我國事業(yè)單位會計規(guī)范與業(yè)務(wù)發(fā)展的協(xié)調(diào)性研究

文/周靜（山東省林草種質(zhì)資源中心）

隨著我國加入WTO世界貿(mào)易組織，會計業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷進步，呈現(xiàn)出要求更多，覆蓋面更廣的趨勢。市場經(jīng)濟以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在不斷推動了會計學(xué)科的發(fā)展的同時，也對會計業(yè)務(wù)提出了更高的要求。當下，我國的會計業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)出以下趨勢，第一，會計業(yè)務(wù)模式不斷向無形資產(chǎn)會計業(yè)務(wù)模式發(fā)展。隨著對知識產(chǎn)權(quán)的保護力度加大，著作權(quán)以及知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，逐漸成為會計業(yè)務(wù)的新對象。第二，會計業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)國際化趨勢。進入二十一世紀，我國經(jīng)濟的開放程度不斷加深。在引進一系列國際會計業(yè)務(wù)的同時也使我國傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)受到了沖擊，我國的會計業(yè)務(wù)呈現(xiàn)了國際化趨勢。事業(yè)單位是推動經(jīng)濟社會發(fā)展的重要組成部分。在市場經(jīng)濟瞬息萬變的今天，事業(yè)單位會計活動也要不斷創(chuàng)新以適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，會計業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟發(fā)展以及人們?nèi)粘；顒拥脑龆喽粩嗤卣?。會計?guī)范是在會計活動長期發(fā)展中形成的，是為了更好地實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的制約和導(dǎo)向作用。因而事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)兩者在發(fā)展中，應(yīng)當做到會計業(yè)務(wù)活動在會計規(guī)范規(guī)定的范圍內(nèi)進行，而會計規(guī)范也應(yīng)當為會計業(yè)務(wù)發(fā)展提供相應(yīng)的約束和指導(dǎo)，以確保兩者協(xié)調(diào)發(fā)展。

本文在借鑒國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，對事業(yè)單位會計規(guī)范以及會計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系進行深入研究。認為事業(yè)單位會計規(guī)范制定的目的在促進國家經(jīng)濟發(fā)展的同時，確保會計業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)范有序，通過對事業(yè)單位會計從業(yè)人員的行為進行規(guī)范，實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)發(fā)展的促進。本文對我國事業(yè)單位會計規(guī)范和會計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展提出一些建設(shè)性的想法，以促進我國會計事業(yè)的進步。

一、相關(guān)概念界定

（一）會計規(guī)范

會計規(guī)范的產(chǎn)生是隨著會計活動的發(fā)展而出現(xiàn)的，作為社會意識的范疇，會計規(guī)范對會計活動中的一系列行為進行指導(dǎo)，并對會計活動進行有效的約束，通過指導(dǎo)和約束會計從業(yè)者的行為，進而保障會計信息社會價值的實現(xiàn)。

（二）會計業(yè)務(wù)

會計業(yè)務(wù)是經(jīng)濟活動發(fā)展的產(chǎn)物，它的形成是為了更好地實現(xiàn)經(jīng)濟活動在社會中的價值?，F(xiàn)實生活中，會計業(yè)務(wù)就是會計工作人員每天從事的工作，它是完成會計工作的具體步驟。在現(xiàn)實生活中，會計業(yè)務(wù)種類較多，根據(jù)單位性質(zhì)以及地區(qū)的不同，會計業(yè)務(wù)也有所不同。會計業(yè)務(wù)具有零散性特征，大到國家經(jīng)濟收支，小到公司每一筆的收入都需要會計進行核算。會計業(yè)務(wù)也具有周期性，很多會計工作需要一周一總結(jié)或者一月一總結(jié)，每個周期內(nèi)經(jīng)濟活動的變化，都要進行整理核算，因此會計工作是一項長期性的工作。同時，會計業(yè)務(wù)也具有精細性，會計業(yè)務(wù)要求對每一筆收支都要記載清楚，不能有半點出入，這在一定程度上要求從業(yè)人員要認真、仔細。

二、我國事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的問題

我國事業(yè)單位是經(jīng)濟社會的重要組成部分，事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)能否有機融合，實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展關(guān)系到事業(yè)單位的健康發(fā)展。隨著改革開放進程的不斷加快，我國事業(yè)單位會計工作不斷走向完善，但現(xiàn)階段在事業(yè)單位內(nèi)部，會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)發(fā)展不相協(xié)調(diào)的因素依然存在，如做假賬、假數(shù)據(jù)、假報告等，這些問題也反映出我國現(xiàn)有的會計規(guī)范仍有不健全的一面。

（一）會計規(guī)范對會計業(yè)務(wù)約束能力不足

實踐中，會計法律規(guī)范是會計規(guī)范中對會計業(yè)務(wù)約束力最強的行為規(guī)范。會計法律規(guī)范涉及到會計業(yè)務(wù)的更多方面，確保會計違法行為能夠得到及時處理。我國事業(yè)單位目前存在會計法律執(zhí)行力不強的現(xiàn)象，雖然我國很多會計法律在制定中經(jīng)過了科學(xué)化研究，程序合法，但在實際操作中，卻存在執(zhí)行力度不強，執(zhí)法手腕不硬等問題，導(dǎo)致會計法律約束力大大降低。

在我國，道德規(guī)范對會計業(yè)務(wù)的約束力明顯不足。在姜桂莉、王繼紅、韓春華《我國會計規(guī)范體系的完善》中，指出我國現(xiàn)有的會計規(guī)范在制定過程中，更多的是注重法律、規(guī)則、準則的制定，對會計業(yè)務(wù)的約束主要局限在會計工作人員外在行為的約束，這就導(dǎo)致對會計從業(yè)者道德約束機制的缺失。道德規(guī)范的形成是一個長期的過程，體現(xiàn)的是個人與社會整體的協(xié)調(diào)。當?shù)赖乱?guī)范對會計業(yè)務(wù)實現(xiàn)約束力的時候，會計規(guī)范就能從規(guī)范機制中解放出來。但在這一過程中，要考慮到道德規(guī)范相比與會計法律規(guī)范約束力是不同的，道德規(guī)范約束的是會計工作人員的精神層面。由于我國會計道德規(guī)范機制不健全，從而難以實現(xiàn)其應(yīng)發(fā)揮的規(guī)范效應(yīng)。

（二）會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)發(fā)展不相配

社會各經(jīng)濟主體在實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，對會計業(yè)務(wù)各方面也會提出一些新的要求，會計業(yè)務(wù)要想適應(yīng)這些新要求，滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，就要不斷發(fā)展。因此，事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)的發(fā)展變化需要會計規(guī)范做出新調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，充分發(fā)揮事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)規(guī)范的導(dǎo)向價值。然而，實踐中，事業(yè)單位會計規(guī)范在制定和實施的過程中明顯存在一定的滯后性。正是由于這種滯后性，導(dǎo)致會計規(guī)范在適用中缺乏一個融會貫通的過程。會計道德準則的薄弱，會計技術(shù)規(guī)范缺失以及與會計從業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)制度的不完善，都導(dǎo)致了我國會計信息在現(xiàn)實中的失真。會計信息的失真，嚴重阻礙了我國事業(yè)單位的發(fā)展。

三、實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計規(guī)范與業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的原則和方法

上文中提到了我國當下事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)，提出這些問題，是對存在的問題進行探討，尋找解決問題的方法。我國事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)存在的問題是客觀存在的，需要我們在發(fā)展中解決這些問題，從而實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展應(yīng)遵循的原則

1.從我國實際出發(fā) 符合事業(yè)單位發(fā)展的需求

會計行為作為社會活動的一種，在不同的歷史時期有不同的表現(xiàn)形式，同時，由于地域的不同，各地的經(jīng)濟活動不同，從而會計業(yè)務(wù)也不盡相同，這就要求，會計作為一種經(jīng)濟活動形式，要保持自身與經(jīng)濟形態(tài)的一致性。事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展需要從實際出發(fā)，結(jié)合社會政治、經(jīng)濟、文化等多領(lǐng)域因素。由于社會形態(tài)在不斷發(fā)展變化中，這就要求事業(yè)會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)在實際運作中，要保持自身的靈活性，以滿足事業(yè)單位在發(fā)展中對會計行為的需要。

2.具有現(xiàn)實可行性

會計規(guī)范機制與會計業(yè)務(wù)之間，在關(guān)系處理上要有切實可行性，不能紙上談兵。事業(yè)單位會計規(guī)范的制定是為了實現(xiàn)對事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和約束，實現(xiàn)會計信息的價值，規(guī)范會計行為，給會計信息的使用者提供有價值的參考。因此，這就要求事業(yè)單位會計規(guī)范的制定要與會計業(yè)務(wù)的發(fā)展相適應(yīng)，能夠?qū)I(yè)地分析會計技術(shù)。如果會計規(guī)范在制定的過程中只考慮部分人的想法，滿足部分人的利益需求，拋棄會計發(fā)展的實際情況，那么制定的會計規(guī)范就會缺乏科學(xué)性，這樣制定的會計規(guī)范也會很快喪失可行性，成為一紙空文。

3.具有穩(wěn)定性和發(fā)展性

這一原則要求事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系建設(shè)要具備穩(wěn)定性和發(fā)展性。為了保證事業(yè)單位發(fā)展的活力，對事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系建設(shè)，就不能只顧眼前的利益，兩者之間的關(guān)系建設(shè)需要保持穩(wěn)定性，才能符合事業(yè)單位發(fā)展常態(tài)。同時，社會經(jīng)濟也在不斷變化，會計要想在經(jīng)濟發(fā)展中表現(xiàn)出對經(jīng)濟基礎(chǔ)的服務(wù)作用，就必須不斷地完善和發(fā)展，保證會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)的發(fā)展保持協(xié)調(diào)。通過上述分析，事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)關(guān)系的建設(shè)上既要保持相對的穩(wěn)定性，又要不斷發(fā)展，以適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要。

（二）實現(xiàn)事業(yè)單位會計規(guī)范與業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的具體措施

1.完善規(guī)范機制 提高會計規(guī)范約束力

首先，加強法律規(guī)范的建設(shè)。法律是國家統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn)，在生活中具有強制性和約束性，能夠?qū)θ藗兊男袨楫a(chǎn)生強有力的作用。在實際操作中，為了發(fā)揮會計法律規(guī)范的作用，就要加強樹立會計從業(yè)人員的法律觀念，加強對從業(yè)人員的法律教育，通過加強宣傳教育普及法律知識，使會計法律規(guī)范深入人心，有效約束事業(yè)單位會計從業(yè)者的行為。同時能夠讓事業(yè)單位會計從業(yè)群體意識到違反法律的規(guī)定會受到不同程度的處罰，從而，增強事業(yè)單位會計從業(yè)者遵守法律的自覺性。其次，加強職業(yè)道德建設(shè)。法律規(guī)范與會計技術(shù)規(guī)范對會計行為的約束主要是外在的，而加強職業(yè)道德建設(shè)更加側(cè)重于對事業(yè)單位工作人員內(nèi)在的約束。我國現(xiàn)在對事業(yè)單位會計規(guī)范體制的建設(shè)主要是從法律規(guī)范著手的，通過法律約束從業(yè)者的行為，有效地規(guī)范了會計從業(yè)者的行為。但是，僅從外部約束是不夠的，伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟活動處在發(fā)展變化中，法律在適用中有時會顯得捉襟見肘。為了彌補法律規(guī)范以及會計技術(shù)規(guī)范的缺陷，更加有效的約束從業(yè)者的行為，就需要加強從業(yè)者的道德規(guī)范教育，充分發(fā)揮內(nèi)在約束的作用。

2.確保規(guī)范制定和業(yè)務(wù)發(fā)展相一致

會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)兩者是相互依存的關(guān)系，在實際中，會計規(guī)范必須與會計業(yè)務(wù)發(fā)展相一致。立足于我國事業(yè)單位會計發(fā)展現(xiàn)狀，在實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)發(fā)展與會計規(guī)范建設(shè)協(xié)調(diào)性發(fā)展中，應(yīng)當做好以下幾個方面，第一，實現(xiàn)會計規(guī)范的制約效果。會計規(guī)范的制定應(yīng)當以會計業(yè)務(wù)的實際情況出發(fā)，保證會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)的有效銜接。第二，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)與會計規(guī)范的共同進步和完善。會計業(yè)務(wù)與會計規(guī)范是一個有機聯(lián)系的整體，會計規(guī)范在制定的過程中應(yīng)當從會計業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況出發(fā)，實現(xiàn)有效銜接，促進雙方的共同發(fā)展和進步。

3.加強道德教育 提高從業(yè)人員要求

事業(yè)單位會計規(guī)范的制定與會計業(yè)務(wù)的發(fā)展，最終都是由會計工作人員完成的。會計工作人員在會計規(guī)范制定與會計業(yè)務(wù)發(fā)展中起著主導(dǎo)作用。因而，在實現(xiàn)事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展中，應(yīng)當充分提高會計工作人員的業(yè)務(wù)能力和水平。第一，應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)能力。事業(yè)單位會計工作人員的業(yè)務(wù)能力是做好所有會計工作的基礎(chǔ)，只有具備過硬的業(yè)務(wù)能力，會計工作人員才能為決策者提供有用的會計信息。因而，無論是企業(yè)還是政府組織，都應(yīng)當努力提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力。第二，要具備良好的職業(yè)道德操守。會計工作作為一個與錢打交道的工作，對于事業(yè)單位會計從業(yè)者應(yīng)當加強對自身的控制，在工作中，要抵御錢財?shù)恼T惑，堅守會計從業(yè)標準，不做假賬等違法行為。

四、結(jié)論

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位會計規(guī)范與會計業(yè)務(wù)應(yīng)當實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展以更好地推動事業(yè)單位的進步，更好地服務(wù)于廣大人民群眾。實踐中，事業(yè)單位立足自身實踐，完善會計規(guī)范機制建設(shè)，提高會計規(guī)范約束力，通過加強道德規(guī)范，提高從業(yè)人員要求等手段，實現(xiàn)事業(yè)單位會計活動的有序開展。