民營企業(yè)內部審計模式優(yōu)化路徑研究

■周敏李 吉葉

2018 年，習近平總書記在會上強調，“中國奇跡”離不開我國的民營企業(yè)，民營起來所帶來的經濟紅利已逐漸發(fā)展成為我國實施開放型經濟、對外投資的重要力量。在民營企業(yè)內部監(jiān)督經濟業(yè)務管理流程、成本效益最大化、防范舞弊、激活企業(yè)活力、防范企業(yè)內外風險等方面內部審計發(fā)揮著不可或缺的作用。對于不同發(fā)展階段的民營企業(yè)，只有正確認識企業(yè)的發(fā)展特征與要求，建立適合企業(yè)的內部審計模式才能起到事半功倍的效果。

一、內部審計模式概述

中國內部審計制度發(fā)展近四十年，充分體現了內部審計與國家經濟發(fā)展步伐高度一致的特征。2018 年，國家審計署成立“內部審計指導監(jiān)督司”，這進一步確立了內部審計在國家審計的指導和監(jiān)督下共同發(fā)揮“審計合力”新時期的到來。

內部審計與“外部審計”相對應，是我國國家治理與監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，內部審計機構主要是設置在單位組織內部，是組織管理體系中的一部分。內部審計模式作為一種整體構想和總體框架，其完善性往往決定了內部審計的工作質量。內部審計模式包含審計定位與指導思想、審計方法、審計資源這三個部分，從其三個組成部分就可以看出：審計定位與指導思想是開展內部審計工作的根本出發(fā)點與立足點；審計方法是在審計思路導向下執(zhí)行審計工作的行動指南；審計資源是為了保證內部審計思想和方法能夠有效實施并達到預期效果的資源保障。

二、民營企業(yè)內部審計模式發(fā)展現狀

近年來，黨和國家極力改善民營企業(yè)的營商環(huán)境，降低企業(yè)發(fā)展的制度性成本，簡政放權、公正勤政，積極尋求改善民營企業(yè)的市場準入條件和融資環(huán)境。在內部審計領域，以民營企業(yè)集團為代表的大中型民營企業(yè)也積極探索創(chuàng)新適合自身發(fā)展的內部審計模式，充分貫徹中央審計委員會和審計署所發(fā)布的相關政策文件與要求，取得了較為明顯的發(fā)展成績，但其亟需優(yōu)化的問題也較為突出。

1.審計定位：內部審計定位仍需拓展。

目前，我國民營企業(yè)設置的內部審計部門主要還是以監(jiān)督型為主。我國民營企業(yè)普遍對內部審計的重要性認識不足，大部分企業(yè)仍停留在傳統的查錯糾弊審計，沒有開展增值型內部審計工作。我國眾多中小型民營企業(yè)多從事低端勞動密集型產業(yè)，對成本效益尤為關注，很多民營企業(yè)家認為建立內部審計機構產生的效益遠小于投入的成本，故而對內部審計工作缺乏重視，對內部審計的理解仍有待進一步深化。民營企業(yè)應當重新審視內部審計的作用與功能，深入了解內部審計思想，對本企業(yè)的內部審計定位作進一步拓展。

2.審計基本方法：內部審計關口仍需前移。

當前我國民營企業(yè)仍以中小型民營企業(yè)為主，且相當一部分實行家族制的管理模式，眾多民營企業(yè)往往缺乏規(guī)范、統一的內部審計行業(yè)準則管理，各民營企業(yè)的內部審計模式往往是伴隨著各企業(yè)的發(fā)展特征、管理風格與主要股東的個人意愿而建立起來的。家族式管理模式導致的企業(yè)產權混亂使得我國民營企業(yè)內部審計發(fā)展得不到應有的重視，內部審計工作方法主要停留在傳統的財務會計資料的查錯糾弊、經濟業(yè)務的事后檢查與問責等。事實上民營企業(yè)發(fā)展過程中遇到的很多現實問題，其實是典型的“事后救火”行為，往往由于其內部缺乏完善的管理機制，尤其是缺乏內部控制制度與風險管理機制，使得企業(yè)在面臨風險時往往已經無法控制，未能實施有效的風險管理與及時的風險應對。

3.審計基本方法：內部審計范圍仍需擴大。

隨著國內外經濟的快速發(fā)展，民營企業(yè)所面臨的市場與經濟環(huán)境也日新月異，這給民營企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大且快速變化的諸類風險。當前我國民營企業(yè)內部審計的范圍大多仍停留在財務資金活動，少量企業(yè)拓展至采購、銷售等專項業(yè)務活動，財務和業(yè)務仍是當前內部審計關注的重點范圍，而內部控制制度及風險管理體系的實施效果、戰(zhàn)略實現過程中的關鍵問題等仍未納入內部審計的重點業(yè)務范圍，“重局部，輕全局”的工作方式在民營企業(yè)內部審計實踐中仍然非常普遍。

4.審計資源支持：內部審計人員綜合能力需持續(xù)提高。

隨著信息化時代的來臨，大數據與人工智能的廣泛運用方便了民營企業(yè)的內部審計工作，同時也對內部審計從業(yè)人員提出了更高的要求。企業(yè)各類業(yè)務的復雜化與專業(yè)化要求內部審計人員具有強大的專業(yè)背景與經驗積累，“內行查內行”正逐步成為內部審計領域的主流趨勢。

當前我國民營企業(yè)內部審計人員仍以本科和?？茖W歷為主，研究生及以上學歷占比很低，總體專業(yè)水平偏低。此外，民營企業(yè)內部審計人員以財務、會計、法律等專業(yè)背景人員為主，兼顧管理與技術于一體的復合型內部審計人才比例較低，無法實現對現有業(yè)務問題查深查透的基本要求，也難以就所查出問題提出高質量的管理改進建議，這些都對民營企業(yè)目前內部審計人員的選拔與培養(yǎng)模式提出了新的挑戰(zhàn)與思考。

三、民營企業(yè)內部審計模式優(yōu)化路徑設計

1.審計定位優(yōu)化：建立增值型審計理念。

國際內部審計協會在對內部審計的最新定義中明確了內部審計的確認和咨詢功能，內部審計的功能是幫助企業(yè)實現目標，增加企業(yè)價值。增加價值是指內部審計活動通過客觀和相關保證，改善和提高治理、風險管理和控制過程的效果和效率，為組織及其利益相關者增加價值。

對于民營企業(yè)而言，應當從企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標實現角度來重新審視內部審計，樹立增值型內部審計的基本理念與思想。增值型內部審計理念在于內部審計工作能夠給民營企業(yè)提供審計建議，包括在采購環(huán)節(jié)節(jié)約成本、增加企業(yè)收入等；在長遠目標實現上，可以幫助民營企業(yè)實現戰(zhàn)略目標，降低目標實現的不確定性，及時發(fā)現戰(zhàn)略實施過程中的問題與不足，提出改進與控制建議，提升民營企業(yè)管理效率與效果。隨著經營環(huán)境日益激烈，我國民營企業(yè)內部審計職能向增值服務型轉變是大勢所趨。

2.審計基本方法優(yōu)化：審計關口前移，完善管理約束機制。

公司治理理論認為，內部審計是公司治理的四大核心之一。相應地，民營企業(yè)應進一步將內部審計的介入關口前移，充分關注事前審計，將內部審計的工作中心逐漸向內部控制制度審計和風險管理審計轉移。

與此同時，民營企業(yè)還需要完善內部審計管理約束機制。民營企業(yè)應當逐漸擴大為對企業(yè)管理全過程的評價與監(jiān)督，這其中包括對企業(yè)管理者的經濟責任監(jiān)督，對企業(yè)整體戰(zhàn)略制定與實現全過程的跟蹤與建議等。隨著內部審計工作范圍的不斷擴大與監(jiān)督層次的不斷提升，各民營企業(yè)應做到權責明確、科學管理，對內部審計的管理建立約束機制，保證內部審計工作的專業(yè)性與權威性。把實現企業(yè)戰(zhàn)略目標、增加企業(yè)價值作為民營企業(yè)內部審計的工作目標，明確內部審計的工作范圍與職責，為管理者提供專業(yè)的決策評價信息。

3.審計目標優(yōu)化：擴大內部審計范圍，優(yōu)化審計目標實現方式。

為了適應企業(yè)建立的內部控制與風險管理體系，內部審計模式也逐步開始采取風險導向審計的思路。專業(yè)的內部審計人員需要對民營企業(yè)的風險點進行識別、評估以及控制，確定內部審計的目標和范圍，著重采用事前預防與事中跟蹤的方法，將企業(yè)各類風險降至可接受的管理風險水平之下，最終實現企業(yè)價值增值的目標。民營企業(yè)內部審計應當依托業(yè)務與財務數據，通過數據分析與制度流程審計，廣泛開展風險管理審計與戰(zhàn)略跟蹤審計，提前發(fā)現企業(yè)經營風險與戰(zhàn)略風險，準確提出整改要求與改進建議，實現內部審計幫助企業(yè)戰(zhàn)略實現的總體目標。

4.審計資源支持優(yōu)化：提升復合型與專業(yè)技術型內部審計人才比例。

相比社會審計和國家審計，我國民營企業(yè)的內部審計人員的綜合能力仍存在一定缺口。其一，民營企業(yè)應優(yōu)化內部審計人員選拔模式，考慮從多個部門或專業(yè)技術崗選拔內部審計人員，盡力做到“內行查內行”，確保能夠真正查出核心問題與關鍵問題，防范重大技術風險與管理風險；另一方面，民營企業(yè)應配套完善內部審計人員晉升通道與職業(yè)發(fā)展路徑，優(yōu)化內部干部提拔機制，鼓勵出色的管理人員參與到內部審計日常工作中，提高內部審計隊伍的技術性與專業(yè)性；其二，民營企業(yè)應加大對現有內部審計人員的信息化、新思維培訓，使每位內部審計人員都能適應現代數字化審計的新方法、新思維，為內審目標的實現提供重要資源支撐。