探討企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及優(yōu)化路徑

王炳學(xué)

摘要：我國社會主義經(jīng)濟(jì)市場的主體就是企業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)市場建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)之間的發(fā)展機遇和風(fēng)險挑戰(zhàn)并存，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對企業(yè)的綜合實力提出了更高要求。企業(yè)想要提高綜合實力就首先要做好企業(yè)管理，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重點，而想要實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制，就必須做好內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的首要制約因素，它決定了內(nèi)部控制其他內(nèi)容的實施效果，對內(nèi)部控制的作用起著關(guān)鍵影響。本文就首先對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行闡述，然后分析了目前企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題并給出相應(yīng)對策，希望可以促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中取得更好的效果，提高企業(yè)的綜合實力。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;優(yōu)化;路徑

近年來由于缺失內(nèi)部控制導(dǎo)致會計造假、企業(yè)倒閉的國內(nèi)外案例層出不窮，例如我國“綠大地”“萬福生科”以及美國“安然”“施樂”等令人震驚的案件。根據(jù)工商部2019年統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過3800萬家，成為市場經(jīng)濟(jì)的主體之一。企業(yè)的快速發(fā)展催生出內(nèi)部控制，內(nèi)部控制又隨著企業(yè)發(fā)展而不斷變化，所以加強內(nèi)部控制是重大而急迫的課題。目前我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制還不完善，其原因在于內(nèi)控環(huán)境制約內(nèi)部控制發(fā)展，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境會成為企業(yè)的必然選擇。

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)或者單位為了保證企業(yè)發(fā)展不偏離發(fā)展目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)發(fā)展獲取的經(jīng)營資產(chǎn)，確保企業(yè)會計信息和財務(wù)信息的真實性和合法性，對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行檢查、調(diào)整、控制、約束和評價的一系列相關(guān)方法、措施的總稱。內(nèi)部控制是一套對企業(yè)各個組織部門在經(jīng)營活動中建立的相互制約、自我調(diào)整、職責(zé)分工的管理制度[1]。內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)和各部門，其目的是改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險防御能力，促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制包含五個互相聯(lián)系、互相制約的基本要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、控制活動、控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是指影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展、執(zhí)行效果等的各種內(nèi)部因素的總稱，是企業(yè)落實內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)制度、企業(yè)文化等，是制約內(nèi)部控制在企業(yè)實施效果的重要因素。因此，企業(yè)想要落實好內(nèi)部控制建設(shè)，就必須先完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不明確

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是把企業(yè)組織內(nèi)部決策權(quán)，劃分到各個部門和體系的一種內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是進(jìn)行經(jīng)營活動的基本體系。沒有組織架構(gòu)的企業(yè)就像是一盤散沙，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。但是現(xiàn)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的問題不是沒有設(shè)立組織結(jié)構(gòu)，而是設(shè)置組織結(jié)構(gòu)沒有根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置要求和企業(yè)實際經(jīng)營情況，出現(xiàn)了組織結(jié)構(gòu)設(shè)置繁雜、管理層設(shè)置過多、組織體系混亂的情況。這種情況導(dǎo)致部門之間權(quán)利和責(zé)任劃分不明確，企業(yè)各項工作會暴露出傳達(dá)效率低、信息不對稱、流程復(fù)雜的缺陷，工作中各部門各自為政、相互推諉的現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不規(guī)范直接后果就是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門權(quán)責(zé)不明確、管理混亂且辦事效率低下，不僅影響企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，還會降低企業(yè)的綜合實力，使企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)體系中沒有優(yōu)勢可言，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到損失。

（二）管理者內(nèi)部控制意識薄弱

內(nèi)部控制在我國企業(yè)中應(yīng)用的時間并不算久，累積的經(jīng)驗也不夠豐富，所以管理者會輕視內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展的作用?！爸匕l(fā)展，輕管理”一直是企業(yè)管理者的傳統(tǒng)思想，當(dāng)管理者輕視內(nèi)部控制時，各層級和各部門也不會重視內(nèi)部控制。此外，雖說企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必要管理手段，但是對于有的企業(yè)而言，實施內(nèi)部控制就是為了應(yīng)付上級檢查，實際管理中并未執(zhí)行內(nèi)控的要求[2]。這種企業(yè)內(nèi)控意識淡薄的環(huán)境下，內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化無從談起。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，沒有營造出良好、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制實施效果將會大打折扣，企業(yè)的發(fā)展必將會受到制約。

（三）企業(yè)現(xiàn)代文化建設(shè)不足

企業(yè)發(fā)展活動往往是經(jīng)濟(jì)、文化一體化的運營結(jié)果，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展中形成特有的、內(nèi)在的、無形的且具有持續(xù)性的物質(zhì)總和。企業(yè)文化會影響企業(yè)的經(jīng)營理念、價值體系和精神愿景，良好的企業(yè)文化會激勵員工的工作狀態(tài)，提高員工的歸屬感和凝聚力。“企業(yè)文化戰(zhàn)略”在我國大多企業(yè)中并沒引起重視，企業(yè)文化的建立和宣傳更多的流于形式，仍然停留在“喊口號”層面，企業(yè)文化建設(shè)沒有貫徹到企業(yè)的經(jīng)營體系中。企業(yè)文化建設(shè)不足一方面會讓員工沒有歸屬感，無法形成凝聚力和約束力，另一方面不利于企業(yè)引導(dǎo)全體員工樹立企業(yè)經(jīng)營價值觀，不利于企業(yè)發(fā)揮影響力。企業(yè)經(jīng)營管理歸根到底是對人的管理，企業(yè)實施內(nèi)控管理也是通過對管理者和員工的約束而達(dá)到管理的效果，企業(yè)文化也是一種約束，但是不像規(guī)章制度那么生硬，容易引起員工抵觸。企業(yè)文化的欠缺會導(dǎo)致企業(yè)管理缺少“溫情”，甚至引起企業(yè)內(nèi)控管理的反作用。

（四）忽視外部宏觀環(huán)境影響

企業(yè)的發(fā)展不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，也需要考慮外部的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)信息變化、政策法規(guī)調(diào)整等外部宏觀條件的影響。一方面，我國目前尚處于社會主義經(jīng)濟(jì)市場轉(zhuǎn)型的階段，市場機制尚不成熟，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境很容易受到市場經(jīng)濟(jì)的波動影響;另一方面，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該有法律法規(guī)來約束，在內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素中，法律法規(guī)可以促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，也可以阻礙內(nèi)部控制的發(fā)展。我國關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部控制法律法規(guī)并不健全，一些細(xì)枝末節(jié)的地方仍然存在漏洞，容易給不法分子可乘之機。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題的措施

（一）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)關(guān)系

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和反饋結(jié)構(gòu)的體系，對于現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)存在問題可以兩個方面加以改進(jìn)：一方面，通過合理簡化組織結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部管理組織的聯(lián)系的同時優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)混亂問題?？茖W(xué)合理地依據(jù)企業(yè)實際情況按照扁平式結(jié)構(gòu)、智慧型結(jié)構(gòu)、金字塔結(jié)構(gòu)中的某種模式建立符合企業(yè)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的管理能力;另一方面，通過簡化組織結(jié)構(gòu)后，明確出各組織部門的權(quán)責(zé)關(guān)系，加強各部門的權(quán)責(zé)監(jiān)督力度，既要避免權(quán)力被架空，也要避免權(quán)力重疊，促進(jìn)企業(yè)各部門的信息傳遞，提升各項業(yè)務(wù)的辦事效率，為內(nèi)部控制營造良好的內(nèi)控環(huán)境夯實基礎(chǔ)[3]。

（二）加強內(nèi)控意識，樹立內(nèi)控制度

管理者的意識是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要影響因素，企業(yè)制度的制定、工作的落實、管理的監(jiān)督等，都是依據(jù)管理者的意識來決定的。因此想要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要提高管理者對內(nèi)控的意識，明確內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。管理者應(yīng)該從思想上先重視內(nèi)控，然后將內(nèi)控滲透到企業(yè)管理中，提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視。除此之外，企業(yè)的各項規(guī)章制度是企業(yè)的經(jīng)營活動中的基本指導(dǎo)，所以應(yīng)對企業(yè)中的各項制度進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查，對于不符合企業(yè)實際發(fā)展的制度加以完善改進(jìn)，為內(nèi)控管理工作提供可靠的依據(jù)[4]。為了更好的優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的作用，可以建立合適的激勵機制和監(jiān)督體系，來優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的干擾因素，保障內(nèi)部控制的有效落實。

（三）建設(shè)企業(yè)文化，強調(diào)以人為本

企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間有著緊密的聯(lián)系，加強企業(yè)文化建設(shè)對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)意義重大?？梢酝ㄟ^以下方面加強企業(yè)文化建設(shè)：（1）加強企業(yè)文化的宣傳和滲透。通過先樹立良好的企業(yè)文化，再宣傳企業(yè)文化，宣傳的形式可以通過建立文化詞條、開展企業(yè)文化沙龍、組織企業(yè)文化辯論會等方式，將企業(yè)文化滲透到企業(yè)管理中，將企業(yè)管理制度約束變得人性化，讓員工不再產(chǎn)生抵觸感，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的實施;（2）落實企業(yè)文化建設(shè)。將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，融入企業(yè)的日常管理中。在加強企業(yè)文化宣傳的基礎(chǔ)上，通過潛移默化的引導(dǎo)，提升員工的責(zé)任意識和思想素質(zhì)，將被動管理轉(zhuǎn)化為員工的主動管理。企業(yè)內(nèi)部控制管理的本質(zhì)是對人的約束和控制，將企業(yè)管理融入于企業(yè)文化建設(shè)，可以提升員工的凝聚力和激發(fā)員工工作的能動性，最終實現(xiàn)無為而治的理想管理形態(tài)。

（四）重視宏觀環(huán)境，促進(jìn)信息交流

企業(yè)的發(fā)展是由多方面因素決定的，企業(yè)外部的環(huán)境不可被忽略。一方面，政府要采取對應(yīng)的措施，對現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)體制中的不足進(jìn)行優(yōu)化與完善，及時披露國際經(jīng)濟(jì)信息和市場行業(yè)信息，最大程度上為企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展提供充足、合理、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)對內(nèi)控的理念引入較晚，雖有一部分企業(yè)在實施內(nèi)部控制上已經(jīng)取得進(jìn)展，但是還有一部分企業(yè)仍然沒有重視內(nèi)控管理。這就需要政府相關(guān)部門完善內(nèi)控的法律法規(guī)，以外部壓力督促企業(yè)加強內(nèi)部控制。另一方面，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搭建符合企業(yè)信息管理的信息系統(tǒng)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息、行業(yè)信息、國際市場信息及時關(guān)注分析，便于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況。通過信息管理系統(tǒng)，企業(yè)各部門可以加強信息交流，提高信息傳遞效率，為企業(yè)管理帶來便捷。通過重視企業(yè)外部環(huán)境和加強企業(yè)內(nèi)部信息管理，可以有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)控管理提供基本保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和企業(yè)管理改革的背景下，企業(yè)實施內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的必然要求。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障，內(nèi)部控制的有效實施依賴于內(nèi)部控制環(huán)境的支持。但由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、宏觀環(huán)境等因素，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，企業(yè)需要通過調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)控意識、建設(shè)企業(yè)文化、重視宏觀環(huán)境來不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)實施內(nèi)部控制管理夯實基礎(chǔ)，實現(xiàn)企業(yè)提高管理水平，防范財務(wù)會計風(fēng)險，提高企業(yè)的綜合實力，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)更多力量。

參考文獻(xiàn)：

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