基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制視角下高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控

王倩

廉正風(fēng)險(xiǎn)是指享有公共權(quán)力的公職人員可能參與腐敗行為的可能性，例如為個(gè)人利益而行使公共權(quán)力，可以分類為外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、思想道德風(fēng)險(xiǎn)以及制度和機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)等。它具有不確定性、客觀性和風(fēng)險(xiǎn)性的基本特征。在實(shí)現(xiàn)高效“雙一流”建設(shè)目標(biāo)的背景下，大學(xué)設(shè)備采購部門在設(shè)備采購領(lǐng)域面臨著越來越多的廉政問題。高校在購買設(shè)備時(shí)，如何避免和控制廉政風(fēng)險(xiǎn)、防止國有資產(chǎn)流失，已成為大學(xué)的當(dāng)務(wù)之急。然而，近年來，隨著我國高校中政府采購活動(dòng)的不斷擴(kuò)大，該方面在取得一定成果的同時(shí)仍然存在一些問題。比如，價(jià)高質(zhì)次、圍標(biāo)串標(biāo)、暗箱操作等等，這些現(xiàn)象引起了社會(huì)廣泛的關(guān)注興趣和懷疑態(tài)度。高校的物資采購和基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)工作已成為高校的易腐領(lǐng)域，是高校進(jìn)行反腐敗工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制視角下高等院校面臨的主要財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)

1.高校校園建設(shè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)。擴(kuò)大入學(xué)率的政策直接造成學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施的缺乏，為了解決基礎(chǔ)設(shè)施不足等問題，許多大學(xué)都在大規(guī)模擴(kuò)建，此舉給學(xué)校帶來了沉重的債務(wù)，并且大學(xué)在后來的發(fā)展過程中也承擔(dān)了巨大的財(cái)務(wù)壓力。盡管一些地方政府通過籌集財(cái)政債務(wù)專用資金、增加財(cái)政撥款來減輕大學(xué)的資金負(fù)擔(dān)，但由于債務(wù)基數(shù)龐大，許多大學(xué)仍然背負(fù)著沉重的債務(wù)并面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，大學(xué)獲取資助的渠道相對(duì)簡單，還沒有形成完整的大學(xué)經(jīng)費(fèi)籌集體系，貸款資金一家獨(dú)大，及時(shí)償還本金和利息的壓力更大。其次，高校尚未建立科學(xué)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。無法合理確定債務(wù)成本及其償債能力，從而導(dǎo)致大學(xué)負(fù)債經(jīng)營。資金緊張就需要不斷籌集資金用于高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如若不加強(qiáng)監(jiān)管，政府與社會(huì)多渠道的資金投入就會(huì)滋生腐敗。

2.高校信息化建設(shè)的財(cái)務(wù)信息化風(fēng)險(xiǎn)。高校信息化建設(shè)是信息經(jīng)濟(jì)中大學(xué)發(fā)展的大趨勢。這意味著根據(jù)高校的發(fā)展需要，通過使用先進(jìn)的信息技術(shù)建設(shè)數(shù)字校園，提高管理效率、教育質(zhì)量和科研水平。這要求財(cái)務(wù)管理要與教學(xué)管理、學(xué)生管理、科研管理、后勤和服務(wù)管理以及財(cái)務(wù)信息和教育管理，學(xué)生、科研及其他信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)完全整合。而且在互聯(lián)網(wǎng)上提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息查詢和其他服務(wù)。在金融信息化的條件下，大學(xué)可以輕松整合金融信息資源，促進(jìn)在線管理，全面提高競爭力。但是，大學(xué)存在財(cái)務(wù)信息化的隱患和風(fēng)險(xiǎn)。一是信息技術(shù)本身的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的安全漏洞和軟件系統(tǒng)中未經(jīng)測試的漏洞，均會(huì)導(dǎo)致金融信息失真甚至財(cái)產(chǎn)損失，二是財(cái)務(wù)信息化的控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)信息化正在改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理方式，提出了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的新要求，并且在控制內(nèi)容、控制方式方面發(fā)生了重大變化。內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的關(guān)鍵，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是財(cái)務(wù)信息化關(guān)鍵，例如由于財(cái)務(wù)人員操作不當(dāng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息丟失，以及對(duì)財(cái)務(wù)之間的網(wǎng)絡(luò)安全性了解不足。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作員下載材料而未完全了解病毒的危害程度，將導(dǎo)致病毒進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，有可能會(huì)篡改財(cái)務(wù)信息，甚至導(dǎo)致不可挽回的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。

3.高校各項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)。高校越來越重視加強(qiáng)內(nèi)涵的建設(shè)，人力資本投資已成為大學(xué)投資的重要組成部分。高校的投資風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是由投資形成的資產(chǎn)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)資產(chǎn)的流動(dòng)性從本質(zhì)上講要比公司差。此外，擴(kuò)大大學(xué)入學(xué)率會(huì)給基礎(chǔ)設(shè)施和實(shí)驗(yàn)室設(shè)備帶來巨大的投資流動(dòng)性。二是投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。隨著中國高校校長任期制的實(shí)施，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)們注重學(xué)期的表現(xiàn)，忽視了學(xué)校的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展。由于后期缺乏資金而停止了項(xiàng)目，并且由于投資項(xiàng)目的失敗而導(dǎo)致資金凈流出增加了大學(xué)按期償還本金和利息的風(fēng)險(xiǎn)。三是控制投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，我國的大學(xué)長期以來一直受舊制度的影響，對(duì)內(nèi)部控制的重視不高，因此他們不了解內(nèi)部控制投資和融資活動(dòng)的重要性。忽略了建立用于投資、融資和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。雖然有的大學(xué)已經(jīng)制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，缺少某些控制鏈接會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制效率低下。

二、完善高校財(cái)務(wù)廉政風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的措施

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境。高校的內(nèi)部控制環(huán)境在大學(xué)的整體內(nèi)部控制框架中起著根本性的作用，塑造了大學(xué)的工作氛圍，并影響著每個(gè)教師對(duì)控制的認(rèn)識(shí)以及實(shí)施該控制的主觀能動(dòng)性。但是，在以前系統(tǒng)的影響下，大學(xué)的教職員工通常沒有意識(shí)到內(nèi)部控制在教育，科學(xué)研究和學(xué)生管理中的重要性，以及主動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性。為了加強(qiáng)和改善大學(xué)的內(nèi)部控制，首先，應(yīng)注意建立控制環(huán)境。在改善大學(xué)內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，影響控制環(huán)境建立的主要因素是大學(xué)管理者的人格、管理行為和管理理念。對(duì)于大多數(shù)大學(xué)而言，內(nèi)部控制環(huán)境建立的改善主要體現(xiàn)在各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和完善，以及為實(shí)施大學(xué)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制而采取的各種措施。高校應(yīng)重視大學(xué)財(cái)務(wù)主管的控制意識(shí)和行為，財(cái)務(wù)經(jīng)理的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。

2.完善審批流程。當(dāng)前，高校通常實(shí)施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。換句話說，學(xué)校建立并完善財(cái)務(wù)條例和制度，并指定學(xué)校的財(cái)務(wù)事務(wù)以實(shí)施主要問責(zé)制。為了加強(qiáng)對(duì)大學(xué)各項(xiàng)收支的管理，解決漏洞，化解大學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有必要進(jìn)一步完善大學(xué)財(cái)務(wù)收支的審批制度。在設(shè)計(jì)和改進(jìn)批準(zhǔn)流程時(shí)，需要了解以下原則：首先，批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的結(jié)合是控制財(cái)務(wù)收支的重要方法。審批系統(tǒng)不只包含批準(zhǔn)后的審批控制。包括在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題之前，甚至在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題之后也包括在內(nèi)。對(duì)于大量或重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行事先預(yù)算審批。其次，合理分工的原則，該原則將每個(gè)過程分開。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為多個(gè)階段，每個(gè)階段由不同的員工完成。防止同一工作人員執(zhí)行同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有流程而失去監(jiān)督。再其次，強(qiáng)調(diào)實(shí)用性和科學(xué)性的原則。審批過程不僅需要科學(xué)合理，而且還需要能夠相互監(jiān)督關(guān)鍵職位。此外，從單位的實(shí)際工作開始，可以在每個(gè)階段真正地執(zhí)行已建立的批準(zhǔn)過程。

3.注重內(nèi)部控制各關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)信息化的條件下，高校內(nèi)部控制的主體從財(cái)務(wù)部門擴(kuò)展到學(xué)校的其他部門，內(nèi)部控制人員也從原來的財(cái)務(wù)人員發(fā)展到了財(cái)務(wù)、科研、教育和基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域。由于教育和科學(xué)研究是大學(xué)的主要業(yè)務(wù)，因此學(xué)校非常重視教職員工的組成，并安排專職教師繼續(xù)學(xué)習(xí)和發(fā)展，但對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的配備和培訓(xùn)缺乏重視。高校還需為每個(gè)內(nèi)部控制職位培養(yǎng)勝任的員工，例如學(xué)歷、工作表現(xiàn)和工作經(jīng)驗(yàn)，并建立合理的薪酬體系，以保留在關(guān)鍵內(nèi)部控制職位上表現(xiàn)出色的員工，并完成額外的培訓(xùn)。以確保員工對(duì)他們需要遵循的業(yè)務(wù)流程，對(duì)職責(zé)有更深入的了解，并精通工作技能和工作標(biāo)準(zhǔn)，以更好地完成工作，最大程度地減少人為因素導(dǎo)致的內(nèi)部執(zhí)行效率低下。

4.加強(qiáng)高校的內(nèi)外部審計(jì)與監(jiān)督。當(dāng)前，大學(xué)的內(nèi)部控制與監(jiān)督主要依靠審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，內(nèi)部控制與監(jiān)督的效率相對(duì)較低。一是學(xué)校的審計(jì)紀(jì)律檢查監(jiān)督人員少，不能對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的審計(jì)監(jiān)督。二是信息公開程度不夠。大學(xué)對(duì)預(yù)算和最終決算公開，但公共財(cái)務(wù)信息開放的范圍和深度非常有限，學(xué)校教師和公眾獲得的信息非常有限，教師和公眾的監(jiān)督職能也受到限制。為了加強(qiáng)大學(xué)的內(nèi)部和外部監(jiān)督，大學(xué)應(yīng)建立與本單位相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度，建立和完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，并適當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部外部聯(lián)合，提高審計(jì)與監(jiān)督的有效性。

5.建立良好的控制環(huán)境。第一，大學(xué)應(yīng)檢查把控人才的招聘和晉升，設(shè)備采購相關(guān)的職位上應(yīng)配備具有良好思想素質(zhì)、正直、自我控制能力和工作能力較強(qiáng)的人才。第二，高校應(yīng)加強(qiáng)廉政文化建設(shè)，對(duì)設(shè)備采購管理人員進(jìn)行定期廉政教育，普及采購法律，制度和專門知識(shí)。在日常的“兩會(huì)一課”學(xué)習(xí)中，結(jié)合設(shè)備采購領(lǐng)域的特點(diǎn)，通過學(xué)習(xí)設(shè)備采購領(lǐng)域的誠信風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防控制措施，加強(qiáng)設(shè)備采購人員的思想政治素養(yǎng)和廉正風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，自覺抵制各種誘惑和侵蝕。第三，培訓(xùn)其他部門的設(shè)備采購人員和教師，嚴(yán)格遵循設(shè)備采購的法律和任務(wù)，操作完整性要求，如采購方法選擇標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)準(zhǔn)備，簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng)，驗(yàn)收程序等。第四，不斷完善設(shè)備采購管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、購置管理系統(tǒng)等與設(shè)備采購有關(guān)的系統(tǒng)，改善工作流程和相關(guān)程序，將內(nèi)部控制和完整性要求整體結(jié)合起來，并不斷完善。改進(jìn)管理系統(tǒng)以及實(shí)際工作，從源頭上消除腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，高校內(nèi)部要確保各種權(quán)力的相互制約，并確保依法進(jìn)行高效、高質(zhì)量的采購。將腐敗風(fēng)險(xiǎn)的防控落實(shí)到工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，杜絕腐敗滋生，這對(duì)高校的建設(shè)和長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。[基金項(xiàng)目：徐州醫(yī)科大學(xué)2019年紀(jì)檢監(jiān)察課題“基于內(nèi)部控制視角下高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控研究”]

（作者單位：徐州醫(yī)科大學(xué)）