建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施研究

文/李留啟（河南省恒鼎實(shí)業(yè)有限公司）

自營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）政策實(shí)施以來(lái)，增值稅管理逐漸成為建筑企業(yè)財(cái)稅工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，在納稅期間產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也被納入了企業(yè)日常風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍內(nèi)。建筑企業(yè)與一般企業(yè)不相同，建筑企業(yè)的涉稅事項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜，涉稅環(huán)節(jié)多，核算方式多樣，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)增值稅管理失誤，都有可能增加建筑企業(yè)的整體稅負(fù)。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，建筑企業(yè)的增值稅管理難度要高于營(yíng)業(yè)稅，建筑企業(yè)應(yīng)該關(guān)注引起增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素，在實(shí)際工作中準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)成因，從而采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，控制風(fēng)險(xiǎn)影響程度，避免增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

一、建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和人員因素形成的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)和人員問(wèn)題所形成的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：第一，建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要是建設(shè)工程，工程建設(shè)環(huán)節(jié)數(shù)量多、周期長(zhǎng)，因而其稅務(wù)滲透鏈也相對(duì)較長(zhǎng)，增值稅管理覆蓋多個(gè)環(huán)節(jié)，管理難度相對(duì)較大，一旦某一環(huán)節(jié)管理不當(dāng)或者稅務(wù)人員對(duì)某環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)信息質(zhì)量把控不嚴(yán)格，則有可能誘發(fā)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)[1]；第二，財(cái)務(wù)控制和執(zhí)行崗位在發(fā)揮職能過(guò)程中面對(duì)阻礙，例如某建筑公司的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)中設(shè)置了財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)職位，但是該公司并未針對(duì)此財(cái)務(wù)架構(gòu)制定統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中各崗職能不清晰，缺少明確的制度指導(dǎo)約束，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決；第三，業(yè)財(cái)融合不到位，致使增值稅風(fēng)險(xiǎn)信息獲取不及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理滯后。財(cái)務(wù)分析一般都是事后分析，缺乏前瞻性，而且財(cái)務(wù)人員未能深入業(yè)務(wù)前端，了解業(yè)務(wù)活動(dòng)中的增值稅管理情況，從而無(wú)法準(zhǔn)確掌握增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)信息，風(fēng)險(xiǎn)防控工作難以落到實(shí)處。

（二）發(fā)票管理不當(dāng)形成的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的增值稅管理過(guò)程中因發(fā)票管理因素而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)：1.因發(fā)票管理失誤而造成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則會(huì)面臨處罰，嚴(yán)重者會(huì)被追究刑事責(zé)任，比如本應(yīng)從分包商獲取發(fā)票，但是卻從分包商的供貨商處取得發(fā)票。2.開(kāi)票時(shí)忽略真實(shí)的項(xiàng)目成本因素，在材料、勞務(wù)等成本與目標(biāo)成本信息不一致情況下開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查企業(yè)成本的真實(shí)性，一旦情節(jié)真實(shí)將認(rèn)定企業(yè)存在虛開(kāi)發(fā)票行為。3.由于供應(yīng)商被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查導(dǎo)致建筑企業(yè)被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別供應(yīng)商在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，可能未及時(shí)將發(fā)票信息報(bào)送至稅務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致其被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，進(jìn)而連累建筑企業(yè)被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。

（三）會(huì)計(jì)核算方法多樣化形成的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算方法多樣化，雖然給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大的便利，但是也增加了企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，首先，企業(yè)部分項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種，但是兩種計(jì)稅方法使用的計(jì)算方式和稅率不相同，因而最后的增值稅核算結(jié)果也不相同，如果稅務(wù)會(huì)計(jì)未能提前做好測(cè)算分析，選擇了不合理的核算方式，則可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅；其次，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和建設(shè)期間產(chǎn)生的費(fèi)用較多，適用的稅率不同，需要按項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，但是財(cái)務(wù)人員未能將其分開(kāi)核算，而是將費(fèi)用歸集后統(tǒng)一核算，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體增值稅稅負(fù)增加。

（四）合同內(nèi)容模糊形成的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)粗放的稅務(wù)管理容易產(chǎn)生合同風(fēng)險(xiǎn)，在合同簽訂過(guò)程中，忽略合同條款中影響增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的因素，導(dǎo)致增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。比如，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員未能全程參與合同簽訂，而合同簽訂人員對(duì)稅收政策的了解有限，合同定價(jià)并未以業(yè)務(wù)類(lèi)型為基礎(chǔ)，增加后期核算難度。建筑企業(yè)的財(cái)稅人員與前端業(yè)務(wù)合同簽訂的聯(lián)系較少，建筑企業(yè)的增值稅管理中將出現(xiàn)預(yù)繳稅金，企業(yè)大量的流動(dòng)資金被占用，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也可能無(wú)法應(yīng)抵盡抵，企業(yè)稅負(fù)難以得到合理控制。

二、增值稅風(fēng)險(xiǎn)成因分析

建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)可從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度分析，外部風(fēng)險(xiǎn)主要是因國(guó)家稅收政策調(diào)整頻繁或是稅收征管期間的稅企關(guān)系處理不合適，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層缺乏足夠強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、內(nèi)部管理制度不完善、稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不過(guò)關(guān)等因素。建筑企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)存在于多個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，由多種因素共同作用而形成，具體成因分析如下：（1）稅收征管環(huán)境復(fù)雜度增加，現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革不斷深化，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型期，建筑企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)期間面臨多種未知因素，風(fēng)險(xiǎn)因素變化多端，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)增加。（2）稅收政策調(diào)整頻繁，國(guó)內(nèi)稅法體系隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而不斷完善，稅收政策和法規(guī)的調(diào)整促使建筑企業(yè)財(cái)稅人員必須準(zhǔn)確掌握最新政策，調(diào)整增值稅籌劃方案，如果財(cái)稅人員對(duì)稅收政策掌握不及時(shí)，則增值稅籌劃方案有效性降低，甚至部分籌劃內(nèi)容被認(rèn)定為逃稅漏稅行為，企業(yè)承受較高的增值稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）缺乏足夠強(qiáng)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建筑企業(yè)的管理層以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)人員對(duì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)的重視不足，具體表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、制度設(shè)計(jì)方面，以及工程承接、合同簽訂、項(xiàng)目造價(jià)成本管理、預(yù)算、建設(shè)施工、管理物資、項(xiàng)目竣工交接和結(jié)算等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的問(wèn)題。建筑企業(yè)將發(fā)展重點(diǎn)集中放在產(chǎn)值和工程進(jìn)度追趕、收入利潤(rùn)增加等方面，未能高度重視增值稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的成本增加和經(jīng)濟(jì)損失。（4）內(nèi)部管理制度不完善，導(dǎo)致建筑企業(yè)在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)缺少有力的內(nèi)部控制措施約束和指導(dǎo)，不規(guī)范的增值稅管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，增值稅風(fēng)險(xiǎn)影響范圍和深度擴(kuò)大。

三、建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）完善稅務(wù)管理制度，加強(qiáng)事前稅務(wù)控制

增值稅管理工作應(yīng)該在嚴(yán)格的制度指導(dǎo)約束下進(jìn)行，為達(dá)到最佳的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)控制效果，建筑企業(yè)需要以經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、項(xiàng)目類(lèi)型為基礎(chǔ)，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手完善稅務(wù)管理制度，細(xì)化增值稅管理辦法，指導(dǎo)各部門(mén)人員妥善處理增值稅相關(guān)事項(xiàng)。新稅改不斷推進(jìn)，增值稅政策變化較快，建筑企業(yè)的財(cái)稅人員需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，及時(shí)掌握最新的增值稅相關(guān)政策，從而對(duì)企業(yè)自身增值稅管理制度進(jìn)行完善，指導(dǎo)增值稅籌劃活動(dòng)，嚴(yán)防增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在增值稅管理制度中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)信息質(zhì)量的重要性，嚴(yán)格要求稅務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)注和跟蹤生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅數(shù)據(jù)信息變化，做好增值稅管理監(jiān)督工作，掌握增值稅管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而加強(qiáng)對(duì)其的控制。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，加深財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)活動(dòng)的聯(lián)系，要求財(cái)稅人員在實(shí)際工作中進(jìn)入業(yè)務(wù)前端，實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)中的增值稅信息，做好事前增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制，全面防控企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）持續(xù)完善發(fā)票管理制度，細(xì)化發(fā)票管理辦法

建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)與其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否順利取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)，建筑企業(yè)必須獲取合法真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，方可足額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，否則將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加，虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)加劇，從而面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。國(guó)家政策以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取和開(kāi)具都有明確要求，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于政策法規(guī)，持續(xù)完善增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，細(xì)化發(fā)票管理辦法，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和獲取行為，避免企業(yè)面臨虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅款但是工程決算時(shí)發(fā)生工程折讓的項(xiàng)目，建議建筑企業(yè)及時(shí)就工程清理情況與發(fā)包方溝通，開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，沖銷(xiāo)工程收入和應(yīng)收賬款，減少建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在后續(xù)項(xiàng)目合同簽訂過(guò)程中，提前約定協(xié)商增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，尤其是后期工程的開(kāi)票金額方面，及時(shí)明確質(zhì)保金在實(shí)際支付工程款時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，同時(shí)明確約定因工程決算金額減少導(dǎo)致多開(kāi)發(fā)票的情況，需要發(fā)包方開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，沖銷(xiāo)多開(kāi)金額，建筑企業(yè)有效規(guī)避增值稅發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及企業(yè)的管理層人員都需要加強(qiáng)對(duì)增值稅管理的學(xué)習(xí)，全面掌握基礎(chǔ)的增值稅知識(shí)，更好地參與企業(yè)增值稅管理和風(fēng)險(xiǎn)防控工作。而且財(cái)稅人員也應(yīng)當(dāng)向涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)部門(mén)和人員宣傳增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)知識(shí)，確保對(duì)發(fā)票管理有基本的認(rèn)識(shí)，明確增值稅發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要性，從而積極配合財(cái)稅人員的工作，財(cái)稅人員則要按照企業(yè)制定的發(fā)票管理制度，規(guī)范增值稅發(fā)票交接行為，依法依規(guī)開(kāi)具和獲取發(fā)票，并妥善保管發(fā)票。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任機(jī)制輔助發(fā)票管理，將增值稅發(fā)票管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，堅(jiān)決打擊虛開(kāi)發(fā)票行為，規(guī)范發(fā)票經(jīng)辦人的工作[3]。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)細(xì)化增值稅發(fā)票管理辦法，如完善內(nèi)部控制制度、項(xiàng)目考核制度，針對(duì)發(fā)票獲取和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制；有效控制項(xiàng)目目標(biāo)成本，預(yù)測(cè)工程各項(xiàng)成本比例，提前籌劃；優(yōu)化供應(yīng)商選擇，盡量選擇信譽(yù)較好且長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，避免出現(xiàn)為獲取發(fā)票而選擇供應(yīng)商；嚴(yán)格檢查增值稅發(fā)票的真實(shí)性，建議建筑企業(yè)嚴(yán)格審查發(fā)票真實(shí)性，保證“貨物、應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”三流一致，不符合要求的發(fā)票不予接受并且責(zé)令發(fā)票開(kāi)具方重新開(kāi)具合規(guī)發(fā)票。

（三）科學(xué)選擇會(huì)計(jì)核算方法，控制增值稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)的項(xiàng)目可以選擇多種核算方法，為避免因核算方法選擇不當(dāng)，而加重企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)做好充分的事前分析，減少增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅人員應(yīng)該具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，按照業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)分工程項(xiàng)目，比較同一項(xiàng)目在選擇不同的方式計(jì)算應(yīng)納稅款后，選擇有利于企業(yè)的核算方式。同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑企業(yè)的財(cái)稅人員要注意關(guān)注以不同名義發(fā)生的費(fèi)用，各項(xiàng)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的稅率各不相同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅率不同的費(fèi)用分開(kāi)核算，避免增加增值稅風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)不同類(lèi)型的收入也需要分開(kāi)核算，比如建筑安裝服務(wù)稅率9%，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），設(shè)備銷(xiāo)售稅率13%，勘察設(shè)計(jì)稅率6%，如果以上項(xiàng)目未能獨(dú)立核算且開(kāi)具發(fā)票，則應(yīng)該按照規(guī)定從高適用稅率，因此建筑企業(yè)需要提前做好籌劃工作，準(zhǔn)確地確認(rèn)和核算各項(xiàng)收入，同時(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要應(yīng)抵盡抵，避免企業(yè)多繳納增值稅。

（四）加大合同管理力度，夯實(shí)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)

建筑企業(yè)簽訂的合同條款直接影響企業(yè)稅負(fù)高低，因此加大工程合同管理力度是企業(yè)的重要任務(wù)。在簽訂合同時(shí)，財(cái)稅人員需要全程跟進(jìn)，參與條款制定、審核，由財(cái)稅人員對(duì)合同定價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)進(jìn)行分析，結(jié)合業(yè)務(wù)類(lèi)型在合同中明確增值稅率。在合同條款中增加“發(fā)票開(kāi)具方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須是稅務(wù)部門(mén)指定的正規(guī)發(fā)票，一旦出現(xiàn)虛假發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具方要承擔(dān)全部責(zé)任?！薄鞍l(fā)票稅率緊跟國(guó)家政策變化”等內(nèi)容[4]。除此之外，建筑企業(yè)簽訂的多個(gè)合同，各個(gè)合同涉及內(nèi)容廣泛，因此建議建筑企業(yè)安排具備工程造價(jià)、工程管理、法律、財(cái)務(wù)等具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的人才負(fù)責(zé)合同管理，在項(xiàng)目合同擬訂環(huán)節(jié)排查大部分增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)，縮小增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)影響范圍，加快實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的節(jié)稅避稅目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新稅改環(huán)境下，增值稅率有所調(diào)整，建筑企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)防控工作還應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)，為控制增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)造成的負(fù)面影響，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定妥善的應(yīng)對(duì)措施，最大限度地控制增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)講，增值稅管理是推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效手段，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系深化改革以及稅制改革背景下，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)自身增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)防控工作，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平，避免企業(yè)承受多繳稅和少繳稅壓力，在合法履行納稅人義務(wù)的同時(shí)，控制企業(yè)稅負(fù)。