內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)價(jià)值與道德認(rèn)知

李變利

（和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所，河南 鄭州 450000）

內(nèi)審人員是內(nèi)部審計(jì)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德是審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)具備的標(biāo)準(zhǔn)和底線。內(nèi)部審計(jì)師的目的是開始對(duì)公司的部分財(cái)務(wù)工作進(jìn)行獨(dú)立審查和調(diào)查，代表著獨(dú)立的身份。盡管我國(guó)有相應(yīng)的內(nèi)部職業(yè)道德規(guī)范，但也存在一些缺陷和問題，值得研究?？偟膩碚f，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多內(nèi)審員有迷失方向的傾向，有些不遵守職業(yè)道德，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)專家的聲譽(yù)。所以，內(nèi)審員專業(yè)價(jià)值和道德認(rèn)知對(duì)確保公正和權(quán)威至關(guān)重要。

一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德

（一）永遠(yuǎn)恪守誠(chéng)信

身為內(nèi)部審計(jì)師，在工作中必須堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)的原則和態(tài)度，不得弄虛作假、隱瞞。每一次審計(jì)事件都必須通過證據(jù)加以證實(shí)。對(duì)于審計(jì)人員來說，實(shí)施審計(jì)最重要的是現(xiàn)實(shí)。不允許有個(gè)人感情或者有偏見的想法參與工作。不要因?yàn)橥饨绲恼T惑而失去判斷力。

（二）良好的職業(yè)素質(zhì)

內(nèi)審員的職業(yè)道德還包括：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、具有專業(yè)技能和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，并確保其職業(yè)道德。

（三）遵守保密義務(wù)原則

這一原理是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師參與了大量的審計(jì)工作，有許多信息關(guān)聯(lián)。所以，審計(jì)師主要是要避免故意泄露。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德存在的缺陷

（一）隨波逐流

內(nèi)部審計(jì)師也跟隨著這一趨勢(shì)，管理層和領(lǐng)導(dǎo)層參與其中。這樣的情形必然會(huì)使個(gè)人利益和部門利益傾斜，但此時(shí)會(huì)受到外部世界的干擾，無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)的客觀性。其次，強(qiáng)調(diào)人類的愛。審核工作中，審計(jì)師與某些人總是有同事或朋友，因此在工作中不自覺地處理問題，風(fēng)險(xiǎn)自然而嚴(yán)重。與此同時(shí)，被審計(jì)師在審計(jì)工作中晉升為其他指導(dǎo)性職位或即將晉升為審計(jì)部門的指導(dǎo)者。有些內(nèi)部審計(jì)師由于情感原因不能很好進(jìn)行客觀審計(jì)。

（二）缺乏獨(dú)立性

現(xiàn)行內(nèi)審人員沒有獨(dú)立性。以前，內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則規(guī)定，由于國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)具體形式的差異較大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也應(yīng)有相應(yīng)的獨(dú)立性。企業(yè)與企業(yè)之間審計(jì)師需要從多方面理解審計(jì)本質(zhì)。這種情況表明，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施監(jiān)督和評(píng)估職能方面有很多擔(dān)心，而且由于很多原因，不能遵守相關(guān)規(guī)則。因此，內(nèi)部審計(jì)師無法保持完全的獨(dú)立性。另外，目前我國(guó)企業(yè)和機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德管理制度存在諸多不合理因素。眾所周知，內(nèi)審員也是企業(yè)的一員，或者是整個(gè)企業(yè)的一員，因此內(nèi)審員的職業(yè)生涯和工資支出就被他負(fù)責(zé)的部門管理。通過這種方式，審計(jì)師和審計(jì)師在一定程度上密切合作，主要是為了使執(zhí)法公正和內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量受到總部等主要負(fù)責(zé)人的直接影響。

（三）審核人員素質(zhì)低

在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員素質(zhì)受到體制和個(gè)人因素的影響。不具備專業(yè)能力。審核工作性質(zhì)十分復(fù)雜。存在著單位和外部的審計(jì)壓力。內(nèi)審人員人力資源不足，沒有明確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制。即使是在這個(gè)位置上的審計(jì)師也沒有出色的專業(yè)技能。無專業(yè)學(xué)歷的人一般受雇于其他專業(yè)人員。有的人長(zhǎng)期依賴于內(nèi)部審計(jì)積累的多年經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)停滯不前，也影響了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)和機(jī)構(gòu)沒有重視內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德，培訓(xùn)力度不夠。另外，內(nèi)容還不夠?qū)I(yè)，大部分都是老生常談，不能作為基礎(chǔ)創(chuàng)新和整合。

三、提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的方式以及方法

（一）繼續(xù)加強(qiáng)誠(chéng)信體系構(gòu)建

眾所周知，誠(chéng)信是各行業(yè)從業(yè)人員最重要的道德標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)師道德準(zhǔn)則的基本體現(xiàn)。所以，在構(gòu)建誠(chéng)信審計(jì)文化的過程中，誠(chéng)信應(yīng)該是內(nèi)審員靈魂的支撐。為此，企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)必須繼續(xù)推動(dòng)誠(chéng)信理念的深化。通過這種方式，審計(jì)師可以繼續(xù)把責(zé)任、忠誠(chéng)、誠(chéng)信、合法性、獨(dú)立性、貢獻(xiàn)等價(jià)值作為研究的重點(diǎn)。每一個(gè)審計(jì)師都有這樣的道德哲學(xué)：依法審計(jì)、科學(xué)審計(jì)、文明審計(jì)、誠(chéng)信審計(jì)。更為重要的是，誠(chéng)信職業(yè)道德的形成并非一朝一夕之功。相關(guān)部門應(yīng)該建立一套負(fù)責(zé)的遏制機(jī)制。審計(jì)部門要加強(qiáng)獨(dú)立性要求，并按照審計(jì)法、會(huì)計(jì)檢查員指令第8條和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，加強(qiáng)制度約束。必須建立獨(dú)立的反思機(jī)制，以保證思想的獨(dú)立性。具體地說，獨(dú)立性的存在是完成審計(jì)工作的指標(biāo)，也就是以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的客觀能力，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)公正和公正。為此，無論審計(jì)的形式和內(nèi)容如何糾正，都必須繼續(xù)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師在職業(yè)道德建設(shè)方面的獨(dú)立性培訓(xùn)。

（二）建立全國(guó)審計(jì)專家隊(duì)伍

對(duì)企業(yè)來說，必須基于專家數(shù)據(jù)庫(kù)的具體配置，實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，確保信息交流無障礙。即相同層次和不同層次的審計(jì)和財(cái)務(wù)人員配置。在審核項(xiàng)目的特點(diǎn)、專業(yè)特征和計(jì)劃時(shí)間的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部和外部審計(jì)專家中選出具備形成審計(jì)團(tuán)隊(duì)目標(biāo)所必需的各種專業(yè)技能的人才，然后由內(nèi)部和外部專家組成的合群，并繼續(xù)加強(qiáng)工作方法的建設(shè)。保密性是審計(jì)工作的重要組成部分，只有履行保密義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)良好的職業(yè)道德。要正確履行保密義務(wù)，最大限度地維護(hù)審計(jì)人員的職業(yè)形象，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。應(yīng)定期舉辦秘密班，強(qiáng)化意識(shí)形態(tài)基礎(chǔ)，提高秘密工作意識(shí)，注意語(yǔ)言和行為。內(nèi)審人員的職業(yè)道德很高。下一步要做的主要是嚴(yán)格管理系統(tǒng)的概念，以加強(qiáng)系統(tǒng)，并執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)防機(jī)制，以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的審計(jì)泄漏，例如，組織在試行前的培訓(xùn)中學(xué)習(xí)保密知識(shí)，在審查時(shí)迅速提醒潛在泄漏跡象，從而加強(qiáng)審查后審計(jì)結(jié)果的機(jī)密性。要養(yǎng)成良好的審計(jì)習(xí)慣，促進(jìn)職業(yè)道德建設(shè)正常化。需要經(jīng)常注意到企業(yè)和機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)以及日常內(nèi)部管理中的滲透和深化保密義務(wù)的概念。注重內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立性的形成，支持職業(yè)道德的發(fā)展。

（三）制定內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

企業(yè)和機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向內(nèi)部審計(jì)師提出審計(jì)計(jì)劃，并定期提交審計(jì)委員會(huì)。如果沒有能力或未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的期限內(nèi)，還需要進(jìn)一步的培訓(xùn)。如不能獲得滿意的訓(xùn)練結(jié)果，必須及時(shí)更換人員。另外，我國(guó)規(guī)定制造企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)師輪換制度，以保證內(nèi)審員定期或不定期輪換，以免影響到內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。在內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德方面，促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)人格的培養(yǎng)，同時(shí)也促進(jìn)職業(yè)道德的發(fā)展。嚴(yán)密管理內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)和改進(jìn)。要想實(shí)現(xiàn)這種方法和對(duì)策，必須對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行明晰。具體地說，在公司審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)違法行為或違法亂紀(jì)，應(yīng)進(jìn)行徹底調(diào)查，對(duì)有關(guān)人員拍照并嚴(yán)懲。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也要承擔(dān)責(zé)任，這種懲罰可以繼續(xù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師的道德建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的嚴(yán)格管理下，要建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，必須建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍?？紤]到審計(jì)的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)人員不僅在財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面有很好的技能，也懂得稅務(wù)問題，并能熟練地操作電腦。

四、結(jié)束語(yǔ)

為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建立，逐步改善人力資源配置，需要配備熟悉企業(yè)各種業(yè)務(wù)的專家，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化、專業(yè)知識(shí)技能多樣化、職業(yè)道德職業(yè)化等要求，要適應(yīng)時(shí)代和信息化的要求，正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，開展好內(nèi)部審計(jì)。