正確認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險與收益

周宜東

稅收籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)通過事業(yè)籌劃合法節(jié)稅的經(jīng)濟行為，是企業(yè)財務(wù)管理的重要板塊，對企業(yè)運營發(fā)展十分重要。企業(yè)通過稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，還可以降低納稅負(fù)擔(dān)，保留足夠的發(fā)展資金。雖然稅收籌劃可以節(jié)稅，但是也具有相應(yīng)的風(fēng)險，通過稅收籌劃盲目節(jié)稅，很可能會對企業(yè)發(fā)展運營造成巨大的損失。本文簡要論述稅收籌劃風(fēng)險與收益的影響因素，著重分析企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險的原因，制定規(guī)避風(fēng)險的具體措施，以供參考。

一、稅收籌劃的收益

（一）稅收籌劃收益的概念

稅收籌劃是合理的節(jié)稅行為，企業(yè)結(jié)合相關(guān)法規(guī)、企業(yè)情況和發(fā)展趨勢，籌劃經(jīng)營布局，能夠取得更高的經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)開展稅收籌劃的意義

一方面，稅收籌劃對企業(yè)自身的發(fā)展非常重要。稅收籌劃能提高企業(yè)可以支配的資金，便于企業(yè)發(fā)展布局;合理的稅收籌劃便于企業(yè)獲取延期納稅的優(yōu)惠;合法的稅收籌劃可以避免違反稅收法律條例，降低處罰概率的同時提高企業(yè)社會形象;有利于企業(yè)調(diào)整投資與經(jīng)營策略，可以獲得更多的稅收支持。

另一方面，稅收籌劃對國家的市場調(diào)控也起到重要的作用。合法的稅收籌劃可以幫助國家落實稅收政策，維護國家稅收環(huán)境;稅收籌劃能夠提高國家的稅收收入，增加外匯收入;可以推進稅收相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，便于市場國際化。

二、稅收籌劃的風(fēng)險

企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，受突發(fā)事件和不穩(wěn)定因素的影響，會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)沒有獲得預(yù)期的收益或者違反法律條例的風(fēng)險。主要分為經(jīng)營風(fēng)險和政策風(fēng)險。不同類型的風(fēng)險導(dǎo)致的風(fēng)險危機也不同，對于企業(yè)而言各類風(fēng)險危機都會對其經(jīng)營發(fā)展帶來不可估量的影響，進而降低了企業(yè)抗風(fēng)險能力，在遇到重大風(fēng)險危機后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然出現(xiàn)缺陷。

（一）經(jīng)營風(fēng)險的影響因素

一方面，企業(yè)的運營會隨著環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整不斷改變，具有多變性;而稅收籌劃從方案制定到正式實施需要很長時間，方案調(diào)整到實施改變也需要實踐，具有延時性。這兩者存在一定沖突，在方案實施過程中，企業(yè)運營的改變會影響方案的實施效果，產(chǎn)生一定風(fēng)險。經(jīng)營過程本身屬于不確定因素，受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境變化的影響較大，而且隨著影響擴大，企業(yè)可能面臨多種經(jīng)營風(fēng)險的影響，這是企業(yè)發(fā)展過程中經(jīng)常遇到的問題，也是導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃不夠穩(wěn)定的主導(dǎo)性因素。

另一方面，企業(yè)運營受運營環(huán)境的影響，運營環(huán)境主要分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。其中外部環(huán)境指的是社會環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的總稱，包括自然災(zāi)害、技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟衰退等，這些變化大多是企業(yè)難以預(yù)見的。而內(nèi)部環(huán)境指的是企業(yè)內(nèi)部所有的物質(zhì)與文化，具體分為資源、文化與企業(yè)能力，包括企業(yè)的整體風(fēng)氣、指導(dǎo)思想與運營理念。內(nèi)部環(huán)境的變化甚至可能導(dǎo)致企業(yè)資金流轉(zhuǎn)斷裂而導(dǎo)致破產(chǎn)。企業(yè)環(huán)境的變化直接影響企業(yè)的運營情況，也會影響稅收籌劃的實施情況和實施結(jié)果，具有一定風(fēng)險。

（二）政策風(fēng)險的影響因素

國家制定的稅收政策具有一定的時效性，會隨著市場經(jīng)濟情況與國家政治態(tài)勢的變化而改變。稅收籌劃從項目的選擇和計劃，到正式布局實施，需要很長一段時間，具有延時性。在籌劃階段出現(xiàn)政策變化時，很可能導(dǎo)致原定的稅收籌劃失去節(jié)稅效果，甚至變得違法違規(guī)，企業(yè)修改稅收籌劃需要額外付出成本，導(dǎo)致稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

另外，企業(yè)對稅收政策的利用不當(dāng)也會產(chǎn)生一定風(fēng)險。我國稅收方面的法律法規(guī)還不完善，有些細(xì)節(jié)部分較為模糊，企業(yè)如果對稅收政策和法律條例的理解存在偏差，或者部門實施稅收籌劃時出現(xiàn)了錯誤，往往會違背國家制定的稅收政策，最終導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。對于政策風(fēng)險帶來的影響，企業(yè)應(yīng)該實時掌握相關(guān)政策的變化情況，了解政策變化可能帶來的主要影響與次要影響，在此基礎(chǔ)上調(diào)整稅收籌劃方式，盡可能通過預(yù)防性措施降低或者消除影響，這樣才能實現(xiàn)預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)。

三、企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險的原因

（一）稅收籌劃缺乏認(rèn)可

我國大多數(shù)人對稅收籌劃的認(rèn)知存在偏差，很多人將稅收籌劃等同于鉆稅法空子的避稅籌劃，認(rèn)為企業(yè)一味追求經(jīng)濟利益，通過稅收籌劃光明正大的少繳稅，這種行為是有損國家和民眾利益的。但實際恰恰相反，稅收籌劃是企業(yè)與國家的雙贏，是符合相關(guān)政策法規(guī)和國家期望的行為。稅收籌劃的污名化不僅影響企業(yè)的公眾形象，還阻礙了國家利用稅收調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。在很多實際案例中可以看出，對于稅收籌劃認(rèn)可的公平性與合法性十分關(guān)鍵，如果企業(yè)將稅收籌劃看做是自身避稅或者漏稅的一種方法，那么必然對整個稅收環(huán)境造成影響，不公平的稅收環(huán)境導(dǎo)致的結(jié)果是反噬企業(yè)自身發(fā)展，對其發(fā)展造成間接性的破壞，導(dǎo)致部分或者大部分政策無法推行下去，隨著稅收市場不公平性的蔓延，行業(yè)將迎來重大的風(fēng)險危機，這些危機的出現(xiàn)必然使得很多企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，進而帶來經(jīng)營危機。

（二）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

稅收籌劃的任何誤差都有可能導(dǎo)致實施效果達(dá)不到預(yù)期，所以對籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德都有較高的要求?；I劃人員不僅要具有較高的專業(yè)能力，還要熟知財務(wù)與稅收方面的各級政策法律，以及企業(yè)投資與運營方面的情況和戰(zhàn)略部署。在稅收籌劃時，籌劃人員需要熟悉企業(yè)的項目內(nèi)容及運作流程，了解國家稅務(wù)政策的變化情況及調(diào)整趨勢，結(jié)合規(guī)劃出具有代表性的納稅方案并附帶說明，之后企業(yè)管理層進行方案比對，結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略布局選定最優(yōu)方案，做出最終決策。但目前我國缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才，很多中小企業(yè)需要選擇代理稅收籌劃的代理機構(gòu)，而這些代理機構(gòu)人員混雜，缺乏足夠的籌劃經(jīng)驗，沒有官方的指導(dǎo)資料，業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)沒有保證。另外，代理機構(gòu)與企業(yè)之間是交易關(guān)系，對企業(yè)的運營情況、項目流程和發(fā)展方向不夠了解，最終的稅收籌劃往往達(dá)不到企業(yè)預(yù)期效果。

（三）落實流程失序

企業(yè)稅收籌劃的實施過程中，需要與其他企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)部門進行交接，這個過程中也會有大量的合同與票據(jù)憑證。稅收籌劃需要制定正規(guī)的流程管理，以確保業(yè)務(wù)資料齊全，業(yè)務(wù)辦理合格。但很多企業(yè)在稅收籌劃的實施過程中混亂失序，并因此導(dǎo)致了很多問題。比如在項目經(jīng)營中沒有遵守財務(wù)條例，部分文件歸檔不及時，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)缺失，報稅不符合政策需求。還有的問題來源于企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的統(tǒng)籌問題，兩部門各行其是，業(yè)務(wù)部門沒有嚴(yán)格落實稅收籌劃，或者財務(wù)部門通知不到位。很多大型企業(yè)存在部門壁壘，各部門之間缺乏溝通協(xié)作，有些部門的信息上報不及時，導(dǎo)致成本管理混亂，脫離稅收籌劃的預(yù)期規(guī)劃。很多中小企業(yè)沒有專業(yè)的稅收籌劃職員，導(dǎo)致財務(wù)部門分工混亂，導(dǎo)致稅收籌劃脫離業(yè)務(wù)實際，后續(xù)落實更是無從談起。

（四）稅務(wù)部門的執(zhí)法偏差

稅收籌劃是否合法需要執(zhí)法部門進行核實，在執(zhí)法過程中存在執(zhí)法偏差。首先，我國的稅務(wù)政策法規(guī)還不完善，其中很多條例可以進行多重解讀，不同執(zhí)法單位有不同理解。具體而言，很多稅收政策的條例只對稅收的正常情況做出規(guī)范，沒有考慮到所有稅收事項，并明確設(shè)置稅收條款;稅法會根據(jù)市場經(jīng)濟情況與國家戰(zhàn)略進行調(diào)整，而這個調(diào)整需要時間，不能立刻改變，導(dǎo)致政策法律與實際情況發(fā)生沖突。其次，稅務(wù)法律也會為實際操作留出調(diào)整空間，稅務(wù)機關(guān)具有一定的裁量權(quán)，是執(zhí)法偏差出現(xiàn)的必然原因。最后，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法人員也具有個體特性，執(zhí)法人員的執(zhí)法觀念與專業(yè)素質(zhì)各不相同。執(zhí)法偏差極為常見，企業(yè)的稅收籌劃經(jīng)常會受到稅務(wù)機關(guān)基層觀念與執(zhí)法行為的影響。真正的稅收籌劃可能被定性為惡意的逃稅漏稅查處，“擦邊球”的行為有可能被通過，本應(yīng)節(jié)稅的稅收籌劃往往達(dá)不到預(yù)期效果。

四、提高稅收籌劃效益的措施

（一）堅持合法性，順應(yīng)國家調(diào)控

依法納稅是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)，而順應(yīng)國家的調(diào)控是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該嚴(yán)格遵守稅務(wù)相關(guān)法律，認(rèn)識節(jié)稅與避稅、偷稅和逃稅的區(qū)別，注重對“度”的把握，絕不打“擦邊球”，不鉆法律空子，規(guī)避風(fēng)險。其次，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注相關(guān)稅收政策法規(guī)的調(diào)整，及時更新稅收籌劃的法律依據(jù)，涉及項目眾多、重要性強的稅收籌劃，應(yīng)該聘請專家提高稅收籌劃的權(quán)威性，制定稅收籌劃施行制度，避免管理不當(dāng)違反法律。最后，企業(yè)應(yīng)該深入理解國家施行的稅務(wù)政策，發(fā)掘國家對企業(yè)的引導(dǎo)方向，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，一方面使企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，使企業(yè)經(jīng)濟效益進一步提升，另一方面也順應(yīng)國家對市場經(jīng)濟的調(diào)控，尋找企業(yè)的發(fā)展機遇。國家的政策是調(diào)控企業(yè)稅收籌劃的重要方式，在合理的調(diào)控范圍內(nèi)，能夠推動稅收籌劃工作的良性發(fā)展，既為企業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，同時也為國家?guī)矸€(wěn)定的稅收，嚴(yán)格遵循國家調(diào)控是企業(yè)應(yīng)該堅持并始終堅持的準(zhǔn)則，只有在國家的引導(dǎo)下做出調(diào)整，才能保障自身權(quán)益。

（二）追求綜合性，明確企業(yè)效益

稅收籌劃屬于財務(wù)管理，其最終的目標(biāo)還是追求企業(yè)效益的最大化。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該以企業(yè)效益的提高為評價標(biāo)準(zhǔn)。一方面，稅收籌劃不能局限于單個稅種的降低，而應(yīng)該著眼于企業(yè)的整體稅負(fù)。很多稅種之間具有緊密聯(lián)系：單個稅種降低可能引起多個稅種提高;部分稅種降低過多容易引起審查處罰;企業(yè)需要綜合考慮，結(jié)合稅種利益關(guān)聯(lián)制定稅收籌劃。另一方面，企業(yè)制定稅收籌劃還應(yīng)該考慮到企業(yè)的公眾形象和發(fā)展布局，不能局限于一時的發(fā)展態(tài)勢，而應(yīng)該充分考慮企業(yè)的未來。最優(yōu)的籌劃方案應(yīng)該是企業(yè)整體效益的最大化。綜合效益是企業(yè)發(fā)展中重點考慮的內(nèi)容，如果只注重單一的、片面的發(fā)展內(nèi)容，不考慮整體發(fā)展需要面對的問題時，企業(yè)的發(fā)展必然無法與預(yù)期預(yù)想達(dá)到高度的一致性，這樣必然無法實現(xiàn)真正高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，所以企業(yè)要認(rèn)清自身發(fā)展綜合效益調(diào)整的重要性，通過特定的方法作出調(diào)整，盡可能減少發(fā)展籌劃不合理這類問題，借助于符合企業(yè)發(fā)展特點的方法進行調(diào)整。

（三）保持靈活性，提供調(diào)整空間

由于稅收籌劃受多種因素影響，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該保持適當(dāng)?shù)撵`活性，根據(jù)企業(yè)運行情況、稅收政策的變動趨勢和市場的發(fā)展方向，為稅收籌劃預(yù)留一定的調(diào)整空間，確保節(jié)稅可以隨機應(yīng)變，盡量保障稅收籌劃達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。靈活的調(diào)整空間可以保障企業(yè)稅收籌劃的效率，借助于靈活的方法推動稅收籌劃工作開展可以減少因為規(guī)劃過程不合理帶來的多種影響，在這樣的體系下，企業(yè)有更多調(diào)整的空間，進而降低了稅收風(fēng)險，同時也增強了企業(yè)抗風(fēng)險能力，特別是一些稅收籌劃不夠科學(xué)的企業(yè)，實施該方法是調(diào)整其財務(wù)運行方式的一種方法，大大增強了自身應(yīng)變能力，對于實現(xiàn)企業(yè)所設(shè)定的稅收目標(biāo)起到了積極作用，為此企業(yè)要深入考慮到靈活稅收籌劃方法對于自身發(fā)展的意義，不斷調(diào)整與創(chuàng)新稅收方法，推進稅收籌劃工作開展。

（四）重視延緩繳稅的作用

稅收籌劃也包含延緩繳稅，延緩繳稅也具有及其重要的意義。延緩繳稅為企業(yè)提供了更多的可用資金，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，提高了企業(yè)資金的使用效率。在合法的前提下推行延緩稅收方法，并落實到具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，是企業(yè)調(diào)整自身稅收過程的重要方法，在此方法的推行下，企業(yè)流動資金變得更加充裕，能夠暫時解決資金運轉(zhuǎn)風(fēng)險，同時還可以平衡稅收與收支，在推行這些方法時，企業(yè)要確保延緩稅收方式的合理性，在相關(guān)政策與法律允許的范圍內(nèi)推行，一旦出現(xiàn)與政府政策與法律存在沖突時，應(yīng)該第一時間改正，并積極履行自身應(yīng)負(fù)的責(zé)任，防止事態(tài)擴大對其財務(wù)工作造成影響。

（五）從企業(yè)的實際情況出發(fā)

企業(yè)應(yīng)該從實際發(fā)展需求出發(fā)，不僅要衡量稅收籌劃的支出與收益，還要權(quán)衡其他方案的收益與損失，確保稅收籌劃的所得為最優(yōu)。另外，稅收管理存在地域差異，企業(yè)應(yīng)該與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)單位積極溝通，及時了解地區(qū)稅務(wù)政策和稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法細(xì)則，作為稅收籌劃的實施依據(jù)，避免風(fēng)險。企業(yè)在發(fā)展過程遇到的主要矛盾與主要問題是阻礙其發(fā)展的重要因素，只有從客觀的角度認(rèn)識這些矛盾與問題，直面矛盾與問題，才能站在發(fā)展的角度去思考如何降低矛盾帶來的影響與提出解決問題的策略，在稅收籌劃的優(yōu)化創(chuàng)新過程中，考慮到企業(yè)收益與損失間的差異化特點，企業(yè)要積極分析收支間的關(guān)系，將收支內(nèi)容中不夠明確的地方找出，通過特定的方法對其進行動態(tài)的調(diào)整。

（六）推進部門融合，消除部門壁壘

企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的工作，從業(yè)人員還要了解業(yè)務(wù)流程和企業(yè)規(guī)劃等內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該通過業(yè)財融合等行為消除部門之間的壁壘，促進企業(yè)各部門的融合，實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。因此，企業(yè)需要致力于構(gòu)建完善的業(yè)財融合體系，持續(xù)推進業(yè)財部門工作的融合，將二者間共同處融合為一體，推進業(yè)財工作的高效開展。在推行融合工作時，需要注意部門融合的質(zhì)量，在掌握部門工作詳細(xì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上設(shè)計出完善的融合方式，通過特定的融合方法實現(xiàn)高質(zhì)量融合。此外，企業(yè)不僅要將融合的重點落在業(yè)財融合上，其他部門的調(diào)整與優(yōu)化也很重要，重新劃分部門職責(zé)，構(gòu)建新的經(jīng)營運行體系也很重要，這為稅收籌劃工作的推行與創(chuàng)新打下了堅實基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

目前，稅收籌劃在企業(yè)中的實施還存在一定不足，導(dǎo)致稅收籌劃常常達(dá)不到預(yù)期效果。企業(yè)在享受稅收籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)提高資金資源的同時，也應(yīng)該認(rèn)識到其存在的風(fēng)險，謹(jǐn)慎使用這柄雙刃劍，盡量規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)效益最大化。

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