會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

□袁曉華

（蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）無錫分所 江蘇 蘇州 215000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，為我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。審計(jì)具有權(quán)威性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)報(bào)告等是市場和投資者判斷企業(yè)實(shí)力的重要依據(jù)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)具備較高的審計(jì)工作質(zhì)量。但是在實(shí)際操作中，受人為和外部環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低，影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性，不利于市場穩(wěn)定發(fā)展。

基于此，通過深入分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素，提出對(duì)策，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，為市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障[1]。

近年來，雖然我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有了一定提升，但是與先進(jìn)水平相比，還存在較大差距，尤其是審計(jì)質(zhì)量方面的問題比較突出，這在一定程度上影響了我國會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量偏低的主要原因在于審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)監(jiān)管不足、法律法規(guī)建設(shè)不完善等。審計(jì)是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，而審計(jì)質(zhì)量對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定性有直接影響。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題，不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象，還會(huì)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性造成較大威脅。

1 影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

從整體上來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素可以分為兩個(gè)方面，一是外部環(huán)境因素，二是事務(wù)所自身因素。

1.1 外部環(huán)境因素

1.1.1 法律法規(guī)制度方面

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，法律法規(guī)具有約束作用，但因?yàn)槟壳拔覈氖袌鼋?jīng)濟(jì)還不成熟，沒有建立完善的審計(jì)體系和制度，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作缺乏法律法規(guī)約束。我國現(xiàn)有的法律法規(guī)更加偏向于對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的整體性要求和內(nèi)容規(guī)定，缺乏審計(jì)業(yè)務(wù)方面的法律法規(guī)，在這種環(huán)境下，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)審計(jì)規(guī)范性的重視，還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用法律漏洞實(shí)施違規(guī)行為，使審計(jì)工作的效果和價(jià)值難以被充分發(fā)揮出來[2]。

1.1.2 市場環(huán)境方面

目前，我國的審計(jì)環(huán)境較差，市場對(duì)審計(jì)的認(rèn)知存在較大偏差，只有部分上市企業(yè)重視審計(jì)工作，很多中小企業(yè)缺乏主動(dòng)審計(jì)的意識(shí)，通常是在政府的監(jiān)督下不得不開展審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式。部分企業(yè)的審計(jì)工作配合度比較差，沒有及時(shí)提供精確、全面的審計(jì)信息，使審計(jì)工作存在較大困難和阻礙。同時(shí)，我國對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求較低，這也影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)工作的費(fèi)用由被審計(jì)單位承擔(dān)，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間屬于雇傭關(guān)系，這種關(guān)系會(huì)影響審計(jì)行為的規(guī)范性和獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量[3]。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素

1.2.1 組織模式的影響

目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織模式包括有限責(zé)任制、普通合伙制和特殊合伙制。一是有限責(zé)任制。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股份分購于多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)承接的業(yè)務(wù)具有直接責(zé)任。以股份制組織模式建立會(huì)計(jì)事務(wù)所，有助于拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)市場競爭力，但因?yàn)樨?zé)任承擔(dān)者為多名會(huì)計(jì)注冊(cè)師，這就使每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任減少，降低了審計(jì)的約束力，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受審計(jì)師自身素質(zhì)和職業(yè)道德的影響，部分人會(huì)因自身利益而出現(xiàn)違規(guī)行為，對(duì)審計(jì)的整體質(zhì)量造成較大影響。二是普通合伙制。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要有兩名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的有關(guān)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這種組織模式下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過規(guī)定相應(yīng)的行為規(guī)范和準(zhǔn)則，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)防控、會(huì)計(jì)師的個(gè)人職業(yè)道德和素質(zhì)，對(duì)出現(xiàn)違規(guī)行為的審計(jì)師給予嚴(yán)厲懲罰，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)性。三是特殊合伙制。這種組織模式結(jié)合了有限責(zé)任制和普通合伙制，出資方為合伙人，但是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)不承擔(dān)連帶責(zé)任。特殊合伙制的組織模式更加重視審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性和審計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用[4-5]。

1.2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)根據(jù)規(guī)模大小承接相應(yīng)的業(yè)務(wù)。規(guī)模比較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的客戶為中小型企業(yè)，業(yè)務(wù)較集中，并且大多數(shù)審計(jì)師以滿足客戶的需求獲取報(bào)酬。由于業(yè)務(wù)規(guī)模小，因此其違規(guī)成本低，容易出現(xiàn)審計(jì)舞弊情況。規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)的客戶為規(guī)模較大的企業(yè)，如果審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題，會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場上的聲譽(yù)和形象，造成比較大的經(jīng)濟(jì)損失，基于此，相較于小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所更重視審計(jì)工作質(zhì)量[6]。

1.2.3 被審計(jì)單位的影響

中國的戲曲和曲藝，吸收了這些原始歌舞、祭祀和表演的各種特點(diǎn)，逐漸開始萌芽。在之后的數(shù)千年歲月里，戲曲和曲藝一直吸收各家所長，最后成為包括文學(xué)、音樂、美術(shù)、舞蹈、武術(shù)、雜技和表演等藝術(shù)在內(nèi)的文化種類。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審核，因而被審計(jì)單位的情況也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量形成較大影響。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度對(duì)數(shù)據(jù)信息的正確率有直接影響，審計(jì)師在業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)中花費(fèi)的精力和時(shí)間也比較長。

在風(fēng)險(xiǎn)方面，由于被審計(jì)單位存在數(shù)據(jù)資料不準(zhǔn)確、不全面的情況，這就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作面臨一定困難。

1.2.4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，其專業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響非常大，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的要求比較高，要求人員具備較高的業(yè)務(wù)能力、獨(dú)立性以及較好的職業(yè)道德水平。如果不能滿足上述條件和要求，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員能力難以滿足審計(jì)要求，造成會(huì)計(jì)信息判斷失誤、審計(jì)工作的獨(dú)立性受到干擾等，進(jìn)而降低審計(jì)工作質(zhì)量。

2 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

2.1 完善審計(jì)法律法規(guī)

由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，市場發(fā)展受到了限制，因而需要有明確的法律法規(guī)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行進(jìn)行約束。針對(duì)審計(jì)法律法規(guī)不完善的情況，相關(guān)部門需要結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境、審計(jì)師的行為以及被審計(jì)單位的情況完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的約束。應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境的變化情況建立專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督部門，確保各項(xiàng)規(guī)定嚴(yán)格落實(shí)，提高審計(jì)的規(guī)范性。

2.2 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和能力

目前，我國的專業(yè)審計(jì)人員比較短缺，導(dǎo)致審計(jì)工作存在較大不足。審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員的素質(zhì)水平及能力具有直接關(guān)系，因而需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和能力。一是通過專業(yè)培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感度和職業(yè)判斷力，使其在審計(jì)工作中表現(xiàn)得更加專業(yè)，進(jìn)而出具更加公正和真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。二是通過職業(yè)道德方面的教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和個(gè)人素質(zhì)，使其在審計(jì)工作中規(guī)范自身行為，對(duì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象的人員給予嚴(yán)厲批評(píng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意識(shí)[7]。

2.3 建立完善的審計(jì)質(zhì)量考核機(jī)制

結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要優(yōu)化審計(jì)工作的考核評(píng)價(jià)制度，改善激勵(lì)機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提升。以合理的考評(píng)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的業(yè)務(wù)能力及個(gè)人素質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，以此不斷提升其自身能力和素質(zhì)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體水平。同時(shí)，還需要建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)工作的全過程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，保障復(fù)核工作順利開展，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

2.4 擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成一定影響。從規(guī)模角度來看，小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)知和重視程度嚴(yán)重不足，容易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量不高的情況，因而需要通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力，以此降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)人員的行為，加大監(jiān)管力度，同時(shí)不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場上的影響力和聲譽(yù)。

3 結(jié)束語

在不斷變化的市場環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作受到了多方面因素的影響，使審計(jì)工作存在不少問題。審計(jì)質(zhì)量問題的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展受到一定影響，因而需要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。即通過完善審計(jì)法律法規(guī)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和能力、建立完善的審計(jì)質(zhì)量考核機(jī)制，以及擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模來改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。