淺析會計信息失真的原因及對策

文/李必肖（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)）

一、前言

會計信息的真實性在企業(yè)的日常財務(wù)管理中占有一席之地，是企業(yè)財務(wù)真實的保證。任何企業(yè)要想維持正常的經(jīng)營活動，獲得準(zhǔn)確的財務(wù)報表，就必須擁有真實準(zhǔn)確的會計信息。如果一個企業(yè)的會計信息出現(xiàn)了失真問題，那么將會出現(xiàn)大量的財務(wù)問題，嚴(yán)重時還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。于是越來越多的企業(yè)開始重視會計信息的真實性。

目前我們中國企業(yè)會計信息失真問題并沒有得到徹底的遏制，并且仍然有很多企業(yè)在會計管理上存在著一些問題，使得會計工作人員在處理會計信息真實性的工作中屢屢發(fā)生問題。本文主要分析會計信息失真問題的原因，并且在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決措施。

二、會計信息失真的定義及分類

（一）會計信息的定義

會計信息主要用于處理企業(yè)業(yè)務(wù)流程中評估產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。根據(jù)特定的會計制度、規(guī)則、方法和程序，處理對決策有用的財務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)信息。包括：過去出現(xiàn)的最重要的財務(wù)信息，如資產(chǎn)負(fù)債表中的分配和使用的資金情況；管理層需要的信息，如各種財務(wù)報告和決策信息的表格，這些表格可以預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)變化，如年度計劃、財務(wù)狀況等。通多對會計信息的獲取、處理以后，管理層可以依據(jù)這些信息，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和管理。

（二）會計信息真實性定義

會計信息的真實性是信息符合法律規(guī)范，具有客觀性體現(xiàn)，它是各個企業(yè)管理人對企業(yè)發(fā)展進(jìn)程及方式的參考信息，是企業(yè)投資者對于企業(yè)的投資前景及投資力度的參考依據(jù)，也是提供給債權(quán)人關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營狀況的一種展現(xiàn)。所謂會計信息的真實性，就是指會計信息能夠真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動，準(zhǔn)確地揭示各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容[1]。而會計信息的真實性編制則應(yīng)該根據(jù)國家所規(guī)定的法律法規(guī)來進(jìn)行，且能夠真實有效地反映出一個企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果和某一時點的財務(wù)狀況等信息。由于很難判別企業(yè)提供的會計信息核算結(jié)果是否準(zhǔn)確真實，故既然不能在結(jié)果上把關(guān)，就要在過程中嚴(yán)格審查，杜絕一切會計虛假信息的產(chǎn)生。然而，在實際中，卻時常發(fā)生會計失真情況。這是我們現(xiàn)階段需要繼續(xù)攻克的難題。

（三）會計信息失真的分類

1.故意型

故意人為的會計信息失真往往來自企業(yè)管理層的施壓，或者是個別會計人員故意提供虛假信息或引誘，或在會計信息的提供過程中蓄意違規(guī)，這種會計信息的失真往往難以發(fā)現(xiàn)和糾正。

2.無意型

無意型的會計信息失真往往來自會計人員在編制財務(wù)報表或者收集整理財務(wù)信息時，疏忽大意，造成的會計信息的遺漏，這類的會計信息失真并非人為蓄意違規(guī)，也有可能是自身專業(yè)素養(yǎng)不夠造成的。這種會計信息失真相較于故意型容易發(fā)現(xiàn)并能及時修正。

但實際上，在日常工作中，會計信息的真實性并非要求一字不差，一句不漏，其重點在于會計信息是否能給企業(yè)提供相應(yīng)的價值，并且不會扭曲業(yè)務(wù)活動。抑或是向會計信息的使用者提供有用的信息，當(dāng)然不同用戶有著不同要求，也有很多不同的標(biāo)準(zhǔn)。

三、會計信息失真的危害

會計信息失真問題伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展越來越多，這對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展、企業(yè)的壯大是有著無窮大的隱患的。上市公司信息會計失真對正處于轉(zhuǎn)型期的企業(yè)來說，同樣也會造成不可估量的消極影響。近幾年上市公司財務(wù)報表作假的事件屢見不鮮，如康美藥業(yè)、康得新等事件。而其表現(xiàn)手法也不一：資產(chǎn)虛實問題，少轉(zhuǎn)少攤問題，隱瞞虛報問題，關(guān)聯(lián)交易問題等。這些會計信息的失真，嚴(yán)重擾亂了國民經(jīng)濟(jì)的正常秩序，削弱了宏觀調(diào)控能力，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)的預(yù)測與決策，嚴(yán)重破壞了社會投資環(huán)境，限制了企業(yè)自身的發(fā)展，弱化了企業(yè)基礎(chǔ)管理工作[2]。

四、會計信息失真的原因

（一）會計造假

首先，在企業(yè)財務(wù)處理過程中，會計憑證上的金額、內(nèi)容、日期等造假是最常見的。填制憑證是財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理流程中的第一步，也是虛假信息生成的第一步，假如憑證審核人員對于憑證審核不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范流程，很容易漏查錯誤憑證，從而使得填制憑證之后的一系列流程步驟都跟著出錯，而這一點也是非常容易被有心人利用。第二點，在賬簿上造假。對會計賬簿進(jìn)行變造偽造等行為，都會造成賬證、賬表、賬賬不符等情況的出現(xiàn)，而最后為了相符而去做假賬簿來掩人耳目。還有企業(yè)注冊資金虛假，利用外借資金來充當(dāng)實收資金擴(kuò)充門面，吸引投資，實際上根本沒有這些資金。另外，企業(yè)隨意進(jìn)行賬目設(shè)置,致使企業(yè)會計賬目看起來不清不楚,最終致使會計賬簿記錄內(nèi)容不實[3]。

（二）財務(wù)報表上的信息局限且易錯

財務(wù)報表出錯的原因非常之多，畢竟財務(wù)報表不管是月報、季報還是年報，都是建立在前期每一天的財務(wù)信息采集基礎(chǔ)上的，如此之多的數(shù)據(jù)內(nèi)容，全壓縮到一份報表中去，可以說信息量是十分巨大的，如此巨大的信息量在處理時，難免發(fā)生意外，導(dǎo)致出錯。且其并不能體現(xiàn)出每一份信息，比如：企業(yè)的口碑、品牌、管理層的能力和壓力及背景、企業(yè)國際化程度等。

（三）會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強(qiáng)

財務(wù)人員對于整個處理流程的信息采集和報表編制以及審核起著決定性的作用。然而現(xiàn)階段我國會計人員普遍整體素質(zhì)比較低，專業(yè)技能欠缺。許多行業(yè)的會計處理流程還停留在舊的方法上，沒有使用或者按照新的會計準(zhǔn)則和處理方法來進(jìn)行會計核算?，F(xiàn)在會計信息電算化越來越注重利用計算機(jī)來進(jìn)行會計核算處理，而老一輩人對于計算機(jī)使用比較吃力，無法適應(yīng)會計處理網(wǎng)絡(luò)化的新老更替，依舊進(jìn)行手工記賬等，很難跟得上會計準(zhǔn)則更替的步伐。并且，許多會計人員缺乏職業(yè)道德水準(zhǔn)，對老板或者領(lǐng)導(dǎo)的吩咐聽之任之，并不會主觀去判斷其是否合理合法，是否符合會計規(guī)范準(zhǔn)則，為了給企業(yè)謀利而制造虛假的會計信息，就像幫助企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象一樣。這些行為都助長了會計環(huán)境的不良風(fēng)氣，導(dǎo)致會計信息的失真。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

基于渠道理論的營運資本管理是以價值鏈的營運資本管理為基礎(chǔ)，逐步完善之后發(fā)展起來的一種管理模式，它是基于渠道理念重新對營運資本進(jìn)行了劃分，彌補了傳統(tǒng)營運資本管理方式的缺陷，逐步建立了一種全新的具有整體性和全面性的企業(yè)營運資本的模式。重新劃分了營運資本的范疇，分別為經(jīng)營活動營運資本和投資活動營運資本，并使經(jīng)營活動營運資本細(xì)化為采購、生產(chǎn)和銷售渠道營運資本，拓寬了企業(yè)在營運資本管理過程中的視野，并將基于渠道理論的營運資本管理模式真正運用到企業(yè)的管理實踐中去。

五、會計信息失真的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)對會計造假者的懲罰和追責(zé)

會計欺詐的絕大多數(shù)目的是為了尋求企業(yè)利益，如果對造假者不懲罰和不進(jìn)行責(zé)任追究，這樣只會導(dǎo)致會計欺詐越來越嚴(yán)重。企業(yè)會計師是企業(yè)會計信息的主管，會計師欺詐會使整個市場秩序處于混亂。那么首先，會計負(fù)責(zé)人（會計師）違規(guī)或不履行職責(zé)，要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。其次，許多會計師事務(wù)所審計監(jiān)督中存在違規(guī)不當(dāng)?shù)男袨?，因此，加大會計職業(yè)人和會計師事務(wù)所的違法行為刑期和處罰是非常必要。那么一開始就要企業(yè)實行激勵措施和發(fā)展公司財務(wù)制度，必須加強(qiáng)會計工作負(fù)責(zé)人（會計師）違法行為的懲治力度。在如此嚴(yán)格緊密的財務(wù)制度制約下，必然會減少會計工作人員更改偽造會計憑證等虛假信息的行為。最后，只要企業(yè)會計工作人員提供虛假的財務(wù)信息，不管其職責(zé)大小，都應(yīng)該受到處罰并追加刑事責(zé)任。當(dāng)欺詐造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其收入的時候，欺詐將毫無意義。

（二）提高財務(wù)報表信息真實度及投資者水平

絕大多數(shù)的上市公司造假行為都是通過修改公司的會計信息及財務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行一定的“美化加工處理”，更有甚者最后出具的會計信息與企業(yè)本來的財務(wù)數(shù)據(jù)大相徑庭。其實通過仔細(xì)對比分析上市公司提供的財務(wù)信息，是能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否對其會計信息進(jìn)行過“美化加工處理”的，更有甚者一些企業(yè)造假手法拙劣不堪，只需要具備基本的會計財務(wù)知識就能發(fā)現(xiàn)。有調(diào)查表明：企業(yè)投資人在進(jìn)行投資活動時，例如申購上市公司新股；大部分的投資者都不會瀏覽招股說明書，而僅有小部分的投資人會仔細(xì)閱讀招股說明書，這些充分說明了當(dāng)前我國的個人投資者普遍缺乏對企業(yè)財務(wù)信息造假行為的防范意識，在不能確認(rèn)手中的會計信息是否公允的情況下就輕率地進(jìn)行投資，客觀上助長了當(dāng)前我國上市公司造假的不正之風(fēng)。廣大投資者要加強(qiáng)對相應(yīng)的財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，具備必要的財務(wù)能力，提高自身投資防范意識，減少因自身原因所帶來的不必要的風(fēng)險，能分辨出一些基本的財務(wù)造假方式，提高上市公司違規(guī)出具不公允會計信息的違法成本，遏制住目前我國愈演愈烈的上市公司財務(wù)造假丑聞。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

嚴(yán)格加強(qiáng)各個企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，落實到每一個步驟。密切關(guān)注內(nèi)部控制實施的實際情況，并且一定要實行問責(zé)制度，建立完善內(nèi)部會計監(jiān)督的制度和會計工作內(nèi)部控制的機(jī)制，同時也要建立健全完善的獎懲制度，完善以財務(wù)管理為核心信息管理系統(tǒng)以及系統(tǒng)人力資源的幾個主要的方面。如果內(nèi)部控制制度沒有嚴(yán)格明確的懲罰機(jī)制，那么可能流于形式，實行問責(zé)制可以加強(qiáng)各方面的合作，不僅僅能提高企業(yè)中會計信函的質(zhì)量，還能確保高效全面的內(nèi)部控制機(jī)制。這同樣是確保會計信息真實性的必要條件。除了保護(hù)財務(wù)人員的權(quán)益外，堅持會計工作人員認(rèn)真工作的原則鼓勵和物質(zhì)激勵，加強(qiáng)偽造欺詐的處罰力度，遏制會計信息發(fā)生扭曲。

（四）加強(qiáng)會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德培養(yǎng)

會計信息出自會計人員之手，他們的業(yè)務(wù)能力及道德素質(zhì)與會計信息的質(zhì)量關(guān)系密切。會計人員是直接記錄和提供企業(yè)財務(wù)信息的人員,因此他們工作態(tài)度的好壞、工作素質(zhì)的高低、工作能力的強(qiáng)弱直接決定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量好壞[4]。只有與時俱進(jìn)，積極實踐，不斷提高專業(yè)水平，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的市場，成為行業(yè)中的精英。同時，每個行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員都應(yīng)遵守職業(yè)道德，專業(yè)能力再強(qiáng)的會計執(zhí)業(yè)人員，若未能抵擋誘惑，觸碰道德紅線，最終會受到處罰甚至無法再從事該類業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大這類負(fù)面事例的警告，保證會計信息質(zhì)量。

（五）制定嚴(yán)格的財務(wù)制度

造成我國目前市場上存在的企業(yè)會計信息造假、不實等現(xiàn)象的重要因素就是上市公司自身內(nèi)部管理機(jī)制中的有關(guān)程序不合理以及現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的缺失，而這些同時也造成了我國目前愈演愈烈的企業(yè)財務(wù)造假的丑聞。想要解決此問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部管理制度，特別是關(guān)于職責(zé)分離方面，必須按不同等級劃分各自的職責(zé)、權(quán)力、薪酬，形成明確的董事會、管理層、監(jiān)管層等界限，做好分內(nèi)事，行使自身該有的職權(quán)，做到不干涉不越權(quán)；共建美好、和諧、干凈的工作環(huán)境。除了完善上市公司的內(nèi)部管理機(jī)制外，上市公司還必須建立健全完善的財務(wù)制度，以此來滿足上市公司對出具會計信息高標(biāo)準(zhǔn)的訴求。完善的公司財務(wù)制度要適應(yīng)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則與我國目前的企業(yè)會計現(xiàn)狀，對出具虛假不實會計信息的會計執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)該嚴(yán)格按照現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，應(yīng)追究其刑事責(zé)任的應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，做到絕不姑息，還我國會計市場一個健康、清正的良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。

六、結(jié)語

綜上所述，本文闡述了會計信息失真產(chǎn)生的原因并了解其動機(jī)目的，分析了其造成的危害。其原因大致有：會計造假、財務(wù)報表上的問題、會計從業(yè)者自身素質(zhì)問題和企業(yè)內(nèi)部控制制度因素。因此，在解決措施上，想要解決會計信息失真問題，一方面應(yīng)從改善提高會計行業(yè)工作人員的自我素質(zhì)入手，另一方面可以從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度切入，完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度。如果多方共同努力、對癥下藥，會計行業(yè)信息真實性問題必將得到質(zhì)的改變。