加強公共企事業(yè)單位的內部控制機制建設的探討

許蘇權

（北海市建設工程檢測中心， 廣西 北海 536000）

“十四五”規(guī)劃全面開啟，隨著我國經濟社會的飛速發(fā)展以及對國家治理體系和治理能力現代化要求的不斷提高，對公共企事業(yè)單位內部控制機制的建設和運行有了更新更高的要求。但是目前在內部控制機制建設中存在或多或少不同程度的問題，制約了公共企事業(yè)單位的發(fā)展和管理工作的成效。公共企事業(yè)單位內部控制機制的完善和執(zhí)行勢在必行，針對客觀存在的問題采取必要的措施，確保內部控制的順利實施，對公共企事業(yè)單位的長遠發(fā)展和管理水平的提高具有重大意義。

1.公共企事業(yè)單位內部控制概述

為了規(guī)范內部權力運行，提高內部管理水平，對風險加以管控，公共企事業(yè)單位的內部控制主要是指公共企事業(yè)單位通過制度的制定，嚴格實施措施和執(zhí)行程序來實現控制目標的完成，對單位經濟活動的風險進行防范和管理。具體包括對單位預算、收支、政府采購、資產、建設項目和合同等六方面主要經濟活動的風險控制。內部控制的目標主要包括：首先合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、國家資產的安全和有效使用、財務信息真實和完整并在一定程度上防止舞弊和預防腐敗，提高公共企事業(yè)單位服務的效率和效果。

2.公共企事業(yè)單位內部控制機制建設存在的問題

2.1 內部控制意識薄弱，人員素質有待提高

提高內部控制意識是內部控制機制得以建立的前提條件，但是當前仍有一些單位領導的內部管控意識比較薄弱，沒有對內部控制機制建設工作的開展加以重視，導致內部控制機制建設工作存在諸多問題。其次單位內部相關內部控制人員自身的專業(yè)素質不夠全面，對于內部控制工作的開展還存在一定的認識偏差，難以對工作的重點內容進行把控，導致內部控制工作的完成質量較低，這也對內部控制發(fā)揮作用產生了一定的阻礙，并且造成了一些管理問題的出現。

2.2 內部控制制度建設不到位，有效性不強

內部控制制度是管理制度的組成部分，對于公共企事業(yè)單位的發(fā)展來說，制度建設如果不完善，將會對內部控制制度的執(zhí)行產生不利影響。第一，預算制度的建設不到位，直接導致了單位內部的管理數據不夠真實，并且數據的有效性較低，造成無法對單位內部的各項工作進行合理的經濟評估，導致內部的資金無法得到合理的應用，致使出現預算不足或者資金超支等狀況。第二，監(jiān)督制度的建立也存在不完善的狀況，當前我國公共企事業(yè)單位發(fā)展規(guī)模越來越大，這也直接導致內部控制工作越來越復雜，對于監(jiān)管工作來說，其難度有所上升，當前由于監(jiān)督制度的建設不到位，造成內部控制的風險也大大提升，使制度整體建設的有效性不強，由此也直接影響到了內部控制機制的建設和發(fā)展。

2.3 內部審計薄弱，內部控制制度執(zhí)行力度不高

內部審計薄弱對于內部控制制度產生了直接的不利影響，導致內部控制制度的執(zhí)行力度較低。內部審計工作是內部控制機制建設當中不可或缺的部分，一個有效的內部控制機制離不開內部審計。但是當前我國許多公共企事業(yè)單位存在人員匱乏的狀況，因此常常會出現一人身兼多職的情況，內部審計部門的建立沒有得到重視，往往由財務人員來兼任，這就直接導致了內部審計工作的開展缺乏獨立性，無法對內部控制工作作出客觀公正的評價，對于內部控制機制的健全和完善產生了不利影響。

2.4 預算制度缺乏預見性

部分公共企事業(yè)單位預算制度缺乏預見性，預算制定不科學、不合理，對資金的使用情況缺乏預判，在預算確定下來的一年里，經常對預算進行調整，沒有達到資金預算的控制作用，年終編制的決算報表已經不能真實反映本單位經費使用情況和財務狀況，嚴重影響了預算控制對財務的約束作用。有些單位年初雖然編制了預算，但是年末績效考核制度不健全，也沒有達到預算的考核約束作用，影響了項目經費支出的后期效益。

3.公共企事業(yè)單位內部控制機制建設存在問題的原因

3.1 內部原因

單位管理者對內部控制機制建設的不重視可歸為內因。目前，內部控制機制建設在管理工作中的重要性未能引起一些單位領導者的足夠重視，認為不需要在這方面浪費人力、物力和財力，沒有專門招聘專業(yè)的內部控制和審計人才，甚至有的領導認為內部控制束縛了手腳，不利于工作的開展。沒有完善的內部控制制度機制在工作中的制約和控制，嚴重阻礙了公共企事業(yè)單位管理工作的積極穩(wěn)步推進。

3.2 外部原因

近些年，隨著公共企事業(yè)單位內部控制文件的頒布和實施，許多單位才將內部控制機制的建立提上議事日程，由于大多數公共企事業(yè)單位特別是公共事業(yè)單位的資金來源主要是財政撥款，經費支出形式單一，年底只有內部控制報告需要填報，財政部門和審計部門對公共企事業(yè)單位的內部控制建設和實施缺乏監(jiān)管、缺乏督促與指導也是目前一些公共企事業(yè)單位內部控制落實不到位的重要原因。

4.加強公共企事業(yè)單位內部控制機制建設的途徑

4.1 強化內部控制的意識和思想

加強內部控制是公共企事業(yè)單位運營和管理的關鍵問題，而強化內部控制的意識和思想是先決條件。單位的內部控制實施是否富有成效跟單位負責人的管理意識息息相關，單位的負責人要對本單位內部控制的建立健全、有效實施負責。要對內部控制機制建立高度重視，形成責任意識；在單位普及內部控制知識，設立專項教育經費，加強職工專項業(yè)務培訓，明確內部控制對自己本職工作的要求；要不斷提高領導和工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，在各個工作節(jié)點嚴格遵守內部控制工作規(guī)范的要求，加大對制度的執(zhí)行力度，確保內部控制各項工作落到實處。

4.2 建立健全內部控制制度

公共企事業(yè)單位的負責人要重視內部控制制度的建設，提高內部控制管理工作人員的專業(yè)水平和專業(yè)素質，通過組織內部控制管理工作人員認真系統(tǒng)地分析研究，整理出各個環(huán)節(jié)的要點，配合單位的各項規(guī)章制度，制定出最適合的內部控制管理制度。明確各部門責任，根據制度落實崗位責任制，加大各項制度的執(zhí)行力度，對執(zhí)行過程中的反饋意見及時處理，使內部控制制度合理高效執(zhí)行。切實做到按照內部控制制度的原則逐一完善制度的各個方面：（1）全面性和重要性原則。內部控制制度對公共企事業(yè)單位各項業(yè)務活動起到監(jiān)督作用，要對工作的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，確保全面管理，特別是重大風險和重大決策還要進行重點監(jiān)控。（2）制衡性和適應性原則。明確制定出科學合理的制度，把各個崗位的職責合理監(jiān)控，確保內部控制管理的公平。在遵守國家各項法律法規(guī)的前提下，適時根據單位業(yè)務變化進行合理的調整，以保證制度的適應性。

4.3 加強預算管理，增強預算約束力

首先，各公共企事業(yè)單位要重視預算，編制預算需要各個部門共同參與進來，不能只由財務部門或者財務人員根據以往預算等內容進行估算。保證日常運轉的基本支出預算按照上級核定的標準以及本單位的基本信息準確填寫；項目預算的編制要求有計劃，必要時可以請專業(yè)人士協(xié)助制定預案，并由項目負責人做好前期調研，以提高預算編制的精確性、可執(zhí)行性。其次，就是在執(zhí)行預算過程中不得隨意調整使用項目經費，如預算經費確實無法滿足需要，可以走審批手續(xù)追加經費，或者經領導班子會決定從剩余項目的經費里列支，不得自行調整。最后，預算執(zhí)行后要有科學合理的評價體系，以保證當執(zhí)行過程中存在偏差時，可以及時分析原因并改正，確保預算資金安全高效使用。

4.4 完善監(jiān)督管理體制

公共企事業(yè)單位要對內部控制的任務進行細化，確定各部門、各人員的工作職責，以便監(jiān)督管理部門將其作為依據對內部控制任務落實行為進行監(jiān)管。其次，需要對監(jiān)管模式進行優(yōu)化，實現全方位的監(jiān)控，確保各項活動的規(guī)范進行。同時，需要對監(jiān)督程序進行優(yōu)化，確保監(jiān)督工作的全面落實。最后，需要對評價環(huán)節(jié)進行合理設置，將績效考核目標的完成情況和預算指標作為依據，對公共企事業(yè)單位的資金使用效率、資金使用效果和資金運轉之間是否存在偏差進行評價，找出偏差的產生原因，以便調整制定下一期的各項計劃。

4.5 加強人才培養(yǎng)，優(yōu)化績效考核機制

要加強對公共企事業(yè)單位內部控制管理人員的培訓工作，組織內部控制管理人員對管理知識、財會知識進行深入系統(tǒng)的學習，促使內部控制管理人員熟悉掌握財務內部控制理論及新會計制度，學會利用各種現代技術手段解決問題，提高自身對內部控制工作的實際經驗，從而為公共企事業(yè)單位內部控制的開展打下良好基礎。此外，需要對公共企事業(yè)單位績效考核機制進行優(yōu)化，明確績效考核的目標，幫助管理者及時掌握內部控制工作人員的能力水平，并建立合理的激勵及獎懲機制，促進內部控制工作人員綜合素質的不斷發(fā)展，使單位內部控制管理的水平得到切實改進和提升。

4.6 完善風險防控管理機制

一方面，需要對公共企事業(yè)單位的風險防控組織構架進行優(yōu)化。組建風險防控小組，做好風險防控的統(tǒng)籌工作，制定并落實風險防控方案。同時，需要對風險防控的各個環(huán)節(jié)進行細化，明確各個人員在各個環(huán)節(jié)中的責任，使其能夠嚴格按照職責分工開展工作，并適時根據公共企事業(yè)單位的發(fā)展情況對風險防控制度進行完善。另一方面，需要對風險預警機制進行完善，其中包括了風險識別、風險分析、風險監(jiān)管等幾個部分。通過風險識別及時找出公共企事業(yè)單位面臨的風險，借助風險分析來掌握風險的影響程度，之后對風險處理的情況進行監(jiān)管，確保各類風險能夠得到及時化解。

5.結語

綜上，就我國經濟社會當前的發(fā)展現狀來看，公共企事業(yè)單位在全面建設社會主義現代化國家新征程中所發(fā)揮的作用越來越突出。目前，公共企事業(yè)單位內部控制存在的不足之處，需要結合實際的發(fā)展狀況和存在的主要問題來積極地探究，在總結相關理論和實際經驗的基礎上，不斷與時俱進、逐步調整，探索出更加適合公共企事業(yè)單位發(fā)展需要的內部控制機制，以促進公共企事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。