我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范研究

文/張君豪（西北政法大學(xué)）

一、引言

（一）研究背景

在2001年新世紀(jì)的開始，美國(guó)以安然和世通為主的公司接二連三的曝光出財(cái)務(wù)造假丑聞后致使多家公司倒閉關(guān)門。此類事件暴露出了內(nèi)部控制在企業(yè)生存發(fā)展中的重要作用。為了應(yīng)對(duì)這種情況，美國(guó)總統(tǒng)喬治·布什在2002年7月簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》，制定了新的行業(yè)要求，公司要聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有效性和準(zhǔn)確性進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這一法案開啟了審計(jì)的新篇章，內(nèi)部控制審計(jì)的地位急劇增長(zhǎng)，內(nèi)控審計(jì)也成了公司審計(jì)所進(jìn)行的必不可少的環(huán)節(jié)。

幾年之后，中國(guó)在2005年也爆發(fā)出了一系列內(nèi)部控制缺陷的案件，中國(guó)的“銀廣夏”堪比美國(guó)的安然事件，還有近年來的“江蘇保千里”董事長(zhǎng)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和浦發(fā)銀行違規(guī)授信放貸，這無一不暴露出我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。為此，中國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在轉(zhuǎn)移監(jiān)督的重點(diǎn)，并建立一系列的法律法規(guī)來解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的嚴(yán)重問題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。

2010年，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)；2012年，財(cái)政部等頒布了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》①開始全面加快我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的強(qiáng)制性執(zhí)行，要求主板上市公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，還要進(jìn)行披露。毋庸置疑，內(nèi)部控制審計(jì)的重要作用就是防范企業(yè)發(fā)展中的隱患和漏洞，對(duì)內(nèi)部控制造成失控的后果。但是，隨著我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程速度加快，導(dǎo)致企業(yè)組織的內(nèi)部控制存在問題日益顯露出來，內(nèi)部控制制度不健全不完善，內(nèi)控審計(jì)環(huán)境不好，內(nèi)控審計(jì)實(shí)施緩慢且困難，這些問題都給內(nèi)控審計(jì)帶來了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，所以為了保證企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中能夠生存和發(fā)展下去，必須要切實(shí)地把內(nèi)部控制審計(jì)的作用發(fā)揮出來，這一步驟對(duì)企業(yè)來說意義重大，已成為企業(yè)發(fā)展的必不可少的環(huán)節(jié)之一。基于此，本文以內(nèi)部控制審計(jì)為起點(diǎn)，探究企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，找出防范風(fēng)險(xiǎn)的具有針對(duì)性方法，不斷地完善內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

（二）研究意義

以2020年的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告為例子，截止2021年4月30日，40家事務(wù)所共為817家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中，滬市主板403家，深市主板343家，創(chuàng)業(yè)板56家，科創(chuàng)板15家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，756家被出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告（其中44家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見），59家被出具了否定意見審計(jì)報(bào)告。2家被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。②內(nèi)控審計(jì)的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占比約為7.46%。雖然國(guó)家對(duì)內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)管力度加大，但是仍存在些許不足?，F(xiàn)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨著極其復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和系列管理問題，內(nèi)部控制制度的有效性程度亟待解決開發(fā)。

所以研究我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是因?yàn)?，首先，只有?shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有利于保障企業(yè)內(nèi)部健康安穩(wěn)的生存和發(fā)展。內(nèi)控審計(jì)有利于防范內(nèi)部控制環(huán)境惡化，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，合理有序劃分職能，優(yōu)化人力、物力、財(cái)力的資源配置，保障內(nèi)部審計(jì)有效可靠，客觀有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估。其次，內(nèi)控審計(jì)促進(jìn)科學(xué)有效地進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)，能夠?qū)?nèi)部控制活動(dòng)提出針對(duì)性的建議，做到具體問題具體分析，提升控制質(zhì)量。為了保障所收集到的資料信息的真實(shí)和準(zhǔn)確性，內(nèi)控審計(jì)能夠?qū)π畔⒌那闆r進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)姆治龊褪褂?，?duì)所使用的信息進(jìn)行有效的溝通和評(píng)價(jià)，有助于對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向提出合理的建議和規(guī)劃。最后，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的部門機(jī)構(gòu)與內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)劃分及相互制約的關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，來保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作運(yùn)行的科學(xué)有效，以起到切實(shí)的制約監(jiān)督作用。

（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，國(guó)外的研究起步相對(duì)較早，自從2002年的《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，美國(guó)開始要求公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，在年報(bào)中必須提供對(duì)自身的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告和管理層以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也要進(jìn)行披露，促使企業(yè)慢慢從被動(dòng)的披露評(píng)價(jià)報(bào)告轉(zhuǎn)向主動(dòng)披露，以此推動(dòng)了全球化內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，給中國(guó)的內(nèi)控審計(jì)發(fā)展完善提供了前車之鑒。

我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)工作，在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)》中，第一次提出了審計(jì)師要了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。在此后的幾年之間，隨著五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)開始進(jìn)入了新紀(jì)元，并逐步迅速發(fā)展。綜合國(guó)內(nèi)外來看，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義上國(guó)內(nèi)外基本相同，認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的過程。但是也存在一些不同，由于國(guó)外的內(nèi)部控制審計(jì)體系建設(shè)早，發(fā)展快，相關(guān)法律法規(guī)制度也較為完善，公司的內(nèi)部控制會(huì)受到政府和社會(huì)的監(jiān)督，而且社會(huì)監(jiān)督也對(duì)公司的內(nèi)部控制審計(jì)非常重視，這就會(huì)使得公司的內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)質(zhì)量也得到保障，加強(qiáng)公司的有效治理并促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展；中國(guó)的內(nèi)部控制體系起步晚，相關(guān)的法律法規(guī)制度也不健全，使得我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)的披露存在不少問題。但是我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展進(jìn)步空間很大，我國(guó)目前也正在積極的探索出屬于自己的內(nèi)控審計(jì)，而且“十四五”的最新規(guī)劃也在重視我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)工作，并且在不斷地進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展。做好“十四五”時(shí)期的審計(jì)工作，必須把堅(jiān)持黨中央對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)細(xì)化、實(shí)化、制度化，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理、干部隊(duì)伍建設(shè)和信息化建設(shè)，不斷彰顯中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)的政治優(yōu)勢(shì)和制度優(yōu)勢(shì)。

二、概念基礎(chǔ)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是經(jīng)過現(xiàn)實(shí)企業(yè)中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員、管理層和全體員工為了企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料客觀準(zhǔn)確，貫徹經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行到位，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠做到經(jīng)濟(jì)性、高效率、有效果而進(jìn)行的各種組織計(jì)劃程序和制約控制方法的總和。內(nèi)部控制具有強(qiáng)制性和真實(shí)性。強(qiáng)制性就是企業(yè)管理層制定出明確的內(nèi)部控制制度和規(guī)定，企業(yè)上下的全體員工，必須按照其制度遵守和實(shí)施，確保內(nèi)部控制活動(dòng)能夠有效運(yùn)行；真實(shí)性是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，一定要保證控制活動(dòng)執(zhí)行到位，所產(chǎn)生的各種信息資料要真實(shí)可靠，就可以為審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)打下良好的基礎(chǔ)條件，能夠保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量。

（二）公司內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是由公司組織內(nèi)部的審計(jì)部門和人員對(duì)其公司內(nèi)的一系列運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和控制活動(dòng)獨(dú)立客觀的進(jìn)行監(jiān)督和做出評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，③審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和公司章程，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，通過審閱和檢查公司的往來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)是否真實(shí)合法且有效，以保障公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的效果，促進(jìn)公司組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性的特點(diǎn)。獨(dú)立性就是在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)一定要經(jīng)由單位內(nèi)專職的內(nèi)部審計(jì)部門和人員，避免不相容職務(wù)的混淆，獨(dú)立于其他部門之外的進(jìn)行審計(jì)工作；客觀性是審計(jì)人員所作出的相關(guān)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容上是客觀準(zhǔn)確的，對(duì)公司的現(xiàn)狀分析也是客觀的，所提出的建議是合理有效的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就是為了保障客觀性為前提，來提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)可以說是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，是由企業(yè)的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事或者委托代理從事內(nèi)控審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都必須根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引，檢查、分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可行有效，其中包括對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估，分析其產(chǎn)生的成因，并為此提出合理建議的一種現(xiàn)代的審計(jì)方法。最后形成一種規(guī)范的書面評(píng)估報(bào)告，披露出部門機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也要披露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此所發(fā)表的審計(jì)意見，以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的有效性能做出必要的評(píng)價(jià)和反饋。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，人員內(nèi)控意識(shí)薄弱

企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管、管理層和全體員工對(duì)企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不了解不重視，使得企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，沒有一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，致使企業(yè)發(fā)揮不出來有效的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。企業(yè)不結(jié)合自身的發(fā)展問題完善自己的內(nèi)控制度，就會(huì)缺失良好的內(nèi)控約束，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境惡化，公司治理出現(xiàn)缺陷。受宏觀大環(huán)境的影響，目前國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)體系發(fā)展尚不健全，企業(yè)內(nèi)部對(duì)此也比較模糊，內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則也相對(duì)不完善，就會(huì)增加各種沉沒成本，還會(huì)拖慢工作的效率，難以快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性不健全

目前內(nèi)部控制審計(jì)存在于兩種形式，一種是由董監(jiān)高的審計(jì)委員會(huì)所進(jìn)行的內(nèi)控審計(jì)；另一種是由董監(jiān)高所委托代理會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的第三方審計(jì)。雖然這兩種形式都是獨(dú)立與企業(yè)其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，在一定的程度上提升了內(nèi)控審計(jì)工作進(jìn)行的權(quán)威性和獨(dú)立性，但是在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作的時(shí)候，就容易和管理層與其他部門機(jī)構(gòu)發(fā)生接觸產(chǎn)生摩擦，會(huì)受其牽制，使得審計(jì)工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立客觀的發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于可能對(duì)公司產(chǎn)生重大影響的情況，容易受到公司管理層的影響，導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)果缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、專業(yè)素養(yǎng)不足

內(nèi)部控制審計(jì)就是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和活動(dòng)的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并做出審計(jì)意見的過程，非審計(jì)專業(yè)的人才，可能會(huì)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)感也無法做出相應(yīng)的判斷，就不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，并做出預(yù)警。在企業(yè)的實(shí)際管理中，領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的未必是具備專業(yè)職能素養(yǎng)的管理人員，而且內(nèi)部控制涉及的范圍較廣，包括財(cái)務(wù)和管理方面，管理人員就容易有失偏頗，受到公司內(nèi)控環(huán)境和管理機(jī)制的影響，憑借自己的主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的方向做出判斷，可能會(huì)發(fā)生嚴(yán)重偏離，也容易忽略未曾涉足的知識(shí)盲區(qū)，最后導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)失誤。

現(xiàn)如今，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面快速發(fā)展，企業(yè)重心開始有從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理的傾向，單獨(dú)的具備財(cái)務(wù)知識(shí)的審計(jì)人員已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部的需要，所以具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)、管理等多方面的綜合性人才的缺口日益顯現(xiàn)。

（四）事前事中過程審計(jì)覆蓋面不全

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，容易受傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念影響，前期在了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況時(shí)，會(huì)只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果，做不到事前預(yù)防，這樣容易固步自封造成審計(jì)范圍的縮減，不能全面覆蓋到位，做不到事中監(jiān)督，就會(huì)容易忽略企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中某一問題的所在，做不到事后評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性也不能真實(shí)準(zhǔn)確地做出評(píng)價(jià)，極有可能對(duì)企業(yè)發(fā)展造成重大不良影響，無法做到及時(shí)止損。

（五）審計(jì)建議執(zhí)行不到位

在內(nèi)控審計(jì)部門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)后做出了審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了審計(jì)意見，并且針對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制情況提出了相關(guān)的建議后，管理層應(yīng)當(dāng)繼續(xù)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度并且使其保持應(yīng)有的責(zé)任，但是由于公司治理結(jié)構(gòu)不清晰，管理層的內(nèi)部職責(zé)也劃分不清，員工不能切實(shí)執(zhí)行上層的命令，工作效果只流于表面，導(dǎo)致整體的后續(xù)工作貫徹落實(shí)的含糊且不到位。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)控規(guī)范性

結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r制定適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，繼續(xù)建立健全內(nèi)部控制體系，促使企業(yè)從多角度、全方位地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行宣傳和學(xué)習(xí)，喚醒員工的內(nèi)控意識(shí)和主人翁精神，吸引全體員工地積極真誠(chéng)地配合，共同打造良好內(nèi)部控制環(huán)境，不斷地在管理實(shí)踐之中完善內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控準(zhǔn)則。也要了解行業(yè)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)有效的與外部進(jìn)行溝通，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)體系的認(rèn)知，加深內(nèi)控審計(jì)觀念，建立屬于自己的內(nèi)控審計(jì)體系。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)質(zhì)量

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，要總結(jié)影響審計(jì)質(zhì)量的限制因素，并且分析對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性存在干預(yù)的后果，突出內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)提升其獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要分析現(xiàn)有的審計(jì)工作的環(huán)境，總結(jié)出影響審計(jì)工作質(zhì)量的限制條件，權(quán)衡它們的利弊，測(cè)量它們的價(jià)值，以滿足對(duì)審計(jì)工作的實(shí)際需要。在審計(jì)工作進(jìn)行的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)階段，都要保持獨(dú)立性，堅(jiān)守公司章程和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立明確的組織架構(gòu)和內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，明晰各個(gè)的職能責(zé)任，部門內(nèi)外不被外部的上層下層所影響。

（三）開展對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)效率

建立健全審計(jì)人員的錄用考核制度，設(shè)置就職門檻，提高企業(yè)的硬性素質(zhì)要求，鼓勵(lì)審計(jì)人員自覺提升自己的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)還可以從外部獨(dú)立引用高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人來帶領(lǐng)內(nèi)部控制審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)工作，保障審計(jì)工作的結(jié)果。還要提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作前，必須強(qiáng)化內(nèi)外部的溝通，再進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)法律和準(zhǔn)則，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的行為，以提升審計(jì)工作的質(zhì)量。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要加強(qiáng)繼續(xù)教育并提高職業(yè)道德素質(zhì)，繼續(xù)深造學(xué)習(xí)除了財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)外的其他相關(guān)綜合知識(shí)，擴(kuò)寬自身的知識(shí)覆蓋面，努力提高自身的職業(yè)勝任能力，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，還要提升自己的職業(yè)道德素養(yǎng)，要求自身嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，并且加強(qiáng)素質(zhì)教育，從內(nèi)在修養(yǎng)到外在表現(xiàn)由內(nèi)而外的提升對(duì)自己的要求，適應(yīng)不同情況的變化，來維護(hù)審計(jì)工作的高質(zhì)量結(jié)果。

（四）落實(shí)對(duì)全過程審計(jì)的監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)全覆蓋

在內(nèi)控審計(jì)的準(zhǔn)備階段，做到事前預(yù)防，了解企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和控制現(xiàn)狀，進(jìn)行記錄并做出審計(jì)工作計(jì)劃，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，分析確定工作重點(diǎn)，合理地進(jìn)行資源配置，進(jìn)行科學(xué)分工，最大地發(fā)揮出每個(gè)審計(jì)人員的能力，提高審計(jì)工作效率。在審計(jì)實(shí)施階段，做到事中監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)內(nèi)外部進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，審計(jì)人員相互進(jìn)行監(jiān)督，執(zhí)行審計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃方案進(jìn)行審計(jì)，遵守相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行過程中對(duì)獲取到的充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行留存，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行妥善的管理。在審計(jì)終結(jié)階段，做到事后評(píng)價(jià)，根據(jù)獲取到的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合自身判斷，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)拿出合適的審計(jì)意見，做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，提出合理的建議，之后還要對(duì)后續(xù)審計(jì)繼續(xù)保持關(guān)注，監(jiān)督企業(yè)是否采納執(zhí)行了意見，以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（五）貫徹審計(jì)建議的執(zhí)行到位，保障審計(jì)的有效性

企業(yè)的董監(jiān)高和管理層要對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告做出及時(shí)有效反饋，吸收采取其中具有建設(shè)性的建議，建立健全內(nèi)部控制制度，凈化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制活動(dòng)的運(yùn)行情況，明細(xì)各職能部門之間的責(zé)任，上傳下達(dá)執(zhí)行到位，每個(gè)人之間的信息進(jìn)行有效的溝通，并且發(fā)揮出自己積極的功能效力，使得內(nèi)控審計(jì)工作不流于形式，深入貫徹落實(shí)審計(jì)工作的執(zhí)行到位，保障內(nèi)控審計(jì)的有效性。

五、小結(jié)

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境不斷改善，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)也發(fā)揮著越來越重大的作用。雖然目前的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)仍存在不少的問題，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)體系還沒有深入人心，企業(yè)全體上下對(duì)此的認(rèn)知也不相同且理解模糊，但是依靠?jī)?nèi)部控制制度的不斷發(fā)展完善，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)就必須要發(fā)揮出更大作用，我們也會(huì)有針對(duì)性地提出具體解決措施，來推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行行之有效，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)相輔相成。只要我們結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)的特殊性，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出屬于自己的一套完整的內(nèi)部控制審計(jì)體系，就可以應(yīng)對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，妥善處理問題，最后內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性都會(huì)有著顯著的提高，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

注釋

①財(cái)政部《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，財(cái)辦會(huì)[2012]30號(hào)，2012年8月14日。

②《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(2017版)正式出版[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2017(12):2。

③數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)官網(wǎng)，《中注協(xié)發(fā)布上市公司2020年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十期）》2021-05-08 15:05。