新《個人所得稅法》下公立醫(yī)院個人所得稅代扣代繳管理策略

王淑琴

（呼和浩特市第一醫(yī)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010030）

公立醫(yī)院的稅務(wù)工作核心是個稅代扣代繳管理，醫(yī)院是個稅法規(guī)定代扣代繳所有職工繳納個稅的義務(wù)人，肩負(fù)足額繳納個稅和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的責(zé)任。自2019年1月1日開始全面實(shí)行新《個人所得稅法》，在新《個人所得稅法》背景下，個人所得稅的起征點(diǎn)從3500元調(diào)整為5000元，而且國內(nèi)個人所得稅征收管理模式有所調(diào)整，按年計(jì)稅和預(yù)扣預(yù)繳模式將代替?zhèn)鹘y(tǒng)的代扣代繳模式。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)緊跟當(dāng)前稅收環(huán)境變化，及時調(diào)整優(yōu)化職工個稅代扣代繳管理策略。

一、公立醫(yī)院職工收入變化對個人所得稅代扣代繳管理的影響

回溯到九十年代，公立醫(yī)院的職工收入主要是工資，工資是個稅扣繳的基礎(chǔ)，醫(yī)院只需要將工資表中的數(shù)據(jù)按比例計(jì)算后進(jìn)行扣除繳納。在2000之后，公立醫(yī)院開始提升醫(yī)院職工的薪資待遇，醫(yī)院職工的收入中除了工資還加入了獎金，但是獎金并不屬于工資也不在納稅范圍，因而現(xiàn)階段職工個稅扣繳主體仍是工資。在2006年，醫(yī)院職工的薪資待遇繼續(xù)提升，職工收入中新增績效、加班工資、勞務(wù)費(fèi)用等，這些都被納入個稅扣繳范圍。近幾年來在個稅法的要求下，公立醫(yī)院負(fù)責(zé)代扣代繳職工個人所得稅，新《個人所得稅法》下公立醫(yī)院的個稅代扣代繳需要按月預(yù)扣預(yù)繳，醫(yī)院職工的工資采用累計(jì)扣除的方式預(yù)扣預(yù)繳，同時以年為單位進(jìn)行個稅匯算清繳[1]。

在醫(yī)院職工收入來源多元化的影響下，職工個稅代扣代繳管理難度提升，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對公立醫(yī)院個稅征管手段單一，導(dǎo)致公立醫(yī)院所選擇的個稅代扣代繳方案缺乏合理性。

二、公立醫(yī)院個稅代扣代繳功能和價值分析

公立醫(yī)院實(shí)施職工個稅代扣代繳管理是以新《個人所得稅法》執(zhí)行為基礎(chǔ)。在新《個人所得稅法》執(zhí)行環(huán)境下，個稅起征點(diǎn)提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個稅征收管理的差異化顯著。從納稅人角度來看，新《個人所得稅法》相對復(fù)雜，報(bào)稅納稅難度大，有可能因失誤而導(dǎo)致個稅少繳漏繳。對公立醫(yī)院職工來講，繳納個人所得稅工作與自身專業(yè)不對口，而醫(yī)院作為個稅代扣代繳義務(wù)人則可有效規(guī)范個稅繳納行為，減少職工的納稅風(fēng)險，做到應(yīng)繳盡繳，充分反映新個稅的調(diào)節(jié)功能。新《個人所得稅法》的全面執(zhí)行與醫(yī)療體系改革高度一致，公立醫(yī)院通過個稅代扣代繳可提高經(jīng)營管理質(zhì)量，平衡醫(yī)院內(nèi)部資源。醫(yī)院可以將多個部門納入個稅代扣代繳管理工作中，進(jìn)行管理機(jī)制創(chuàng)新和體系創(chuàng)新，以此提高醫(yī)院管理效能。

三、新《個人所得稅法》下公立醫(yī)院個人所得稅代扣代繳問題

（一）醫(yī)院職工納稅思想意識薄弱

公立醫(yī)院內(nèi)部臨床醫(yī)護(hù)人員數(shù)量最多，這部分職工基本都是醫(yī)學(xué)相關(guān)專業(yè)，對稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的知識幾乎不了解，在實(shí)際工作中更關(guān)注本職工作，對個稅繳納的重視不足，不了解最新的稅收政策，關(guān)于新個稅的變化掌握較少，從整體來看醫(yī)院職工的納稅思想意識薄弱。

（二）醫(yī)院職工實(shí)際收入數(shù)據(jù)采集難度大

經(jīng)過多年發(fā)展公立醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)變化顯著，而且醫(yī)院內(nèi)部職工數(shù)量也不斷增加，在醫(yī)院職工收入來源多元化的影響下，公立醫(yī)院個稅代扣代繳主體也產(chǎn)生明顯變化，從原來單一的工資變化為工資為主其他費(fèi)用為輔的個稅繳納主體。收入來源多元化勢必增加職工個稅數(shù)據(jù)采集難度，特別是新個稅法中關(guān)于個稅專項(xiàng)附加信息填報(bào)規(guī)定，導(dǎo)致個稅數(shù)據(jù)上報(bào)審核單位難度直線提升。

四、新《個人所得稅法》法下公立醫(yī)院個人所得稅代扣代繳管理策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)部職工納稅意識

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加大對個稅代扣代繳管理工作的宣傳力度，增強(qiáng)內(nèi)部醫(yī)護(hù)職工的納稅意識，端正其對納稅工作的認(rèn)識，明確公立醫(yī)院的大部分發(fā)展資金來源于國家財(cái)政撥款，而財(cái)政撥款來源于民眾納稅。公立醫(yī)院可定期組織內(nèi)部職工參加個稅政策、稅法精神、納稅人義務(wù)權(quán)利等內(nèi)容的培訓(xùn)，使職工在實(shí)際工作中提高對個稅代扣代繳管理的配合程度，從而進(jìn)一步提升個稅扣繳管理效率。

（二）設(shè)置稅務(wù)專員崗位

各個地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管個人所得稅時都發(fā)布了相關(guān)的通知、公告，要求各單位及時設(shè)置稅務(wù)專員崗位，負(fù)責(zé)整體稅務(wù)工作。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指示，在內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)專員崗位，安排稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)豐富且對稅收政策準(zhǔn)確把握的人員進(jìn)入崗位，從個稅代扣代繳管理角度出發(fā)，要求稅務(wù)專員必須準(zhǔn)確掌握內(nèi)部職工個稅數(shù)據(jù)，合理應(yīng)用個稅稅收政策。同時稅務(wù)專員要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時就醫(yī)院職工個稅代扣代繳問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解決問題，調(diào)整管理方案，避免出現(xiàn)違反個稅法的行為[3]。

（三）優(yōu)化涉稅系統(tǒng)功能

在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，信息技術(shù)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了較大的機(jī)遇，公立醫(yī)院可以利用信息系統(tǒng)進(jìn)行職工個稅代扣代繳管理，通過涉稅系統(tǒng)約束管理行為和協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，確保個稅代扣代繳管理在合法前提下完成。醫(yī)院需根據(jù)分工合作理念，由系統(tǒng)管理員將不同的系統(tǒng)登錄賬號分發(fā)給相應(yīng)的部門，同時不同賬號對應(yīng)的系統(tǒng)權(quán)限不相同，醫(yī)院職工在登錄系統(tǒng)之后只能使用其權(quán)限范圍內(nèi)的功能。將各個科室員工的收入數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，由系統(tǒng)集成信息再傳輸至數(shù)據(jù)采集人員處，能極大地節(jié)省數(shù)據(jù)采集時間。

涉稅系統(tǒng)的主要功能模塊有登錄、數(shù)據(jù)采集、稅額計(jì)算、數(shù)據(jù)維護(hù)、數(shù)據(jù)分析五個模塊，涉稅系統(tǒng)的主要目標(biāo)是提高公立醫(yī)院個稅代扣代繳管理效率，需要對以下對各個模塊的功能進(jìn)行分析：第一，登錄系統(tǒng)，公立醫(yī)院的系統(tǒng)管理員為各個科室開放一定的使用權(quán)限，財(cái)務(wù)人員第一次登錄系統(tǒng)時，需要按照要求設(shè)定賬號和啟用時間，然后方能使用操作系統(tǒng)。第二，數(shù)據(jù)采集模塊，主要功能是對醫(yī)院內(nèi)部所有職工的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行采集歸類，具體包括工資、和非工資數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)初步采集后各部門再次進(jìn)行審核，確定無誤之后傳輸至系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫留用。第三，稅金計(jì)算模塊，將系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)按照設(shè)定的稅金計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅金。第四，數(shù)據(jù)維護(hù)模塊，主要是為保證涉稅系統(tǒng)正常運(yùn)行而對各科室數(shù)據(jù)、職工數(shù)量、稅金計(jì)算公式調(diào)整、系統(tǒng)登錄密碼、日志管理、數(shù)據(jù)備份等進(jìn)行維護(hù)。第五，數(shù)據(jù)分析，其是對個稅數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，主要分析職工收入結(jié)構(gòu)、收入變化趨勢、收入與稅金的關(guān)系等[4]。

目前公立醫(yī)院已經(jīng)開始應(yīng)用涉稅系統(tǒng)進(jìn)行個稅代扣代繳管理工作，技術(shù)人員需要持續(xù)關(guān)注系統(tǒng)功能優(yōu)化問題，重視系統(tǒng)安全問題，定期更換系統(tǒng)密保，聘請專業(yè)的信息技術(shù)人員對系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)測，充分保護(hù)數(shù)據(jù)不被篡改、不丟失、系統(tǒng)不崩潰。

（四）加大對違規(guī)行為的處罰力度

公立醫(yī)院在個稅代扣代繳管理過程中必須正視其中的問題，嚴(yán)厲打擊違規(guī)行為，保證個稅代扣代繳合法合規(guī)。在醫(yī)院內(nèi)部強(qiáng)調(diào)個稅代扣代繳管理的規(guī)范性，針對違規(guī)行為加大處罰力度，制定嚴(yán)格的懲罰措施，違規(guī)行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即從嚴(yán)懲處。目前公立醫(yī)院仍然需要將醫(yī)院職工的個人所得統(tǒng)計(jì)問題列為檢查重點(diǎn)，嚴(yán)防偷稅漏稅行為。

五、結(jié)束語

綜上所述，目前國內(nèi)個人所得稅法規(guī)體系正在不斷完善，國家財(cái)政、地方財(cái)政、審計(jì)部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對各單位個稅繳納工作的審核逐漸嚴(yán)格。公立醫(yī)院必須嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)政策，在新《個人所得稅法》法環(huán)境下，優(yōu)化醫(yī)院職工個稅代扣代繳管理工作。在醫(yī)療體制改革不斷深入背景下，公立醫(yī)院醫(yī)護(hù)職工的薪資水平得到改善，醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，進(jìn)而增加醫(yī)院職工個稅代扣代繳管理難度，因此公立醫(yī)院需要根據(jù)政策變化和內(nèi)部環(huán)境變化，調(diào)整個稅代扣代繳管理策略，充分利用內(nèi)部涉稅系統(tǒng)，使用信息技術(shù)工具高效完成個稅代扣繳管理，按時足額繳納職工個人所得稅，穩(wěn)定財(cái)政稅收來源，履行納稅人義務(wù)。