(yè)管理流程不斷優(yōu)化，降低了企業(yè)非正常成本支出，提高了經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，但責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中推廣逐漸顯現(xiàn)一些問題。

2.1 管理層對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的體系建設(shè)缺乏全面認(rèn)識(shí)

由于國內(nèi)企業(yè)整體管理水平低，管理方法還處于起步階段，企業(yè)整體管理的基礎(chǔ)差、經(jīng)營積累少、企業(yè)內(nèi)部管理配套制度和管理層關(guān)注不夠、缺乏專業(yè)人才等問題，給責(zé)任成本體系在企業(yè)內(nèi)的貫徹落實(shí)帶來了困難。發(fā)展過程中，企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到責(zé)任成本管理對(duì)提升效益的重要性，但在具體工作時(shí)，往往沒有科學(xué)合理的管理人員選拔制度，沒有充實(shí)專業(yè)人員隊(duì)伍，考核指標(biāo)設(shè)計(jì)脫離企業(yè)實(shí)際等，使責(zé)任成本會(huì)計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作無法落到實(shí)處，無法對(duì)企業(yè)效益作出貢獻(xiàn)。

2.2 業(yè)務(wù)復(fù)合型人才相對(duì)缺乏

責(zé)任成本會(huì)計(jì)主要是將成本歸屬到責(zé)任單位責(zé)任人，這就要求企業(yè)責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、部門職能、業(yè)務(wù)流程等相對(duì)熟悉。而企業(yè)往往認(rèn)為成本相關(guān)問題全部是財(cái)務(wù)問題，負(fù)責(zé)企業(yè)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的工作人員都是財(cái)務(wù)專業(yè)。財(cái)務(wù)工作人員由于專業(yè)的局限性，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不熟悉，無法勝任企業(yè)責(zé)任成本會(huì)計(jì)管理工作，無法從責(zé)任分工、核算細(xì)化、責(zé)任歸屬、指標(biāo)設(shè)計(jì)等方面科學(xué)、合理地進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致責(zé)任成本會(huì)計(jì)執(zhí)行起來困難重重，無法發(fā)揮正面積極作用，甚至可能將企業(yè)引導(dǎo)到錯(cuò)誤地帶。

2.3 責(zé)任成本會(huì)計(jì)沒有有機(jī)融入企業(yè)管理工作體系，體系建設(shè)不完整

由財(cái)務(wù)部門推動(dòng)的責(zé)任成本管理體系缺乏力度，無法對(duì)企業(yè)的整體管理體系進(jìn)行規(guī)劃，缺乏整體觀。責(zé)任成本會(huì)計(jì)的體系建設(shè)是系統(tǒng)工程，是對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益規(guī)劃的取舍。部分企業(yè)只重視當(dāng)期有關(guān)的費(fèi)用開支控制，沒有對(duì)未來發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃。此外，部分企業(yè)只重視費(fèi)用的降低，輕視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的除成本之外的因素，例如質(zhì)量成本、安全隱患和風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)綜合管理等，導(dǎo)致在考核管理的引導(dǎo)作用下，無法充分發(fā)揮部門對(duì)企業(yè)整體工作的貢獻(xiàn)，工作方向偏離企業(yè)的整體發(fā)展要求。管理體系在優(yōu)化分配企業(yè)資源方面的作用有待進(jìn)一步挖掘，沒有有效調(diào)動(dòng)和利用企業(yè)資源，無形中增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)一步降低了企業(yè)的盈利能力[3]。

3 責(zé)任成本會(huì)計(jì)應(yīng)用和推廣的有效措施

3.1 相關(guān)人員應(yīng)具有較高的工作素養(yǎng)和綜合能力

將業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員同等重要的充實(shí)到企業(yè)管理工作體系隊(duì)伍中，提升企業(yè)管理水平。當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的素質(zhì)要求越來越高，要求企業(yè)責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作人員自身不僅要掌握豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要了解生產(chǎn)經(jīng)營，才能滿足企業(yè)的需求。為解決這個(gè)矛盾，對(duì)復(fù)合型責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，必須提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)積極進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，或者選拔業(yè)務(wù)部門專業(yè)人員充實(shí)到責(zé)任成本會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍中。通過培訓(xùn)等方式不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任成本會(huì)計(jì)意識(shí)，使業(yè)務(wù)部門人員認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)和自身對(duì)企業(yè)提升效益的重要性。通過不斷的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐，提高企業(yè)管理人員的工作素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，更加良好的開展工作[4]。

3.2 企業(yè)文化精髓深入人心，員工的責(zé)任成本管理意識(shí)不斷提高

企業(yè)要從企業(yè)文化建設(shè)源頭出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理實(shí)際和未來發(fā)展趨勢，將責(zé)任成本管理體系與企業(yè)文化體系相融合。引導(dǎo)企業(yè)員工了解責(zé)任成本控制的理念和重要性，并將理念轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，自覺完成本職成本管理任務(wù)，履行責(zé)任成本控制工作的職責(zé)。

3.3 加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的責(zé)任成本管理體系

管理層通過對(duì)企業(yè)資源的調(diào)配，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展和近期的經(jīng)營規(guī)劃，構(gòu)建責(zé)任成本管理體系，并在后續(xù)不斷修正并完善，確保責(zé)任成本會(huì)計(jì)能夠合理有效地進(jìn)行。通過頂層設(shè)計(jì)將責(zé)任成本管理體系與企業(yè)的其他管理體系有機(jī)融合，相互依托、相互支撐。體系建設(shè)執(zhí)行過程中，建設(shè)監(jiān)督體系，保障責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)按照既定規(guī)則有效開展，使其盡可能地發(fā)揮作用，降低成本，提高效益。

3.4 不斷提升理論研究水平，借鑒先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)提供支持

高校、科研院所對(duì)理論的研究水平遠(yuǎn)高于企業(yè)，應(yīng)學(xué)習(xí)先進(jìn)國家成熟的管理理念，辨別正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，結(jié)合國內(nèi)企業(yè)管理和國家經(jīng)濟(jì)形勢、管理要求，探索適合國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)狀的責(zé)任成本會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)企業(yè)提升管理水平。企業(yè)對(duì)待外部環(huán)境，要做到順應(yīng)世界管理的發(fā)展方向和新理念，借助高?？蒲性核?，立足于自身實(shí)際，形成適合自身特點(diǎn)、符合管理要求和發(fā)展方向的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為提升企業(yè)效益提供有效的管理手段。

4 結(jié)束語

分析責(zé)任成本會(huì)計(jì)的含義，從不同維度討論了責(zé)任成本核算方式與傳統(tǒng)核算方式的區(qū)別與聯(lián)系，指出責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)推廣應(yīng)用中存在企業(yè)管理層對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的體系建設(shè)缺乏全面認(rèn)識(shí)、缺乏復(fù)合型人才、責(zé)任成本會(huì)計(jì)的體系建設(shè)不完整、沒有融入企業(yè)管理工作體系等問題。企業(yè)應(yīng)用責(zé)任成本會(huì)計(jì)是一個(gè)不斷探索、逐步完善的過程。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和內(nèi)外部形勢的變化，企業(yè)要充分關(guān)注責(zé)任成本與企業(yè)管理發(fā)展的適應(yīng)性，總結(jié)過去的得與失，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。