企業(yè)財務會計集中核算問題

文/楊雪（北京建筑機械化研究院有限公司河北分公司）

一、引言

會計集中核算，指相關行政企事業(yè)單位的財政部門所成立的會計核算中心，在不改變資金所有權、使用權及財務資助權的基礎上，取消會計和出納職位，全部業(yè)務由會計委派的報賬員進行集中的整合計算。該模式強調“三分離一公開”，“三公開”即會計業(yè)務決策者與執(zhí)行者的分離、財務審批與會計監(jiān)督的分離；“一分離”指會計憑證的存放管理與單位分離。

很長一段時間內(nèi)，各企事業(yè)單位均實行的是分散核算的會計制度，即單位內(nèi)各個部門分開核算各自的財政明細。該核算制度對有關資料的充分利用，對一些部門的日常考核有輔助作用，也便于更多日常問題的解決，適用于具備一定規(guī)模的大型企業(yè)或事業(yè)單位。而針對一些規(guī)模較小的職能部門，實行會計集中核算的優(yōu)勢更為凸顯。集中核算一方面可以節(jié)約核算成本，減少額外繁瑣的流程步驟。另一方面也可加強資金的監(jiān)督管理，規(guī)范財務管理和會計行為。在組織形式上，該核算制度可保證會計人員在不受行政或經(jīng)濟干預的情況下開展核算工作，避免發(fā)生財政信息失真的問題。

二、集中核算的現(xiàn)實意義

（一）資金管理能夠更具時效性

從現(xiàn)代企業(yè)的角度來說，財務管理采用的是集中方式，這就使得管理的效果更為理想。業(yè)務人員在進行報銷時，相關部門先要對賬單票據(jù)進行審核，在予以確定之后方可報銷。大額流動資金是必須要予以嚴格審核的，而且在審核的過程中，相關部門均要參與其中，切實完成好集中審核工作，如此可以使得審核效率大幅提高，相關部門在開展協(xié)調時不會花費大量的時間，而且企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營時所需的資金也可得到切實滿足。

（二）資金管理的規(guī)范性大幅提高

隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展速度持續(xù)加快，在開展日常經(jīng)營的過程中一般選擇的是收支兩條線方式，這就使得資金管理更為集中。企業(yè)在對流動資金的收入、支出進行統(tǒng)計時采用相對獨立的方式，這樣可以使得資金管理更為安全，而且內(nèi)部資金的運用也更為靈活，企業(yè)在對資金予以結算之前不會出現(xiàn)長時間滯留，資金管理的整體效率也就能夠切實提升。

三、財務會計集中核算存在的問題

（一）理論管理體系不夠完善

隨著財務集中核算模式運用的不斷成熟，實現(xiàn)了傳統(tǒng)財務管理的更新迭代，為企業(yè)經(jīng)營者們呈現(xiàn)出了一種更科學、更高效的經(jīng)營管理模式。但我國目前的理論管理體系還不夠成熟，仍處于摸索階段，僅在上市公司和外資企業(yè)這些管理較完善的企業(yè)中得到了較好的應用。同時，由于我國企業(yè)對健全管理體系產(chǎn)生的積極影響重視不夠，企業(yè)對于管理體系的研究還停留在表面上跟隨國際形勢，重實踐輕理論，即使有研究也不夠深入細致，導致至今仍未形成一個良好的理論管理體系，企業(yè)的很多工作部門之間出現(xiàn)了混淆，分工不夠明確，影響財務管理工作的順利開展。

（二）企業(yè)財務管理信息化程度不高

在信息時代的大背景下，會計核算工作的信息采集和分析方式也在向信息化轉變。信息技術的引入可以大大提高財務管理的效率與質量，但是對財務系統(tǒng)運行和數(shù)據(jù)處理技術的要求也提高了。

當前，大部分企業(yè)的會計核算信息化建設并不能滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需求。一方面，企業(yè)對信息化的認識還停留在電算化階段，重視程度不足，對實現(xiàn)財務信息化缺乏系統(tǒng)的認識和規(guī)劃。部分企業(yè)在投入信息化建設時，照搬照抄標桿企業(yè)的經(jīng)驗，脫離了自身實際情況，造成建好的財務管理信息系統(tǒng)功能不能更好地服務企業(yè)發(fā)展。

（三）財務會計職能力度發(fā)揮不足

從企業(yè)的角度來說，采用財務會計集中核算制度會使會計工作更為繁重，會計人員必須要切實參與到經(jīng)濟活動之中，而且需擁有較強的管控能力和評估能力。對于會計人員而言，每個部門開展的經(jīng)濟活動均需要開展間接核算，這就使得工作壓力明顯加大。企業(yè)在開展會計核算時，相關部門均要納入核算范圍中，如此一來，財務會計人員所要面對的壓力持續(xù)增加，評價、控制的實效性難以得到保證。采用這種工作方式的話，對財務會計監(jiān)督會產(chǎn)生很大的負面影響，企業(yè)發(fā)展也會受到限制。另外，如果財務會計的分工并不合理，和集中核算制度也不相符的話，這就使得財務會計職能難以真正發(fā)揮出來，財務會計工作難以有序開展，集中核算制度的相關要求也很難得到落實。

（四）對會計的資金監(jiān)督有所缺失

有一種特殊情況的資金監(jiān)督有所欠缺：有關專用基金的使用和核驗。專用資金即只能被某一具體項目所使用的基金，許多項目都秉持?？顚Ｓ玫馁Y金管理策略。專用基金下發(fā)到對應部門或負責人時，未明文告知所有人員，核算中心并不知情，可能導致該資金被故意或無意的挪用、專用基金核算失真的情況。按照財務部門以往管理理念，資金分配為第一重要的，資金支出為次要的。這種理念下，部分專項資金一經(jīng)使用批準后，后續(xù)本不應放松的跟蹤管理流于表面，會計中心實際上難以對專項資金進行有效的核查。也即形成了“重資金、輕管理”的管理模式。這類管理問題和漏洞，很容易被一些目的不純的員工或者職業(yè)的不法分子利用，例如將大把非法憑證披上“企業(yè)正常經(jīng)營支出”的外套，進而得到“套現(xiàn)”或者“洗錢”的目的，給事業(yè)單位、企業(yè)等帶來名譽損失和經(jīng)濟損失，嚴重時還會承擔連同法律責任。

四、解決企業(yè)財務會計集中核算制度的對策

（一）進一步完善財務管理的監(jiān)察制度

企業(yè)集中核算部門不僅僅是對企業(yè)資金實行核算與審查，同時還需要對企業(yè)的各個部門財務狀況實行監(jiān)察。在企業(yè)的發(fā)展中，通過建立財務會計集中核算審查制度辦法，進一步分析與研究企業(yè)財務集中核算的數(shù)據(jù)，及時反饋財務會計集中核算的結果，以保證企業(yè)財務會計集中核算工作的準確性。另外，在審查與監(jiān)督過程中要做到有依有據(jù)、真實有效、不徇私舞弊，將核算與審核的數(shù)據(jù)實行有效備份，以便日后的查詢有序進行。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，需要定期在財務會計集中核算人員中，學習有關的知識，需要核算人員完全了解集中核算監(jiān)察的作用，為企業(yè)的市場競爭力以及綜合實力的提高打下堅實基礎。

（二）提高會計集中核算意識

若想有效提高會計集中核算能力，應對集中核算的目標進行明確，并以此為依據(jù)理順核算思路，進而確保以適合本企業(yè)的核算方式開展集中核算，真正凸顯出會計集中核算的重要性。除此之外，企業(yè)也要針對潛在的風險進行分析，分析風險產(chǎn)生的原因，隨后不斷完善會計集中核算能力，并制定可行的方案去避免風險，而會計核算中心也要主動的接受外部監(jiān)督，這樣才能夠維護企業(yè)利益，真正意義上的促進會計集中核算管理順利進行。

（三）健全企業(yè)管理體系

企業(yè)的發(fā)展壯大是市場總體經(jīng)濟形勢和企業(yè)內(nèi)部健全的管理體系共同作用的結果，健全的管理體系能為企業(yè)實施財務集中核算提供更好的內(nèi)部管理環(huán)境，有利于會計集中核算的優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮，更好地為企業(yè)開展決策提供支持。所以，企業(yè)在思考構建監(jiān)督管理體系過程中必須從企業(yè)的實際情況出發(fā)，充分借鑒優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗，在此基礎上結合自身實際情況，研究建立一套科學的、可操作性強的企業(yè)內(nèi)部管理制度。首先，企業(yè)應加強制度保障，通過建章立制，完善制度約束及獎懲機制，始終保持對違紀違法現(xiàn)象零容忍的態(tài)度，不斷激勵員工以更飽滿的熱情和高度負責的態(tài)度投入工作；其次，明晰會計集中核算中的權責問題，進一步建立健全權責體系，即賦予集中核算部門一定權力，讓他們在處理常規(guī)事情時能有自主權，提高工作效率和質量，同時還應當對他們進行一定的制約和監(jiān)督，防止出現(xiàn)財務人員私吞公款、徇私舞弊、內(nèi)外串通的情況出現(xiàn)，促使其工作不違規(guī)違法，保證工作效率和質量，帶動企業(yè)財務管理工作的發(fā)展與進步。完善的企業(yè)管理體系能在各部門之間形成相互制約的關系，既防止“一家獨大”，又避免被“邊緣化”，從而更好地發(fā)揮集中核算在企業(yè)參與市場競爭活動中的優(yōu)勢。

（四）加強平臺信息化建設

大數(shù)據(jù)時代，集中核算體系離不開強大的信息化管理平臺，信息化管理平臺的建設能夠解決企業(yè)內(nèi)部部門之間信息不對稱問題；標準化內(nèi)外部報表、報銷填寫要求及附件要求，促進企業(yè)標準化和規(guī)范化，提高工作便捷性和辦事效率。具體來說，企業(yè)可以從以下三個方面加強信息化建設。首先，企業(yè)可以借鑒成熟企業(yè)已有的成果，建立一套屬于適合自身企業(yè)的數(shù)據(jù)管理平臺；其次，企業(yè)應加大對財務信息化管理平臺資金投入，為財務部門信息化提供硬件支持，并采取一定的措施鼓勵財務部門改革和創(chuàng)新；再次，企業(yè)應當本著能放盡放的原則，將企業(yè)的合同臺賬、到款數(shù)據(jù)、經(jīng)費撥付、預算管理等常規(guī)財務數(shù)據(jù)放到管理平臺，并實時更新。同時企業(yè)還必須注重網(wǎng)絡安全管理，防范企業(yè)數(shù)據(jù)外泄及被惡意篡改，保證數(shù)據(jù)安全。

（五）完善集中核算制度

首先，企業(yè)應結合自身業(yè)務發(fā)展情況及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，以集中化的方式管理性質相近的核算工作，并以分類核算的方式開展核算，使核算結果更高效性、規(guī)范性和系統(tǒng)性。其次，設立合理高效的資金管控機制，并構建完善的資金管理制度，可以通過分立賬戶的模式進行財務管理，各下屬企業(yè)可以在向集團報備的情況下，分別開設銀行賬戶，并對賬戶的使用范圍進行統(tǒng)一規(guī)定，對資金計劃的報送進行規(guī)范，確保企業(yè)資金以均衡性的方式流動，使得資金利用率得以有效提升。再次，應在全集團層面實施預算管控，利用預算系統(tǒng)對預算進行統(tǒng)一編制，并對預算的執(zhí)行進行強化。在確保資金高效合理管控的基礎上，對企業(yè)的資金預算及總體預算進行確定，并以分類的方式專項化管理預算，可以細化到各項目、各部門、各公司。最后，需要建立信息化管理平臺，將各平臺的數(shù)據(jù)傳輸通道打通，以統(tǒng)一標準管理數(shù)據(jù)，確保企業(yè)整體財務管理效率更高，也能夠更加合理的對企業(yè)資源進行配置。

（六）建立合理有效的考核與激勵制度，提高核算單位積極性

實施會計集中核算后，為了提高核算單位的積極性，必須建立一套完善、合理的內(nèi)部結算制度，嚴格核算財務收支及資金使用情況，以“貢獻多受益多”的原則，保證會計單位“貢獻多、受益多”的原則，保證會計單位有權使用資金的情況。與此同時，會計中心要加強審計監(jiān)督，削減無意義支出，拒絕公款浪費。此外，企事業(yè)單位還應完善內(nèi)部考核的鼓勵機制，一方面提高公正力，一方面使政策更加人性化。財務部門對會計部門的內(nèi)部經(jīng)營活動進行嚴格評價，根據(jù)具體指標的完成狀況和完成效果進行評價，將評價結果與企業(yè)相關政策規(guī)定相結合，對各會計部門進行評價。

此外，應根據(jù)行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢，在考慮目前自身的生產(chǎn)情況和經(jīng)營情況的前提下，在合適的時間用合適的方式對企業(yè)的內(nèi)部考核和激勵機制進行調整，以更好地調動員工的積極性。通過這些方面的共同作用，激勵會計單位對其資金進行積極管理，從而提高績效。

五、結語

綜上所述，會計集中核算是一項優(yōu)勢明顯的核算方式，尤其對于中小型規(guī)模的企事業(yè)單位。其優(yōu)勢集中表現(xiàn)在簡化核算流程，實行統(tǒng)一管理，節(jié)約核算所需財力、物力、人力等。但同時，該核算模式尚未完全成熟，還有一定缺陷，如工作人員積極性降低、效率減退、專有資金管理虎頭蛇尾等。因此，我們可以通過完善內(nèi)部制度、加強內(nèi)外部共同監(jiān)督等多種途徑手段，來進一步提升該核算制度的應用能力，使其發(fā)揮更大的作用。