淺談公立醫(yī)院成本核算管理存在的問題及對策

吳佳麗

（平羅縣人民醫(yī)院，寧夏 石嘴山 753400）

隨著市場經(jīng)濟運行機制的不斷完善及2019年我國新會計制度的頒布與開展，國家對公立醫(yī)院財務收支的管理要求更加嚴格。面對激烈的醫(yī)療市場的競爭壓力，醫(yī)院必須通過成本核算管理來降低成本，通過不斷優(yōu)化全成本核算體系，加強各科室的成本核算和成本控制，這對提升醫(yī)院的競爭力及社會效益也具有十分重要的意義。因此，及時發(fā)現(xiàn)成本核算管理中存在的問題并提出有效的對策解決問題刻不容緩。

一、公立醫(yī)院成本核算管理的內(nèi)容及意義

（一）成本核算的內(nèi)容

醫(yī)院成本核算是對業(yè)務活動中的各項成本費用的歸納、整理、分攤和分析，對醫(yī)院各類成本費用如實反映，通過信息軟件將各項成本歸集分配到各臨床科室及二級科室，真實的反映醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務活動中的財務狀況和經(jīng)營成果。醫(yī)院的成本核算具有信息化和精細化的特點，只有統(tǒng)一整理成本數(shù)據(jù)，保證成本數(shù)據(jù)信息的準確性，才能發(fā)揮成本核算的作用。同時，隨著藥品零差率政策的實施，醫(yī)用耗材加成取消，醫(yī)療服務價格的下調(diào)，在滿足了醫(yī)院的社會公益效益之后，醫(yī)院的收入大幅下降，醫(yī)院的管理部門必須分析現(xiàn)實情況，轉變陳舊的成本管理觀念，深化成本核算管理的認識，加強公立醫(yī)院的成本管理工作。

（二）公立醫(yī)院成本核算管理工作的意義

成本核算管理工作在醫(yī)院日常運營中十分重要，在公立醫(yī)院體制改革的深化和市場經(jīng)濟的不斷變化中，醫(yī)院想要在醫(yī)療市場脫穎而出，不斷完善，提高競爭力，就需要建立健全完善的成本核算體系，降低成本提高收益，加大醫(yī)院的競爭力。

1.成本核算管理有助于提高核心競爭力

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)療服務市場的競爭日益激烈，想要在競爭中發(fā)展，謀得有利地位，就對醫(yī)院的管理提出了更高的要求。醫(yī)院不但要提升自身醫(yī)療服務水平，為患者提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務，同時也要降低醫(yī)院自身的經(jīng)濟運營成本，加強綜合競爭力，鞏固自身醫(yī)療市場地位，應對日益變化的市場環(huán)境，為醫(yī)院長效穩(wěn)定的發(fā)展奠定良好的基礎。而公立醫(yī)院成本核算管理工作能夠通過合理的分攤核算方法，分析成本結構，提出優(yōu)化醫(yī)療服務的數(shù)據(jù)支持，不斷加強醫(yī)院良好的競爭優(yōu)勢，提高醫(yī)院的綜合實力，推動醫(yī)院規(guī)范化、精細化、科學化的發(fā)展。

2.成本核算管理有助于優(yōu)化資源配置

公立醫(yī)院精細化的成本核算管理能夠有效地優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，有效降低醫(yī)院的成本費用。通過實施醫(yī)院成本核算管理，不僅能夠深入了解各科室的實際醫(yī)療需求，對醫(yī)院專業(yè)技術人員和醫(yī)療設備進行合理分配，不浪費醫(yī)院有效的醫(yī)療資源，還能夠促進各科室間的良性競爭，提高醫(yī)院的設備及耗材的使用效率，優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。

3.成本核算管理有利于增強成本意識

醫(yī)院的臨床、醫(yī)技及后勤行政部門，各個科室的具體情況不一樣，不能一視同仁，要通過科學合理的成本核算體系合理分配各項成本，如水電費，很多醫(yī)院沒有在各個科室單獨安裝水表電表，只能通過科室的面積來分攤水電費，但同時要考慮到各個科室的特殊性，如放射科使用的電費較多，供應室日常消毒清潔使用的水費較多，這時在成本核算時就要適當?shù)膬A斜，合理的分攤成本。通過完善的公正公平的成本管理，讓全院每位職工能夠清楚地認識到成本核算不僅僅只是財務科的工作，而是一項與全院所有部門乃至所有職工息息相關的工作。通過全院職工的共同參與，不僅能夠了解本科室的成本結構及分攤原則，了解到醫(yī)院的實際運營情況和科室實際的支出情況，認識到成本核算對醫(yī)院總體發(fā)展的重要意義，增強每位職工的成本意識，開源節(jié)流，自覺的節(jié)約成本，為醫(yī)院提高經(jīng)濟利益打好基礎。

二、公立醫(yī)院成本核算管理中存在的問題

要做好精細化的公立醫(yī)院成本核算管理并不容易，不僅要時刻關注外部市場變化情況，關注國家的醫(yī)改政策，也要從細致處及時準確的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部成本核算管理中存在的問題。

（一）成本核算意識淡薄

首先，當前大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層普遍缺乏成本管理意識，只追求片面的經(jīng)濟效益，成本核算管理意識非常淡薄，普遍存在重收輕支、重視直接成本而忽略間接成本的錯誤理念，如很多科室的主任認為科室的成本只有領用材料、使用藥品和外出培訓等直接支出屬于科室支出，忽略了人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等也屬于科室的間接支出，這使得管理者在醫(yī)院實際運營決策中，高估了醫(yī)院的經(jīng)濟收益，片面的關注收入情況，忽視支出情況，影響了醫(yī)院長效健康的良性有序發(fā)展。其次，醫(yī)院在重大經(jīng)營投資和設備購置等方面缺乏行之有效的論證分析報告，調(diào)查研究分析流于形式，盲目的重視眼前利益，未考慮到投資的長遠效益，浪費了醫(yī)院的有限資源，增大了醫(yī)院的運行成本。最后，醫(yī)院的成本核算管理工作宣傳不到位，醫(yī)院職工不了解成本核算的具體內(nèi)容和重要意義，普遍觀念認為增加收入而忽略成本，沒有節(jié)約成本的意識，這樣不僅會增加病人的經(jīng)濟負擔還會失去醫(yī)院的社會公益效益，降低影響力。

（二）成本核算效率不高

一方面，各科室按照實際需求領用耗材及其他用品，財務科在核算時根據(jù)科室領用數(shù)量計入成本，這種核算方法沒有考慮到科室的備用和庫存，忽略了領用數(shù)量和實際發(fā)生的數(shù)量成本之間的差異，成本核算數(shù)據(jù)不能真實的反應各個科室的實際成本耗用，也不能為管理者提供有效的數(shù)據(jù)決策。另一方面，財務軟件信息化程度不夠，不能滿足成本核算的財務需求，系統(tǒng)內(nèi)的財務報表人工導出后還要再人工二次分攤核算，人為計算會發(fā)生錯誤，還會增大工作量，個別無法歸集的成本也不能準確的分攤，影響了成本核算的效率和數(shù)據(jù)的準確性。

（三）缺乏完整的核算體系

管理者和財務核算人員仍然持有傳統(tǒng)核算觀念，認為成本核算只需要記錄當前實際發(fā)生的支出，沒有意識到成本核算需要納入醫(yī)院運行的整個過程，是一項環(huán)環(huán)相扣，貫穿始末的工作，缺乏完善的成本核算體系。同時，在成本核算時，信息采集不到位，缺乏科學性和全面性，不利于成本核算工作的順利開展。

（四）核算方法缺乏科學性

醫(yī)院各個科室都存在特殊性和差異性，如果不考慮差異，就會失去成本核算的公平性和科學性。有些醫(yī)院只重視收入和效益，但醫(yī)院的收費服務項目具有多樣性，簡單地以收定支，只考慮直接成本忽略間接成本的做法很難做到公平公正，非財務指標的評價缺失，也是造成核算分配不公的主要原因。這種分攤方法很難真實的反應醫(yī)院經(jīng)濟運行中的實際支出情況，也會打擊職工在日常工作中的積極性。

（五）崗位設置不夠合理

現(xiàn)在大部分醫(yī)院的成本核算工作都由財務科負責管理，沒有設置專門的成本核算管理小組，忽視了成立專門的成本核算管理部門對醫(yī)院管理的重要性。更甚者，很多醫(yī)院沒有設置專門的成本核算崗位，往往由一位會計人員兼任，專職崗位的空缺、不夠健全的管理制度影響了成本核算工作的順利開展，既沒有遵守崗位職責分離的會計原則，也加大了會計人員的工作量。同時，臨床醫(yī)技科室不設置成本核算員，造成了科室成本核算與醫(yī)院總體成本核算的斷層，成本核算沒有細化到人，也沒有精細化到醫(yī)療服務項目和病種，不符合國家衛(wèi)生系統(tǒng)對公立醫(yī)院成本核算管理的總體要求，既不能準確地反映各科室的經(jīng)濟效益也不利于醫(yī)院的總體規(guī)劃。

（六）核算人員素質(zhì)不高

醫(yī)院想要可持續(xù)發(fā)展，就要對醫(yī)院的成本核算管理提出更高更精細的要求，這也對財務人員提出了更高的要求。我國大多數(shù)醫(yī)院的財務人員都是具備基礎知識，卻不對知識更新，專業(yè)能力持續(xù)下滑；更有甚者，財務人員只是初級職稱甚至沒有職稱，業(yè)務能力不精，核算分析不全面不到位，無法適應崗位需求。醫(yī)院財務人員成本核算意識不強，專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)知識和系統(tǒng)的培訓；同時醫(yī)院對財務部門的不重視，導致財務人員平時也沒有什么機會加強業(yè)務學習、參加業(yè)務培訓，提升業(yè)務能力。醫(yī)院想要提升成本核算管理的精確性和科學性，就要求財務人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)。

三、加強成本核算管理的建議

醫(yī)院成本核算管理對醫(yī)院總體的經(jīng)濟運行十分重要，因此解決當下存在的問題是當務之急。

（一）梳理成本核算觀念，高度重視

隨著醫(yī)院市場的競爭日益加劇，醫(yī)院必須優(yōu)化內(nèi)部管理結構，提高成本核算管理水平，才能取得更好的經(jīng)濟效益并得到長久穩(wěn)定的發(fā)展。醫(yī)院管理層必須要高度重視成本核算管理，加大成本核算管理工作的宣傳力度，動員全院職工參與到成本核算這項工作中，確保大家都充分認識到成本核算的重要性，保證從領導到職工都有優(yōu)化成本結構和控制成本的大局意識。平時，通過對職工的不斷培訓，逐步提高全院職工成本核算及控制的水平和對成本核算工作的積極性，只有每個職工對科室內(nèi)部成本結構了如指掌，做好成本控制工作，各司其職，多加關注分析，控制好每一項成本支出，實現(xiàn)醫(yī)院成本的全過程全方位控制，才能使成本核算這項工作順利進行，為醫(yī)院更好的節(jié)約成本。

（二）完善信息化建設，提高效率

醫(yī)院應當加大對成本核算管理信息化的投入，購置適合本單位實際發(fā)展需求的成本核算管理信息化系統(tǒng)軟件。一個科學精準的信息化系統(tǒng)不僅能為成本核算管理工作帶來便利，節(jié)省人力，節(jié)約時間，提高工作效率，也能使各項支出走向更加透明公開，成本分攤工作更加公平公正合理。醫(yī)院應當在各個臨床科室、醫(yī)技科室、行政后勤科室、庫房、收費處等建立全院的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，利用成本核算信息系統(tǒng)采集精確、準確和符合實際的成本數(shù)據(jù)，并合理科學的分攤到各科室。全院各部門之間相互聯(lián)通，共享數(shù)據(jù)，實現(xiàn)成本全面覆蓋，降低人工計算的誤差，提高成本核算的數(shù)據(jù)精準性和數(shù)據(jù)分攤的合理科學性，提高成本核算的效率，為醫(yī)院決策提供有力的數(shù)據(jù)保障。

（三）完善核算體系

高效且長久的成本核算管理工作需要醫(yī)院建立以財務科為中心、各部門相互配合協(xié)調(diào)合作的成本核算管理體系。第一，由原來只記錄已經(jīng)發(fā)生的支出，改為規(guī)劃成本核算范圍，科室專人負責進行科室日常成本的信息采集，匯總分析，確保數(shù)據(jù)的準確性，并定期報財務科，由財務科統(tǒng)一匯總核算分攤。第二，醫(yī)院應當建立健全醫(yī)院成本核算管理工作流程，真實的反應醫(yī)院的經(jīng)濟運行狀況，科室在日常成本核算工作中，嚴格按照成本核算流程執(zhí)行支出核算，保證成本核算管理工作順利有序進行。第三，醫(yī)院應當制定成本核算管理制度。沒有規(guī)矩，不成方圓，一項工作的順利開展，良性運行，離不開科學的規(guī)章制度?？剖以谌粘３杀竞怂銜r，要嚴格執(zhí)行成本核算制度，分清責任，配合財務科完成醫(yī)院成本核算工作。

（四）改進核算方法

醫(yī)院要積極開展全成本核算，保證成本核算工作的順利進行，一套行之有效的核算方法尤為重要。首先，醫(yī)院要以每個科室為核算小組，先將業(yè)務活動中發(fā)生的直接成本計入科室成本；其次，對于無法直接歸集的間接成本如固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等，按照科學合理的分攤原則，根據(jù)醫(yī)院的實際情況和相關科室的特殊性，通過二級、三級分攤方法進行分攤，保證每項支出合理分攤，如放射科大型設備較多，可將固定資產(chǎn)折舊費通過合理的分攤比例在放射科和醫(yī)院總體之間進行分攤，保證既不能加重科室的成本負擔，也能合理的反應醫(yī)院的成本結構。不斷完善探索，充分發(fā)揮全成本核算在醫(yī)院管理中的作用，降低成本，優(yōu)化成本結構，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。

（五）科學設置崗位

為使成本核算數(shù)據(jù)能夠更加精準精細化，推進成本核算管理工作的順利進行，科學合理的設置工作崗位十分必要。醫(yī)院需要根據(jù)實際發(fā)展情況設置成本核算管理委員會及成本核算管理小組，制定科學合理的成本核算管理制度和行之有效的成本核算工作流程，明確各個崗位的職責及工作流程，促進成本核算管理工作有序開展。同時在科室要設置專職專崗，設立專門的成本核算員，每位核算員都是成本核算管理小組成員，用于監(jiān)測考核科室的各項成本。在平時的管理中，結合不同的成本費用環(huán)節(jié)實施動態(tài)的監(jiān)測管理，出現(xiàn)偏差及時上報醫(yī)院成本核算管理委員會，盡快找出出現(xiàn)偏差的原因及解決對策，及時修訂。只有成本核算管理小組和成本核算管理委員會緊密配合，共同努力，為醫(yī)院決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，才能保障醫(yī)院合理的決策和長效發(fā)展。

（六）提升財務人員素質(zhì)

高技術的財務人員對于醫(yī)院財務管理具有十分重要的意義，面對復雜的市場競爭環(huán)境，綜合業(yè)務能力強的財務人員對于成本核算有著積極的推動作用。醫(yī)院應當加強會計人員體系建設，根據(jù)醫(yī)院的實際需求，加強對財務人員的素質(zhì)培養(yǎng)，制定長效的學習培訓計劃，學習先進的成本核算知識及財務管理理念，提升財務人員的專業(yè)能力和業(yè)務素質(zhì)，同時，鼓勵財務人員不斷學習考取職稱，促進財務人員不斷提升自身能力，完善醫(yī)院財務隊伍配置體系，提高財務隊伍的整體素質(zhì)，保證醫(yī)院的成本核算工作高效完成。同時，醫(yī)院應當采用專職人員分析考核醫(yī)院的各項成本，科學設置成本核算崗位，各個科室設置成本核算員，并進行長效系統(tǒng)的培訓，使科室能夠進行準確的數(shù)據(jù)采集和成本核算。財務科建立專業(yè)的成本核算團隊，和各科室成本核算人員緊密配合工作，建立健全成本核算人員體系，為醫(yī)院提供可靠數(shù)據(jù)，保證醫(yī)院決策的合理性。

公立醫(yī)院順利進行成本核算管理，既要滿足患者多樣的醫(yī)療服務需求，也要降低醫(yī)院運行的成本費用，提高經(jīng)濟效益。只有重視醫(yī)院成本核算管理工作，及時解決存在的問題，才能提高醫(yī)院的核心競爭力，保證醫(yī)院長效穩(wěn)定良性的發(fā)展。