醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)建中實(shí)施管理會(huì)計(jì)研究

文/陳曉燕（無錫商業(yè)大廈集團(tuán)有限公司）

新時(shí)代下，為有效推進(jìn)我國醫(yī)院管理水平的提升，必須要構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。在構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)中管理會(huì)計(jì)具有重要的作用。因此，醫(yī)院管理人員必須高度重視與完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)構(gòu)建，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理；更好地滿足新時(shí)代下醫(yī)院的管理需求，促進(jìn)醫(yī)院的管理創(chuàng)新，讓醫(yī)院能夠更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)體制改革，有效抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制的作用。

一、管理會(huì)計(jì)概述

財(cái)政部在2014年頒布了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見，在意見中明確提出了管理會(huì)計(jì)的重要性。同時(shí)，我國的醫(yī)療體制改革也在不斷深化，探討管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施和應(yīng)用應(yīng)該從構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部控制制度入手，對(duì)醫(yī)院日常的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行一定的規(guī)劃和考評(píng)，一方面可以促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，從而促進(jìn)醫(yī)院的全面發(fā)展。另一方面，有利于醫(yī)院的精細(xì)化管理，從而更好地面對(duì)市場的競爭，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部決策時(shí)的重要參考，但是人們卻往往忽視了它的重要性。管理會(huì)計(jì)真正的作用如下：第一，它可以實(shí)現(xiàn)信息之間的轉(zhuǎn)換。在管理會(huì)計(jì)的作用下，基本的科室成為末級(jí)核算單元，而對(duì)內(nèi)部成本進(jìn)行了核算，能夠有效控制成本和資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題，并對(duì)問題進(jìn)行及時(shí)規(guī)避。比如通過管理會(huì)計(jì)，可以了解到具體科室的藥物領(lǐng)取情況和發(fā)放情況是否一致，還可以了解到科室的固定資產(chǎn)和賬簿記載之間是否一致。如果在這個(gè)問題上出現(xiàn)管理漏洞，只要堅(jiān)決避免，并提出改進(jìn)措施。第二，它可以有效對(duì)成本進(jìn)行管控。采用對(duì)成本和盈虧分析的方法，如果發(fā)現(xiàn)科室和物資之間的差異，要及時(shí)上報(bào)給相關(guān)部門，從而監(jiān)督相關(guān)部門合理控制成本，節(jié)約醫(yī)院的資產(chǎn)。

二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用中的意義

（一）提供管理會(huì)計(jì)信息和決策依據(jù)

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療體制改革的不斷推進(jìn)，對(duì)公立醫(yī)院的管理效果提出了更高的要求。在這樣的背景之下，要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門也要參與到管理工作中去，這樣可以為醫(yī)院的重大戰(zhàn)略決策提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)支持。比如根據(jù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)成本、現(xiàn)金流等專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過對(duì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，明確各個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系，進(jìn)而更好地對(duì)成本進(jìn)行控制，有效地避免了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）推動(dòng)績效考核工作的開展

醫(yī)院要想有效地提高自身的收益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。內(nèi)部績效考核制度是其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要保障。通過對(duì)醫(yī)療過程的不斷監(jiān)督，及時(shí)解決運(yùn)營管理中存在的問題，對(duì)預(yù)算的數(shù)據(jù)等進(jìn)行不斷的分析，對(duì)產(chǎn)生差異的原因還要明確，做出科學(xué)合理的判斷之后，及時(shí)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。從這個(gè)角度來講，管理會(huì)計(jì)并不僅僅只是單純的事后分析，其實(shí)還包括了事前預(yù)測以及對(duì)事中的控制。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)資金成本的檢查以及收支情況，最終對(duì)運(yùn)營的整體業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有監(jiān)督和控制的雙重作用。

（三）提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

管理會(huì)計(jì)是為了滿足醫(yī)院加強(qiáng)自身內(nèi)部控制的要求，而并不是簡單地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。因此，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不僅可以增強(qiáng)人們對(duì)醫(yī)院的信任，還有助于醫(yī)院為社會(huì)提供一定的社會(huì)效益，樹立良好的社會(huì)形象。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作上，還能夠?yàn)獒t(yī)院日常的經(jīng)營管理提供可靠的數(shù)據(jù)，從而有助于對(duì)成本的控制，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。

（四）改變醫(yī)院財(cái)務(wù)管理思想

在醫(yī)改的大環(huán)境之下，對(duì)于公立醫(yī)院而言，首先，應(yīng)該積極地轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的思想，要提高醫(yī)院管理部門的正確認(rèn)識(shí)，讓財(cái)務(wù)人員積極地參加醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)。其次，醫(yī)院還要為管理人員提供相應(yīng)的工具和設(shè)備，采取信息化的手段來完成醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營效益。還要制定一個(gè)和當(dāng)前醫(yī)院相匹配的管理方法，對(duì)醫(yī)院工作展開積極的指導(dǎo)，有效地改變醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門的思想。

三、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建內(nèi)容

（一）理論支持系統(tǒng)

我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究起步時(shí)間相對(duì)較晚，在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容構(gòu)建時(shí)大部分是借鑒國外的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但由于國內(nèi)醫(yī)院的情況與國外醫(yī)院具有很大差異，如果直接照搬國外的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很可能出現(xiàn)“水土不服”的狀況，具有很大的應(yīng)用局限性。因此，必須要結(jié)合我國醫(yī)院的具體情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，建立符合醫(yī)院需求的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能真正有效地提升醫(yī)院的管理水平，全面覆蓋醫(yī)院的經(jīng)營決策、控制、評(píng)價(jià)等方面，有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)建當(dāng)中的促進(jìn)作用，確保醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建的科學(xué)性與有效性。

（二）人員組織系統(tǒng)

現(xiàn)階段，社會(huì)對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建的要求有所增多，在構(gòu)建過程中管理會(huì)計(jì)的重要性逐漸凸顯，但在管理會(huì)計(jì)的人員組織系統(tǒng)方面，醫(yī)院卻還存在一定的缺陷；醫(yī)院雖然設(shè)置了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)的職能被分解到了醫(yī)院的各部門之中，同時(shí)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展缺乏規(guī)范性，管理會(huì)計(jì)職責(zé)無法得到有效落實(shí)，管理會(huì)計(jì)的預(yù)測、控制、評(píng)價(jià)等職能無法有效發(fā)揮出來。因此，醫(yī)院必須健全管理會(huì)計(jì)的人員組織系統(tǒng)，設(shè)置管理會(huì)計(jì)職位，明確管理會(huì)計(jì)職責(zé)，有序開展管理會(huì)計(jì)工作，有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的實(shí)效性。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

醫(yī)院中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，主要分為兩個(gè)部分：第一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，其關(guān)注的重點(diǎn)是醫(yī)院的經(jīng)營成果和業(yè)務(wù)情況，主要進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的核算，屬于事后的成本收益核算，應(yīng)用十分普遍；第二則是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)更多關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營情況，主要是為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持，重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院的未來發(fā)展做出規(guī)劃[1]。但在醫(yī)院的實(shí)際管理中應(yīng)用較少，未能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能與作用。因此，醫(yī)院需要健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際需求選擇會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，有效掌握醫(yī)院各方面信息，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效率。

四、醫(yī)院內(nèi)部控制中管理會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用

（一）加強(qiáng)對(duì)收入與支出的控制

在醫(yī)院的內(nèi)部控制構(gòu)建中，收入與支出的管理是十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容，醫(yī)院每天的收入和支出十分的龐雜繁多，涉及到醫(yī)院的各個(gè)部門，要想有效控制醫(yī)院的收入與支出，規(guī)范醫(yī)院的收支就需要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，抓住管理當(dāng)中的關(guān)鍵點(diǎn)，落實(shí)管理會(huì)計(jì)制度。第一，醫(yī)院需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，對(duì)醫(yī)院收款的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的收集和整理，及時(shí)有效地掌握醫(yī)院的收支情況，其中尤其需要注意對(duì)醫(yī)院總數(shù)目較大的醫(yī)療資金與醫(yī)療款項(xiàng)的分析核算，以及醫(yī)藥的價(jià)格和醫(yī)療費(fèi)用核算，仔細(xì)檢查與醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)的票據(jù)，牢牢把控管理細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在收入與支出管理當(dāng)中存在的漏洞，健全醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，規(guī)范醫(yī)院收入和支出核算的流程，真正將醫(yī)院的內(nèi)部控制管理落到實(shí)處，促進(jìn)醫(yī)院的規(guī)范化發(fā)展。

（二）加強(qiáng)貨幣現(xiàn)金的控制

為有效降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院的貨幣和現(xiàn)金安全，遏制不法現(xiàn)象的發(fā)生，醫(yī)院需要在內(nèi)控構(gòu)建之中發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的核算功能。根據(jù)醫(yī)院資金的主要來源進(jìn)行監(jiān)督核算，減少醫(yī)院資金的浪費(fèi)，重點(diǎn)清查醫(yī)院的貨幣現(xiàn)金數(shù)量，有效把控資金走向，根據(jù)資金數(shù)據(jù)對(duì)醫(yī)院的銀行賬戶進(jìn)行清查，展開賬目核對(duì)。嚴(yán)格管理醫(yī)院現(xiàn)金的存放地點(diǎn)，減少醫(yī)院貨幣現(xiàn)金的接觸人員，保證醫(yī)院的實(shí)際資金與賬目一致。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資金賬戶管控，讓醫(yī)院的內(nèi)部控制制度發(fā)揮有效作用，提高醫(yī)院資金管理的透明度，規(guī)范醫(yī)院的資金管理流程。

（三）做好預(yù)算控制與調(diào)節(jié)工作

預(yù)算是醫(yī)院內(nèi)控工作開展的重要依據(jù)，因此，需要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)算功能。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，編制科學(xué)合理的預(yù)算，再將醫(yī)院整體的預(yù)算進(jìn)行分解，將預(yù)算落實(shí)到醫(yī)院的各個(gè)科室之中。通過預(yù)算規(guī)范醫(yī)院各部門的資金使用行為，實(shí)時(shí)關(guān)注醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的具體問題，并進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)和調(diào)整[2]。通過預(yù)算發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，豐富醫(yī)院的融資渠道，同時(shí)對(duì)醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高醫(yī)院的資金使用率，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升醫(yī)院的內(nèi)部控制效果；發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的預(yù)測職能，根據(jù)醫(yī)院采購數(shù)據(jù)信息對(duì)醫(yī)院的物資采購進(jìn)行有效預(yù)測，合理采購，避免因過多的采購帶來的資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難問題，保證醫(yī)院資金的正常流通。

（四）積極展開績效評(píng)價(jià)

在醫(yī)院內(nèi)部控制工作開展中要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的成本核算功能，就需要對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審核分析，有效控制醫(yī)院的成本支出，采取績效考核方式，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的落實(shí)。將醫(yī)院各部門的薪資待遇、職位晉升與內(nèi)部控制工作掛鉤，讓醫(yī)院各部門人員高度重視內(nèi)控工作，自覺落實(shí)內(nèi)控制度，有效保證醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。同時(shí)，需要提高醫(yī)院員工參與醫(yī)院內(nèi)部控制的積極性，促進(jìn)醫(yī)院整體工作績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，科學(xué)地進(jìn)行醫(yī)院各項(xiàng)成本費(fèi)用的歸集和分配，提升醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性，從而為醫(yī)院績效評(píng)價(jià)工作的開展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。成本核算工作是醫(yī)院內(nèi)部控制構(gòu)建的重要部分，是規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、降低醫(yī)院經(jīng)營成本、提升醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量的有效保證，需要在通過管理會(huì)計(jì)進(jìn)行收支成本核算的基礎(chǔ)上，實(shí)施激勵(lì)性的醫(yī)院績效工資分配制度。

根據(jù)各科室的實(shí)際情況制定成本核算目標(biāo)，通過實(shí)現(xiàn)成本核算目標(biāo)，有效地對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支進(jìn)行控制管理。通過績效評(píng)價(jià)，收集醫(yī)院內(nèi)部控制信息，真正發(fā)揮醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的作用，規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，為政府部門制定和統(tǒng)一醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)價(jià)格提供充足的數(shù)據(jù)支撐，推進(jìn)醫(yī)療改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為有效保證醫(yī)院績效評(píng)價(jià)工作的開展，還必須制定嚴(yán)格的績效考核監(jiān)督制度，確保醫(yī)院績效考核制度的公平性，將績效考核與個(gè)人利益掛鉤；綜合開展醫(yī)院內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行、醫(yī)療服務(wù)的績效評(píng)價(jià)工作，將績效考核結(jié)果進(jìn)行匯總分析，應(yīng)用到醫(yī)院人員的績效獎(jiǎng)金核算和年終獎(jiǎng)發(fā)放之中，為醫(yī)院的科室評(píng)優(yōu)、個(gè)人晉職提供可靠的參考依據(jù)，使得醫(yī)院員工的績效工資和績效考核之間建立直接聯(lián)系。如此一來，醫(yī)院工作人員的重視程度能夠得到有效提升，管理會(huì)計(jì)的獎(jiǎng)懲職能也能夠得到充分發(fā)揮，醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行力可以得到有效提高，醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就有了充分保證。

五、結(jié)束語

綜上所述，在醫(yī)院的內(nèi)部控制構(gòu)建當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的作用，醫(yī)院需要高度重視。積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的理論系統(tǒng)、人員系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建，從而在內(nèi)部控制中充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院信息的高效收集和分析，有效控制醫(yī)院的成本費(fèi)用，增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行力度，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中存在的問題，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范化發(fā)展。

相關(guān)鏈接

績效考核，是企業(yè)績效管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，是指考核主體對(duì)照工作目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的考核方式，評(píng)定員工的工作任務(wù)完成情況、員工的工作職責(zé)履行程度和員工的發(fā)展情況，并且將評(píng)定結(jié)果反饋給員工的過程。常見績效考核方法包括BSC、KPI及360度考核等。績效考核是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。績效考核是績效管理過程中的一種手段。