如何有效發(fā)揮煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

文/歐陽(yáng)小霞（湖南省煙草公司衡陽(yáng)市公司）

新時(shí)代背景下，我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)謀求發(fā)展之路，必不可少的一項(xiàng)任務(wù)則是解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，查漏補(bǔ)缺。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部“監(jiān)督者”，則需要承擔(dān)更大的責(zé)任，不僅要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、各項(xiàng)工作展開(kāi)全方位的監(jiān)控，而且要對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行事前預(yù)測(cè)、事中控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避與防范，真正將審計(jì)監(jiān)督職能作用落實(shí)于具體的實(shí)踐中，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的不斷提升。進(jìn)入21 世紀(jì)，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究更加深入，然而由于煙草商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)相對(duì)特殊，其在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在一定不足。

本文重點(diǎn)分析了如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)體系具有參考價(jià)值。

一、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了“合署辦公——獨(dú)立設(shè)置——委托派遣”三個(gè)發(fā)展階段，現(xiàn)已經(jīng)形成了派駐審計(jì)體制。

在我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究不斷深入的今天，企業(yè)審計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，不再局限于在各項(xiàng)工作完成之后進(jìn)行監(jiān)督檢查，其關(guān)口與重心前移，重視過(guò)程控制以及事前預(yù)測(cè)，以問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際問(wèn)題，將審計(jì)咨詢(xún)、監(jiān)督、服務(wù)等多重職能充分地發(fā)揮出來(lái)。相較而言，如今煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)審工作有了明顯起色，審計(jì)范圍有所擴(kuò)大，審計(jì)功效有所提升，但在諸多因素的影響之下，內(nèi)部審計(jì)仍舊存在不少的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)工作過(guò)于局限

審計(jì)范圍狹窄是目前煙草商業(yè)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)等為重，往往在事后才進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督，并沒(méi)有將審計(jì)工作重心前移，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用難以真正發(fā)揮[1]。另外，現(xiàn)如今煙草商業(yè)企業(yè)所處的信息化環(huán)境更加成熟，也愈發(fā)復(fù)雜，業(yè)務(wù)信息流越來(lái)越龐大，確保數(shù)據(jù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確以及完整，對(duì)其展開(kāi)分析計(jì)算，可以為企業(yè)決策制定提供數(shù)據(jù)支撐。然而仍有企業(yè)并未將此納入審計(jì)范圍，未能將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的方位拓展至信息系統(tǒng)，內(nèi)審工作十分局限，可能因數(shù)據(jù)不真實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性仍待增強(qiáng)，職能弱化

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是任何企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要前提，只有保證其獨(dú)立性、權(quán)威性，才能充分體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)服務(wù)等職能。但是部分煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)審獨(dú)立性仍有待增強(qiáng)，審計(jì)職能被弱化。主要是指監(jiān)督缺位，一方面存在部分派駐干部不敢擔(dān)當(dāng)、不愿監(jiān)督的問(wèn)題，持有“混個(gè)好人緣”的思想，不能真正地監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)；另一方面，崗位職責(zé)劃分不明，除去本職崗位之外甚至兼任部分與自身職責(zé)無(wú)關(guān)的工作，在工作中既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員，甚至?xí)徲?jì)監(jiān)督責(zé)任置之腦后[2]。

3.缺少?gòu)?fù)合型的審計(jì)監(jiān)督人員，業(yè)務(wù)效率低

大多數(shù)煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)重心在卷煙營(yíng)銷(xiāo)、批發(fā)、專(zhuān)賣(mài)管理等業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，并沒(méi)有配置足夠的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，一般情況下審計(jì)專(zhuān)職崗位由財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員任職，其在財(cái)務(wù)方面具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)與工作經(jīng)驗(yàn)，但是卻對(duì)財(cái)務(wù)之外的業(yè)務(wù)工作了解不到位，知識(shí)能力局限于財(cái)務(wù)層面，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展。

另外，在信息化環(huán)境下，審計(jì)工作向無(wú)紙化轉(zhuǎn)變，然而相關(guān)審計(jì)人員的信息素養(yǎng)卻不高，對(duì)于新技術(shù)、新理念的接受能力、學(xué)習(xí)能力較弱，嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率的提升。

4.內(nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單，技術(shù)較為落后

盡管多年來(lái)為了貫徹落實(shí)關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)與國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的工作部署，我國(guó)有關(guān)部門(mén)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)多次出臺(tái)政策文件，為企業(yè)內(nèi)審工作給予指導(dǎo)，但是卻缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)，整體來(lái)看各大企業(yè)在審計(jì)方面仍存在方法簡(jiǎn)單、技術(shù)落后的問(wèn)題。以審計(jì)項(xiàng)目的選擇為例，在選擇項(xiàng)目的過(guò)程中，企業(yè)管理者的要求作為一大決定性因素，完全被動(dòng)根據(jù)管理者的要求進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)西方內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)用的方法借鑒不足。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的落后體現(xiàn)為對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用不足，一般只是簡(jiǎn)單地利用軟件來(lái)統(tǒng)計(jì)、分析數(shù)據(jù)，工作中仍是依賴(lài)于人工作業(yè)，未能建立并完善審計(jì)信息化系統(tǒng)，致使審計(jì)工作質(zhì)量與效率不能得到明顯提升。

5.“重檢查，輕整改”，后續(xù)審計(jì)難以落實(shí)

煙草商業(yè)企業(yè)完成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查之后，對(duì)各項(xiàng)工作中的實(shí)際問(wèn)題作出正確的定位與判斷，并要針對(duì)如何整改問(wèn)題提出建議，跟蹤后續(xù)整改的實(shí)施，再次審計(jì)復(fù)查，以全面確保整改的完成，鞏固審計(jì)監(jiān)督的效果，最終達(dá)到提高工作水平的目的。

由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)完整的閉環(huán)系統(tǒng)，既要注重檢查，又要重視后續(xù)整改。然而實(shí)際上，部分煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在明顯的認(rèn)知誤區(qū)，甚至將審計(jì)與“找茬”相對(duì)等，相關(guān)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的配合度不高，在審計(jì)監(jiān)督檢查后對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行選擇性整改。

與此同時(shí)，企業(yè)關(guān)于后續(xù)審計(jì)并未制定跟蹤保障制度，沒(méi)有對(duì)各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行整改方案提出強(qiáng)制性要求，整改操作也存在難度，往往由于管理不當(dāng)、重視不足、溝通不暢等，導(dǎo)致內(nèi)審工作陷入屢查屢犯、屢犯屢查的困境之中[3]。

二、促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用有效發(fā)揮的實(shí)踐措施

（一）及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍

新時(shí)期，煙草商業(yè)企業(yè)正處于邁向高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，要想確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與業(yè)務(wù)項(xiàng)目的順利開(kāi)展，從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，從以往單一的檢查轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督型、增值型、服務(wù)型，既要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，又要拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，擴(kuò)充至各類(lèi)業(yè)務(wù)流程中，從宏觀(guān)層面到煙葉收購(gòu)、卷煙批發(fā)等具體業(yè)務(wù)，為其提供指導(dǎo)服務(wù)。同時(shí)，促使企業(yè)各部門(mén)在審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)之下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)活動(dòng)管理、制度執(zhí)行與落實(shí)等方面存在的缺陷，創(chuàng)新工作思維，明確工作重點(diǎn)，并使得事后監(jiān)督向事前預(yù)測(cè)、過(guò)程控制、決策支持等轉(zhuǎn)變。

由于大多數(shù)企業(yè)審計(jì)活動(dòng)從會(huì)計(jì)賬目入手，本質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)核體現(xiàn)出來(lái)，對(duì)此煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)探索信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)作為拓展內(nèi)審范圍的重點(diǎn)，即對(duì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，關(guān)注財(cái)務(wù)模塊、業(yè)務(wù)模塊、審計(jì)信息的錄入、線(xiàn)上授權(quán)審批、系統(tǒng)安全性等；提高內(nèi)部控制審計(jì)效果，可在業(yè)務(wù)工作中指派審計(jì)人員進(jìn)入其中，強(qiáng)化審計(jì)與業(yè)務(wù)之間的有效溝通，深入分析實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，不拘泥于單一的內(nèi)控文件，切實(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷與漏洞，并提出審計(jì)整改建議。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

對(duì)于任何企業(yè)而言，只有增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)部門(mén)以及審計(jì)人員在企業(yè)中的地位，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫葹楸Ｕ?，才能確保內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。例如某煙草商業(yè)企業(yè)，在保證內(nèi)審獨(dú)立性上，制定了如下方案：第一，內(nèi)部審計(jì)人員由上級(jí)派出機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，落實(shí)審計(jì)委派制，上級(jí)派出審計(jì)人員與被派駐單位無(wú)利益關(guān)系，確保審計(jì)人員在地位上的獨(dú)立性；第二，建立審計(jì)派駐制度，明確審計(jì)崗位的職責(zé)、權(quán)限以及義務(wù)，強(qiáng)化派駐審計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任意識(shí)，解決無(wú)人擔(dān)責(zé)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)在制度上有保障，并不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的客觀(guān)性、權(quán)威性；第三，將內(nèi)部審計(jì)與其他日常性監(jiān)督管理工作相區(qū)分，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確定位，審計(jì)人員不得同時(shí)兼任多份職務(wù)，不得負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制等的具體執(zhí)行，解決“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”的問(wèn)題。執(zhí)行以上的方案后，該煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性有了足夠保障，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)效果最大化。

（三）大力培養(yǎng)復(fù)合型人才，提升審計(jì)工作質(zhì)量

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，煙草商業(yè)企業(yè)更要重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)。一方面，針對(duì)企業(yè)已經(jīng)長(zhǎng)時(shí)間任職的審計(jì)人員，肯定其工作經(jīng)驗(yàn)，組織以新技術(shù)、新知識(shí)、新理念等為主題的教育培訓(xùn)課程，涉及審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)等，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，如專(zhuān)家講座、對(duì)外交流學(xué)習(xí)等，引導(dǎo)企業(yè)老職工及時(shí)更新個(gè)人知識(shí)框架，以新的理念與新的方式展開(kāi)審計(jì)工作，促使工作效率得以提升。另一方面，針對(duì)新入職的審計(jì)人員，首先在人才選拔與任用的過(guò)程中提高門(mén)檻，要保證數(shù)量，又要強(qiáng)調(diào)質(zhì)量。審計(jì)人員更是應(yīng)當(dāng)具有主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極創(chuàng)新的意識(shí)，正式入職之后組織以道德品質(zhì)、政治覺(jué)悟、先進(jìn)信息技術(shù)為主題的培訓(xùn)課程，開(kāi)展專(zhuān)題會(huì)議，使得年輕職工能夠快速熟悉煙草商業(yè)企業(yè)中的特殊審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)方法，在不斷地學(xué)習(xí)與老員工的幫助之下，更快地適應(yīng)審計(jì)工作崗位的要求，爭(zhēng)取成為“頂梁柱”。除此以外，煙草商業(yè)企業(yè)也要建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以此調(diào)動(dòng)人員積極性，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)集體進(jìn)步，并進(jìn)一步提升工作質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督方法

煙草商業(yè)企業(yè)可積極借鑒國(guó)內(nèi)外同行業(yè)企業(yè)在審計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，了解其使用的審計(jì)方法，再根據(jù)具體的審計(jì)工作情況，進(jìn)行選擇或者優(yōu)化創(chuàng)新。

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，將信息技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)中顯然成為必然趨勢(shì)，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)，采取信息化手段，改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督方法。以L(fǎng)Y 市煙草公司為例，該公司先是著力解決系統(tǒng)對(duì)接問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)工作信息獲取的范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的相互兼容，確保數(shù)據(jù)信息的傳遞與共享，并在審計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置各子數(shù)據(jù)庫(kù)，如卷煙專(zhuān)賣(mài)管理子數(shù)據(jù)庫(kù)、人事管理子數(shù)據(jù)庫(kù)等。再是利用大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)挖掘并分析大量數(shù)據(jù)信息，保證原始信息的真實(shí)性，在信息技術(shù)的支持下，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化工作流程，適當(dāng)縮減中間環(huán)節(jié)，全面提升審計(jì)效率。另外，LY 市煙草公司在審計(jì)信息化系統(tǒng)中增加數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)模塊，統(tǒng)一設(shè)置并確定預(yù)警模塊閾值，自動(dòng)提取審計(jì)人員關(guān)注的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)發(fā)出通知，通過(guò)審計(jì)反饋模塊實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)溝通與反饋，第一時(shí)間處理風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)的事前預(yù)防作用。

（五）提升審計(jì)建議水平，完善后續(xù)審計(jì)監(jiān)督程序

針對(duì)“重檢查，輕整改”的實(shí)際問(wèn)題，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升審計(jì)建議水平，重視審計(jì)整改工作，完善后續(xù)審計(jì)監(jiān)督程序，將審計(jì)的作用全方位地體現(xiàn)出來(lái)。一是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后第一時(shí)間查明原因，具體到實(shí)際操作、管理制度等，找到“病根”，遵循切實(shí)可行、科學(xué)合理的原則，提出針對(duì)性的整改建議，保證這一建議的可行性與嚴(yán)謹(jǐn)性；二是落實(shí)整改工作的責(zé)任主體，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)，盡可能落實(shí)到個(gè)人，加大過(guò)程監(jiān)督力度，跟蹤整改的實(shí)際情況，掌握整改進(jìn)度與效果，并建立規(guī)范性的整改制度，實(shí)現(xiàn)有章可循、有據(jù)可依；三是強(qiáng)化各部門(mén)、各管理層級(jí)之間的橫縱向溝通，固化整改流程，注重通力合作與協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相互督促、相互制約，推進(jìn)整改工作落實(shí)到位。此外，構(gòu)建后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，指標(biāo)包括整改報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)、審計(jì)整改完整率等，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)與打分，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果決定是否加大檢查與督促的力度，必要時(shí)還要考慮是否提出新的審計(jì)建議。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新時(shí)期煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在正確理解內(nèi)部審計(jì)及其作用，立足于實(shí)際，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和相關(guān)問(wèn)題，積極探尋可行的改進(jìn)路徑。通過(guò)采取轉(zhuǎn)變審計(jì)職能、拓展范圍，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、優(yōu)化系統(tǒng)，培養(yǎng)復(fù)合型人才、提升工作質(zhì)量等措施，有效解決內(nèi)部審計(jì)中的一系列問(wèn)題，從而更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，為實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)力量。