制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究

文/孔蓮芬 （福達(dá)合金材料股份有限公司）

進(jìn)入新發(fā)展時(shí)期以來(lái)，企業(yè)原有的管理理念、模式等已逐漸難以滿足現(xiàn)代化發(fā)展需求，尤其是市場(chǎng)變動(dòng)的頻繁莫測(cè)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越發(fā)嚴(yán)峻，收入增速下滑，進(jìn)一步提高企業(yè)資源配置效率以及管理水平成為當(dāng)前企業(yè)管理的重點(diǎn)。對(duì)于制造企業(yè)而言，其正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)刻，而且自身盈利空間較小，借助全面預(yù)算管理來(lái)優(yōu)化資源配置、合理規(guī)劃資金對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要意義。

一、全面預(yù)算管理及其實(shí)施的意義

全面預(yù)算管理，指的是依靠科學(xué)的預(yù)算方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行整合，明確資源應(yīng)用情況，以及對(duì)應(yīng)用狀況開展調(diào)控及評(píng)估的方式。首先，發(fā)展預(yù)算管理方面的工作，細(xì)化和分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)有效的監(jiān)督和管理，可以較好地完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，全面預(yù)算管理能夠有效控制企業(yè)的各種活動(dòng)成本，促進(jìn)成本目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另外，全面預(yù)算工作的開展是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效分析。在此基礎(chǔ)上，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，推進(jìn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。最后，實(shí)施全面預(yù)算管理和相關(guān)體系的構(gòu)建密不可分，在這一過(guò)程中，要明確各部門的職權(quán)，進(jìn)一步提高制造企業(yè)的管理水平。可見，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠進(jìn)一步優(yōu)化制造企業(yè)各項(xiàng)資源的配置效率，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化到具體部門，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)資源利用率，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，進(jìn)而增加企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）制造企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)

科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，但目前很多企業(yè)還沒(méi)有形成科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不太重視預(yù)算業(yè)務(wù)的開展，有些企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)立專門的預(yù)算部門，由于組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠完善，導(dǎo)致各部門的權(quán)責(zé)劃分不明確，進(jìn)而使得全面預(yù)算的管理職能得不到充分發(fā)揮。在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，不能制定明確的全面預(yù)算管理目標(biāo)，缺乏合理的指導(dǎo)方針，在制造業(yè)中,大多數(shù)公司只是簡(jiǎn)單的做預(yù)算，并沒(méi)有將其與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等有機(jī)整合起來(lái)，無(wú)法將全局化的理念運(yùn)用在預(yù)算管理工作中，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)全程化的全面預(yù)算管理。

（二）制造企業(yè)缺少科學(xué)的預(yù)算編制方法和工具

科學(xué)開展預(yù)算編制工作是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的重要前提，當(dāng)前許多制造企業(yè)在預(yù)算編制方面存在一些問(wèn)題。首先，制造企業(yè)的預(yù)算編制方法比較落后，企業(yè)用于預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算和增量預(yù)算等。在選擇預(yù)算編制的形式時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合支出分類的不同形式進(jìn)行選擇。但是，現(xiàn)在制造業(yè)的大部分公司都只采用增量預(yù)算方式，導(dǎo)致預(yù)算水平與實(shí)際情況之間存在較大差距。另外，預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間存在著較大的差異，編制預(yù)算也需要較長(zhǎng)時(shí)間，而且在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，制造企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也在不斷變化，在這一過(guò)程中，部分制造企業(yè)對(duì)信息化預(yù)算編制方面的資金投資較少，直接導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行均以獨(dú)立為主，系統(tǒng)數(shù)據(jù)交互困難，財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行整理數(shù)據(jù)過(guò)程中，所耗費(fèi)的時(shí)間成本較高，使得預(yù)算編制時(shí)間不斷延長(zhǎng)。

（三）制造企業(yè)的預(yù)算管理制度不夠完善

為了有效實(shí)施全面預(yù)算管理工作，需要全體員工的積極參與，涉及企業(yè)的各個(gè)部門，對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)和管理，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定及預(yù)算編制等，但由于很多制造企業(yè)缺乏完善的管理制度，目前所應(yīng)用的管理體制和制造企業(yè)的實(shí)際管理情況不同時(shí)，就不能為預(yù)算管理部門和工作人員進(jìn)行合理的指導(dǎo)，全面預(yù)算的參與者也無(wú)法明確自己的職責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏科學(xué)合理的管理制度進(jìn)行指導(dǎo)。另外，制造企業(yè)缺乏科學(xué)的考核機(jī)制以及相關(guān)的規(guī)章制度規(guī)范工作人員的行為，使得相關(guān)人員的工作熱情不斷下降，降低全面預(yù)算的執(zhí)行力，預(yù)算管理戰(zhàn)略的內(nèi)容不能有效地實(shí)施。

（四）制造企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)管機(jī)制和預(yù)算評(píng)估機(jī)制

制造企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，監(jiān)管以及預(yù)算考核體系缺乏普遍性、持續(xù)性。全面預(yù)算管理的過(guò)程中,沒(méi)有將監(jiān)督機(jī)制納入企業(yè)的日常管理活動(dòng),企業(yè)的管理人員在生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)行情況不能及時(shí)掌握,無(wú)法察覺(jué)預(yù)算管理中的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，將年初制定的預(yù)算用于年終評(píng)價(jià)和考核的情況較多，并且考核指標(biāo)設(shè)置單一，很難進(jìn)行徹底的綜合考核。傳統(tǒng)的管理思想對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理也產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)要注意在預(yù)算管理的過(guò)程中，忽視預(yù)算編制的執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算差異的原因分析，沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)預(yù)算評(píng)估的改編體制，從而使得預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮出最大的效用。

三、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策研究

（一）構(gòu)建較完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

制造企業(yè)要切實(shí)構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、評(píng)估等工作。企業(yè)各個(gè)職能部門要相互協(xié)調(diào)，提高全面預(yù)算管理質(zhì)量。此外，企業(yè)要優(yōu)化預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)體制，設(shè)立預(yù)算委員會(huì)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行指導(dǎo)。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)需要不斷提高預(yù)算管理者的管理水平。邀請(qǐng)學(xué)者參加講座，持續(xù)加強(qiáng)與同行的交流活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理工作的關(guān)注度，從戰(zhàn)略角度明確綜合預(yù)算管理。制定明確的全面預(yù)算管理政策標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的執(zhí)行流程，細(xì)化和落實(shí)預(yù)算管理工作責(zé)任，使其與崗位匹配。企業(yè)應(yīng)督促管理者們定期進(jìn)修預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)職員進(jìn)行培訓(xùn)考核，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理理論的認(rèn)知,明確各部門員工的職責(zé),使預(yù)算總額發(fā)揮科學(xué)管理的作用,建立更加科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

（二）科學(xué)開展預(yù)算編制和分析

在企業(yè)的預(yù)算編制過(guò)程中，首先應(yīng)該選擇合理的預(yù)算編制方法。制造企業(yè)需要以企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況為主要基礎(chǔ)，在企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃中，選擇較為合理的編制方法，比如可以選擇以零基預(yù)算為主、固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等為輔的模式，針對(duì)變動(dòng)不大的費(fèi)用支出可以選擇固定預(yù)算，穩(wěn)定增長(zhǎng)的可以選擇滾動(dòng)預(yù)算，而對(duì)于受市場(chǎng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等影響較大的，則由財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)一線，綜合參考業(yè)務(wù)實(shí)際開展情況、市場(chǎng)行情等來(lái)制定預(yù)算指標(biāo)，以此保證將戰(zhàn)略目標(biāo)合理細(xì)化具體。其次，實(shí)施追蹤及分析預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全方位、全過(guò)程的追蹤，識(shí)別預(yù)算偏差情況，并深入分析預(yù)算偏差成因，查詢其中存在的問(wèn)題，以及落實(shí)相關(guān)責(zé)任到具體部門，為后續(xù)督促預(yù)算改進(jìn)、開展績(jī)效考核提供參考依據(jù)。另外，制造企業(yè)還需加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)工具應(yīng)用到全面預(yù)算管理過(guò)程中，借助信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，推動(dòng)預(yù)算管理自動(dòng)化，為預(yù)算編制提供全面、及時(shí)、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員則據(jù)此對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，結(jié)合市場(chǎng)的變化趨勢(shì)和多種內(nèi)外因素實(shí)施全面預(yù)算編制。同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)模塊的數(shù)據(jù)共享。借助迅速發(fā)展的信息技術(shù)，推進(jìn)預(yù)算控制端口前移，將預(yù)算管理的功能整合到業(yè)務(wù)終端，隨時(shí)輸出企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，為制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行分析奠定良好基礎(chǔ)。

（三）健全全面預(yù)算管理制度

建立健全的全面綜合預(yù)算管理制度，對(duì)制造企業(yè)明確生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的方向，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)流程，保證預(yù)算活動(dòng)的順利開展有著重要意義。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)流程工作，在借鑒和參考其他企業(yè)全面預(yù)算管理制度架構(gòu)的基礎(chǔ)上，細(xì)化自身相關(guān)管理制度。另外，為了更快推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理制度的建設(shè)，制造企業(yè)還需從以下角度出發(fā)：首先，向同行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)科學(xué)的管理模式，結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)完善全面預(yù)算管理體系；其次，根據(jù)制造企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算管理的不足進(jìn)行分析，了解企業(yè)的優(yōu)劣勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，優(yōu)化內(nèi)部全面預(yù)算管理體系；最后,設(shè)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制,對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施情況綜合評(píng)價(jià)和分析,確保企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理制度的效果。最后，建立健全監(jiān)督管理機(jī)制，以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，全面監(jiān)督企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行、實(shí)施情況，及時(shí)預(yù)警和發(fā)現(xiàn)其中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并反饋給管理者，督促其進(jìn)行改進(jìn)完善，保證預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立監(jiān)督管理機(jī)制，合理應(yīng)用預(yù)算評(píng)估機(jī)制

科學(xué)有效的預(yù)算評(píng)估機(jī)制是全面預(yù)算管理的重要組成部分，企業(yè)必須加以重視。首先，企業(yè)要統(tǒng)一思想認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到預(yù)算評(píng)估機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制的重要性。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)作為軟實(shí)力建設(shè)的基礎(chǔ)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制和監(jiān)督作用，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行調(diào)查和分析，保障數(shù)據(jù)及信息的可靠性和準(zhǔn)確性，確保企業(yè)的管理人員能積極落實(shí)全面預(yù)算管理制度。其次，完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)企業(yè)實(shí)際預(yù)算管理情況，在遵循財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合以及和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的原則上，細(xì)化預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，保證預(yù)算績(jī)效考核工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，有機(jī)結(jié)合績(jī)效管理，根據(jù)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)施獎(jiǎng)懲，以此來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員行為的約束，并起到一定的激勵(lì)作用，促使各部門人員積極配合，實(shí)現(xiàn)全員參與。最后，企業(yè)必須有效評(píng)估全面預(yù)算管理制度實(shí)施的實(shí)際效果,對(duì)管理運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,充分了解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)質(zhì)威脅,并制定合理的預(yù)算方案，管理人員負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析和審核，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策奠定基礎(chǔ)，達(dá)到預(yù)算管理的根本目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理在企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)越發(fā)凸顯，雖然多數(shù)制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)有一定的認(rèn)識(shí)，但相對(duì)而言，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠全面深入，有待制造企業(yè)健全全面預(yù)算管理的內(nèi)部流程，實(shí)時(shí)分析全面預(yù)算管理中所面臨的困境，并不斷改進(jìn)。在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中,管理層要加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善,從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績(jī)效考核全過(guò)程出發(fā)，完善相關(guān)管理制度，優(yōu)化管理辦法，建立健全內(nèi)部全面預(yù)算管理機(jī)制,確保預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)的合理性,并持續(xù)改善全面預(yù)算管理系統(tǒng)，從而促進(jìn)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。