新時(shí)期背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控優(yōu)化分析

蒙振美

（廣東中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 東莞 523290）

國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及我國(guó)企業(yè)的不斷壯大，使我國(guó)會(huì)計(jì)師數(shù)量逐漸上漲，市場(chǎng)需求非常大，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供良好機(jī)遇。但需注意，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展起步較晚，其內(nèi)部控制需要優(yōu)化。將我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有的發(fā)展特征作為基礎(chǔ)，使其內(nèi)部控制方面的體系得到建立以及完善，可以對(duì)其經(jīng)營(yíng)水平的提升起到關(guān)鍵作用[1]。

一、作用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需更加重視長(zhǎng)期發(fā)展，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行強(qiáng)化，這是由其業(yè)務(wù)特性所決定的。內(nèi)部控制中一個(gè)重要要求為對(duì)企業(yè)信息展開保護(hù)，特別是保證會(huì)計(jì)信息具有準(zhǔn)確性以及完整性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以符合法律規(guī)定。并且，事務(wù)所屬于一類特殊企業(yè)，更需對(duì)資產(chǎn)所具有的完整性以及經(jīng)營(yíng)中的科學(xué)性更為重視，同時(shí)數(shù)據(jù)也需具備準(zhǔn)確性，使自身價(jià)值可以達(dá)到最大化。

根據(jù)市場(chǎng)中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，目前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制著我國(guó)甚至世界上的大型業(yè)務(wù)。為使差距可以在短時(shí)間內(nèi)減小，需最先對(duì)自身建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化，將自身建設(shè)以及內(nèi)部管理方面的水平提升關(guān)鍵就是使內(nèi)控制度得到完善。若是會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的內(nèi)部管理比較混亂，則很難得到客戶信任，比如安信達(dá)就由于在安然事件內(nèi)的角色不光彩，流失大量客戶，同時(shí)受到同行抵制。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，唯有對(duì)內(nèi)控力度不斷強(qiáng)化，使業(yè)務(wù)能力提升，才可以真正列入國(guó)際市場(chǎng)。

二、不足之處

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的機(jī)制不健全

現(xiàn)階段，我國(guó)數(shù)量不斷上升的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照財(cái)政部中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，直至2020年12月31日，我國(guó)一共有8628家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且不包括分所，有111113人屬于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，能夠得出此行業(yè)具有非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到大幅上升[2]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想在激烈競(jìng)爭(zhēng)中取得生存以及發(fā)展的可能，就一定要將其核心競(jìng)爭(zhēng)力提升，其中最為關(guān)鍵的一個(gè)內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控體系中的核心內(nèi)容，可以利用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開有效規(guī)避，保證事務(wù)所可以順利開展相關(guān)業(yè)務(wù)。但是經(jīng)過(guò)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)控管理比較薄弱的部分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒有識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的機(jī)制缺乏完善性。也就是說(shuō)關(guān)鍵有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的機(jī)制沒有得到完善。部分管理人員的觀念為：對(duì)項(xiàng)目展開審計(jì)的負(fù)責(zé)者專業(yè)水平非常高以及經(jīng)驗(yàn)十分豐富就可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有效防控，所以，沒有重視將風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作指導(dǎo)的內(nèi)部控制體系，不會(huì)在建設(shè)過(guò)程中花費(fèi)很多的人力以及財(cái)力，其認(rèn)為最重要的內(nèi)容為業(yè)務(wù)拓展與客戶資源；其次，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方面的體系沒有得到建立。在對(duì)事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，一直都是通過(guò)定性評(píng)估開展相關(guān)工作，其評(píng)價(jià)體系中的科學(xué)性以及完善程度不足，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供有力支持，導(dǎo)致對(duì)管理層所具有的主觀判斷以及經(jīng)驗(yàn)更為依賴；最后，其風(fēng)險(xiǎn)防控方面的機(jī)制有效性不足。在客觀層面角度看，無(wú)法對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)展開有效防控，所以這就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性。大部分事務(wù)所沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的體系報(bào)以重視，只是利用合同條款產(chǎn)生單方面限制，這對(duì)事務(wù)所發(fā)展具有消極影響[3]。

（二）信息溝通缺乏暢通性

在事務(wù)所內(nèi)控中，最基礎(chǔ)的內(nèi)容就是信息交互以及人員溝通，其關(guān)鍵就是對(duì)內(nèi)控中所有類型的信息進(jìn)行收集以及整理，使信息具有真實(shí)性以及實(shí)效性。但一些事務(wù)所在開展項(xiàng)目以及承攬業(yè)務(wù)期間，有很多部門都加入其中，而部門間在溝通時(shí)又缺乏暢通的渠道，沒有及時(shí)共享數(shù)據(jù)，因此在一定意義上對(duì)審計(jì)單位在獲取信息時(shí)的準(zhǔn)確度產(chǎn)生影響。并且，一些事務(wù)所沒有公開以及透明其管理制度以及發(fā)展規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及員工薪酬與關(guān)鍵會(huì)議精神等，造成內(nèi)部人員無(wú)法對(duì)管理人員要求進(jìn)行準(zhǔn)確獲取。

（三）缺乏準(zhǔn)確的控制目標(biāo)

現(xiàn)階段，大多數(shù)事務(wù)所都采取合伙制，其優(yōu)勢(shì)就是對(duì)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求比較低，能夠在短時(shí)間內(nèi)成立事務(wù)所。利用合伙制能夠使成立期間大量流程取消。在注冊(cè)事務(wù)所期間，僅需一些注冊(cè)會(huì)計(jì)就能夠開展成立事務(wù)所時(shí)需要的事物。一般情況下，大多數(shù)事務(wù)所關(guān)鍵就是為中小型企業(yè)提供服務(wù)，所以在真正內(nèi)控的過(guò)程中，一些事務(wù)所在規(guī)劃期間缺乏健全性，沒有辦法有效控制事務(wù)所中的內(nèi)部管理。但不斷發(fā)展以及擴(kuò)大的事務(wù)所，導(dǎo)致以往內(nèi)控模式?jīng)]有辦法同現(xiàn)階段事務(wù)所發(fā)展方面的需求相一致。并且，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅熟悉自身業(yè)務(wù)，不了解企業(yè)管理以及內(nèi)部控制等方面的工作，沒有辦法有效改進(jìn)事務(wù)所中的內(nèi)控，在此背景下，無(wú)法使內(nèi)控改革時(shí)的目標(biāo)得到明確，就會(huì)制約事務(wù)所發(fā)展[4]。

三、優(yōu)化策略

（一）使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的機(jī)制得到完善

根據(jù)現(xiàn)階段行業(yè)發(fā)展情況看，審計(jì)行業(yè)具有非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所中內(nèi)部亦或是外部環(huán)境都需面對(duì)很大挑戰(zhàn)以及威脅，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率同樣會(huì)增加，只要發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，威脅事務(wù)所，使其聲譽(yù)受到損害。所以，事務(wù)所一定要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的工作加以重視，漸漸完善其內(nèi)部控制體系，使其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加規(guī)范，為事務(wù)所探索大量發(fā)展機(jī)會(huì)。第一，需使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的機(jī)制得到建立。在受到委托后，需成立專門小組應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)專人評(píng)價(jià)委托方在資信以及財(cái)務(wù)與誠(chéng)信方面的情況，且保證評(píng)價(jià)具有客觀性以及全面性，可以在對(duì)自身資源以及審計(jì)勝任方面的能力展開充分考慮，并且按照委托方現(xiàn)狀成立項(xiàng)目組，并通過(guò)事務(wù)所以及項(xiàng)目組人員分別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)展開評(píng)價(jià)，按照評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)承接審計(jì)業(yè)務(wù)表進(jìn)行填制，交由事務(wù)所中的合作人審核并且確認(rèn)無(wú)誤之后，才能夠通知委托方，令其簽訂相關(guān)合同，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行安排。第二，需使風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及管理得到強(qiáng)化[5]。分析以及識(shí)別通過(guò)收集得到的風(fēng)險(xiǎn)信息，使風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)得到明確，整合風(fēng)險(xiǎn)屬性，如果具有較高的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，就一定要報(bào)給事務(wù)所中的合伙人，通過(guò)有效方法將風(fēng)險(xiǎn)排除。第三，需合理分權(quán)，達(dá)到制衡以及管理的效果。優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估期間所發(fā)生的不合理情況，針對(duì)權(quán)力太過(guò)集中以及有關(guān)制度無(wú)法監(jiān)管到位的崗位需按照流程開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，優(yōu)化分解崗位權(quán)力，保證事務(wù)所中所有部門崗位可以環(huán)環(huán)相扣以及層層分解，并且相互制約。

（二）使信息溝通更加暢通

內(nèi)部信息的溝通上，需同事務(wù)所工作特征相結(jié)合，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間使信息溝通方面的渠道達(dá)到高效建立，保證所有部門以及員工都可以按照內(nèi)控制度，通過(guò)高效手段以及規(guī)范方法得到以及傳遞信息。內(nèi)部信息方面的系統(tǒng)需具有向下傳達(dá)以及橫向交流與向上反饋的功能，防止在傳遞信息時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤以及遺失的情況。在溝通外部信息期間，需在事務(wù)所同客戶間建立信息溝通方面的平臺(tái)，使其符合層面以及流程存在一定區(qū)別的信息溝通。通過(guò)信息化手段時(shí)審計(jì)信息方面的系統(tǒng)得以構(gòu)建，由于不斷擴(kuò)張的事務(wù)所規(guī)模以及不斷上漲的承接業(yè)務(wù)，事務(wù)所中存在很多審計(jì)數(shù)據(jù)，需通過(guò)信息化方式將利用以及分析數(shù)據(jù)的效率提升，在此期間，需對(duì)數(shù)據(jù)保密性更加重視。

（三）使控制目標(biāo)得到優(yōu)化

分析現(xiàn)階段事務(wù)所發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，利用平衡記分卡可以優(yōu)化事務(wù)所中的內(nèi)部控制，但是一般優(yōu)化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于中小型，所以，需針對(duì)事務(wù)所現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)控優(yōu)化進(jìn)行一定改變，使競(jìng)爭(zhēng)力提升[6]。在優(yōu)化之前，最應(yīng)該分析事務(wù)所現(xiàn)狀，能夠通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略分析方法展開分析以及調(diào)查，且具有系統(tǒng)性。首先，現(xiàn)階段事務(wù)所具備的優(yōu)勢(shì)為：?jiǎn)T工具有較高專業(yè)水平，且比較穩(wěn)定，大多數(shù)事務(wù)所都存在比較長(zhǎng)期客戶。其劣勢(shì)為：一些事務(wù)所具有比較嚴(yán)重的人員流失情況，大部分事務(wù)所缺少后備員工。其次，大部分事務(wù)所所具備的軟件比較落后，需要提升?，F(xiàn)階段事務(wù)所的機(jī)遇為：具有較大的市場(chǎng)需求，其業(yè)務(wù)很多。最后，事務(wù)所的威脅就是審計(jì)工作具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)分析能夠發(fā)現(xiàn)，我國(guó)事務(wù)所具有較高的市場(chǎng)機(jī)遇，但因?yàn)槿狈髠滠姡故聞?wù)所發(fā)展受到限制。所以，為使事務(wù)所能夠得到發(fā)展，就需改革以及優(yōu)化內(nèi)控。

（四）使內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化

事務(wù)所在開展內(nèi)控管理時(shí)全局性不足，最關(guān)鍵的因素就是沒有對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境采取重視，主要可以體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，沒有明確的崗位職責(zé)，沒有提升內(nèi)部控制管理效率。其次，在建設(shè)文化時(shí)，沒有完善的培訓(xùn)機(jī)制，事務(wù)所員工缺乏歸屬感，在利益出現(xiàn)沖突時(shí)，重視個(gè)人利益，造成很大程度的人才流失。所以，需使內(nèi)部控制環(huán)境得到優(yōu)化，這是重點(diǎn)內(nèi)容。第一，需獎(jiǎng)賞分明以及權(quán)責(zé)明確。對(duì)設(shè)計(jì)人員所具備的工作內(nèi)容與范圍和職責(zé)進(jìn)行明確。與程序相結(jié)合重新劃分審計(jì)內(nèi)容，使操作流程更加規(guī)范，保證內(nèi)部審計(jì)方面的工作在發(fā)展過(guò)程中更加規(guī)范化以及系統(tǒng)化與制度化。使目標(biāo)責(zé)任制得以制定，徹底落實(shí)檢查審計(jì)質(zhì)量方面的工作制度，嚴(yán)格把控方案制定至復(fù)核審理過(guò)程中的全部環(huán)節(jié)，始終保持職業(yè)操守，使審計(jì)方面的工作質(zhì)量得到真正提升，以及內(nèi)部審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。將重大責(zé)任追責(zé)制度落實(shí)，避免發(fā)生推諉扯皮情況[7]。第二，需具有優(yōu)秀的內(nèi)部控制觀念。事務(wù)所需定期培訓(xùn)以及拓展專項(xiàng)知識(shí)以及專業(yè)技能，保證所有審計(jì)人員都具有非常扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，并且對(duì)其職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升。管理者同樣需積極參與，對(duì)其內(nèi)部管理觀念進(jìn)行強(qiáng)化，使其可以真正了解此工作的關(guān)鍵作用。同時(shí)，事務(wù)所需使文化建設(shè)得以強(qiáng)化，使誠(chéng)信觀念深入人心，讓所有員工的工作環(huán)境都是愉悅以及和諧并且輕松的，使其歸屬感得以提升，可以在新時(shí)期背景下把握機(jī)遇，走向世界，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)得到更快發(fā)展，令我國(guó)可以更快達(dá)到審計(jì)強(qiáng)國(guó)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

因此，通過(guò)時(shí)期背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控優(yōu)化的分析可以發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中進(jìn)行內(nèi)部控制屬于其內(nèi)在要求，并且可以提高話語(yǔ)權(quán)，但同時(shí)也存在一定不足需要解決，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的機(jī)制不健全、信息溝通缺乏暢通性、缺乏準(zhǔn)確的控制目標(biāo)等，這時(shí)可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的機(jī)制得到完善、使信息溝通更加暢通、使信息溝通更加暢通以及使內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化等方法將其解決，優(yōu)化內(nèi)部控制，使事務(wù)所可以更加健康發(fā)展。