后疫情時代扶持中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收制度創(chuàng)新探析

黃秀麗 張大為

（廣東石油化工學(xué)院，廣東茂名，525000）

一、選題背景及意義

截止到2019年底，國家統(tǒng)計(jì)局官方數(shù)據(jù)表明，我國中小企業(yè)在注冊數(shù)量上己經(jīng)高達(dá)四千兩百多萬戶，達(dá)到我國企業(yè)總量的百分之九十九點(diǎn)八以上，不論對中央財政，還是地方財政收入的增長都貢獻(xiàn)巨大，中小企業(yè)的發(fā)展在國家的經(jīng)濟(jì)生活中展現(xiàn)了越來越不可替代的重要作用,作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分之一，中小企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。中小企業(yè)能夠?yàn)樯鐣娙颂峁┚薮蟮木蜆I(yè)機(jī)會，在很大程度上可以吸收社會上眾多的閑散勞動力，提高就業(yè)，對保持社會和諧與穩(wěn)定起著很大的作用[1]。與中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)的就是財政稅收制度，國家通過利用財稅制度，完成經(jīng)濟(jì)調(diào)控、社會公共資源的再分配，達(dá)到扶持中小企業(yè)的目的[2]，但是目前我國的財稅政策還有待完善。雖然經(jīng)濟(jì)改革開放以來，我國采取了不少有利于中小企業(yè)發(fā)展的各種政策措施，但總體而言，中小企業(yè)數(shù)量多種類雜，政策內(nèi)容比較零散，使得扶持效果不是很明顯，有些反而在一定程度上就影響了小企業(yè)的發(fā)展。改革財稅制度實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，以此來提高財稅制度帶來的效應(yīng)，是非常迫切的需求[3]。

我國現(xiàn)行的財政稅收制度，對于快速發(fā)展的中小企業(yè)來說，在納稅籌劃上、納稅申報的形式上，都沒有起到明顯的促進(jìn)作用，要解決這個問題，必須進(jìn)行針對中小企業(yè)財稅制度的革新，其中包括財政政策的制定和稅收制度的完善，而且財稅制度是世界各國調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，成功完善我國財稅制度，不僅可以給中小企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展，更能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)制度走向成熟[4]。

由于目前我國稅制框架不夠完善，對于扶持中小企業(yè)的財政稅收制度缺乏深入研究，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺少理論和政策的正確引導(dǎo)，難以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。本文旨在提出創(chuàng)新的財稅制度，以期望幫助中小企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮有效的經(jīng)濟(jì)推動作用。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于中小企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)水平方面的作用，其中一個重要的結(jié)論：整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅與社會中的企業(yè)數(shù)量有關(guān)，更同國民的生產(chǎn)效率有著極大的關(guān)系；一個國家經(jīng)濟(jì)水平想要快速提高，離不開中小企業(yè)的發(fā)展，在支持大型企業(yè)發(fā)展時，更應(yīng)采取各種措施扶持中小企業(yè)[5]。中小企業(yè)帶來的就業(yè)率增長、行業(yè)更替速度都對社會經(jīng)濟(jì)有著深遠(yuǎn)的影響，而且中小企業(yè)管理靈活，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)較簡單，更便于政府調(diào)控。

對于利用財稅制度提高中小企業(yè)的發(fā)展理論研究，凱恩斯學(xué)派提出：稅收必須具有效率性和公平性[6]2460。在他之前，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)普遍承認(rèn)的理論是：社會經(jīng)濟(jì)更多是依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境自身的調(diào)節(jié)能力，產(chǎn)品價值隨市場波動而波動的理論[7]。但是凱恩斯大膽創(chuàng)新地提出：政府可以通過“看得見的手”（即財稅制度）達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的預(yù)想，同時通過出臺配套的政策和措施，可以解決市場需求不平衡，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，奠定了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際應(yīng)用思想，為國家調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)提出更多的可能性[6]2471。

關(guān)于中小企業(yè)發(fā)展所需要的制度支持，日本的經(jīng)濟(jì)學(xué)家總結(jié)得出：相比較大型企業(yè)，中小企業(yè)在融資方面有困難，所以更需要有政府的幫助，在中小企業(yè)采取通過投資公司、銀行的融資或者貸款時給予政策上的關(guān)照，在中小企業(yè)生產(chǎn)銷售過程中給予稅收上的優(yōu)惠，這樣中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就能得到更多的保障；并且政府若想給予中小企業(yè)的扶持保護(hù)，更應(yīng)該出臺一系列的反壟斷的政策，減少大型企業(yè)對中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)沖擊；政府還可以通過對中小企業(yè)生產(chǎn)商品的購買增加，展現(xiàn)出對中小企業(yè)業(yè)務(wù)的支持[8]92。

針對國外經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究得出，各個國家對于扶持中小企業(yè)的稅收政策都不同，這是根據(jù)不同的國情而定的。通常情況下，會選擇在法律制度上進(jìn)行改革，對相關(guān)的稅收政策進(jìn)行完備，例如針對某些特殊的產(chǎn)業(yè)，給與稅率上的支持，有些國家比較注重中小企業(yè)的創(chuàng)造能力和高新技術(shù)水平等方面的發(fā)展，也會有一些稅收照顧。

通過國內(nèi)學(xué)者的研究可以發(fā)現(xiàn)，我國在扶持中小企業(yè)所需要的財稅條件的研究，一般根據(jù)不同行業(yè)，營運(yùn)能力，發(fā)展目標(biāo)，政府引導(dǎo)方向等幾個角度進(jìn)行分析，但是因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)變化迅速，經(jīng)濟(jì)學(xué)家并沒有得到確切的答案，更重要的是在當(dāng)下國情的基礎(chǔ)上，需要緊跟時代的步伐和快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，對財稅制度不斷的進(jìn)行探討研究，才能更全面的提出扶持中小企業(yè)的建議[9]。通過對前人的研究分析，本文的創(chuàng)新之處就在于，結(jié)合現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，進(jìn)行現(xiàn)狀的分析，國外經(jīng)驗(yàn)的借鑒，探索建立一個創(chuàng)新的具有中國特色的財政稅收制度，關(guān)鍵在于改變以往大企業(yè)才是發(fā)展主流的觀點(diǎn)，給予中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中正確的定位，并提出合理的創(chuàng)新稅收制度，減少限制中小企業(yè)擴(kuò)展的元素，增加業(yè)務(wù)收入，降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)利潤的增長。

中小企業(yè)是指勞動力，勞動手段，勞動對象在企業(yè)中濃度較低的企業(yè)。與大型企業(yè)（比如國企）對比，中小企業(yè)明顯在產(chǎn)業(yè)規(guī)模，營業(yè)收入，經(jīng)營結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)總額等方面都小得多[10]。進(jìn)入20世紀(jì)以來，我國中小企業(yè)迅速發(fā)展壯大，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，通過以下幾個方面對中小企業(yè)的良好發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行探討分析：首先，從財政政策來看，中央一直把扶持中小企業(yè)發(fā)展作為重點(diǎn)政策，針對不同行業(yè)，遵循“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的發(fā)展原則，聯(lián)合地方政府推行一系列的財政措施，持續(xù)優(yōu)化中小企業(yè)市場環(huán)境。其次，信息時代中的中小企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)+商業(yè)模式，給中小企業(yè)提供了更靈活的經(jīng)營模式；再次，稅收制度的傾斜和改革，為中小企業(yè)提供了更多的體制支持，大大增強(qiáng)了企業(yè)生產(chǎn)能力。最后，高新技術(shù)的發(fā)展，給中小企業(yè)未來的技術(shù)優(yōu)化發(fā)展提供了保障[11]。

迎接機(jī)遇的同時，我們也需要看到發(fā)展中存在的不良現(xiàn)狀，其具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先外部環(huán)境有待完善，政府部門更傾向于通過大型企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)作用來提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平,對中小企業(yè)的扶持力度不大，極大限制了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位，而且中小企業(yè)融資困難，產(chǎn)業(yè)規(guī)模小無法抗衡全球金融沖擊，資金信用沒有可靠擔(dān)保機(jī)構(gòu)等因素也讓其在社會經(jīng)濟(jì)受到偏見[12]。其次內(nèi)部管理混亂，企業(yè)管理模式落后，財務(wù)管理觀念淡薄，缺乏長期有效的公司管理機(jī)制，企業(yè)的投資者將企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)獨(dú)攬一身，忽視了企業(yè)管理作用，缺少生產(chǎn)指導(dǎo)和行業(yè)規(guī)劃，缺乏財務(wù)管理機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)賬目混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)的競爭力。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。由于企業(yè)參與者自身素質(zhì)的限制,造成了大多數(shù)的中小企業(yè)素質(zhì)水平較低，服務(wù)質(zhì)量不高的局面。最后還有企業(yè)創(chuàng)造力不足，除了一些高新技術(shù)行業(yè)的中小企業(yè)外，大部分中小企業(yè)缺乏創(chuàng)新研究能力，特別是勞動密集型企業(yè)；大部分的中小企業(yè)在研發(fā)生產(chǎn)等方面投資偏低，這就意味著，在人們快速提高的商品需要和服務(wù)質(zhì)量中，中小企業(yè)相較于大型企業(yè)更難達(dá)到要求，制約了企業(yè)自身的進(jìn)一步發(fā)展[13]。

三、我國財政稅收制度及存在問題

我國財政制度是國家對財政工作規(guī)定的一種行為規(guī)范，它是財政收支規(guī)律的反映，是一種指令性文件，具有法律效力。國家制定財政制度的基本原則是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。扶持中小企業(yè)方面，我國不如發(fā)達(dá)國家有各種強(qiáng)針對性措施，實(shí)施作用不明顯，目前的財政稅收制度中監(jiān)管體制、中小企業(yè)稅負(fù)、資金扶持政策實(shí)施三個存在著不足。

（一）稅收監(jiān)管體制不健全

許多經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，嚴(yán)重受到“三亂”現(xiàn)象（即亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派）的權(quán)益侵害，由于稅收制度中，對稅收部門的監(jiān)管機(jī)制不健全，容易引發(fā)中小企業(yè)對納稅行為中的各種工商費(fèi)用不理解，造成矛盾的產(chǎn)生，或者容易導(dǎo)致中小企業(yè)為了降低企業(yè)成本，不惜利用制度監(jiān)管不健全而偷稅漏稅。

（二）中小企業(yè)稅負(fù)壓力大

稅收制度從本質(zhì)上是根據(jù)社會階段的進(jìn)程來制定的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和規(guī)模達(dá)到一定的高度，舊的稅種稅率不一定適用，這就需要稅制革新，然而雖然國家一直在提倡降低稅率，但是我國的稅負(fù)仍然排在世界前列，根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇2014年發(fā)布的《全球競爭力報告》，我國總稅率為64.6%，位居世界第十三。由于近年來我國各個行業(yè)發(fā)展迅速，某些稅種的不合理定位已經(jīng)落后，比如營業(yè)稅，雖然政府已經(jīng)采取“營改增”的稅制試點(diǎn)改革，但是稅負(fù)壓力依舊存在。

（三）中央對扶持中小企業(yè)的資金政策實(shí)施不到位。

根據(jù)財政部頒發(fā)的《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》規(guī)定：中央財政支持中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金可分為：科技型創(chuàng)新基金、國際市場開拓資金，完善服務(wù)體系專項(xiàng)補(bǔ)助、農(nóng)業(yè)成果資金等，但是撥付的資金總規(guī)模不超過每年20億人民幣，面對數(shù)量龐大的中小企業(yè)，很難切實(shí)幫助到大部分中小企業(yè)。而且地方政府對專項(xiàng)資金的分部管理調(diào)控，將財政性資金分散安排使用，致使很多企業(yè)很難感受到中央的扶持力度。而且這種管理辦法，容易造成資金漏洞巨大，資金去向不明，容易發(fā)生官員腐敗行為。

四、國外中小企業(yè)財稅制度借鑒

（一）美國中小企業(yè)財政稅收體系及啟示

1.美國中小企業(yè)財政稅收制度特點(diǎn)。美國是實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制的國家，實(shí)行聯(lián)邦、州、地方三級征稅管理體制，以該財稅體制為核心，通過發(fā)布各項(xiàng)中小企業(yè)相關(guān)稅收法令來完成對中小企業(yè)的調(diào)控和扶持。首先，美國國會通過了《中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，為鼓勵中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化提供保障，并圍繞此法為核心，陸續(xù)出臺一系列如《反壟斷法》《國家競爭技術(shù)轉(zhuǎn)移法》等法律法規(guī)，保障中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位和優(yōu)勢；其次，專門設(shè)立機(jī)構(gòu)對小企業(yè)的稅收活動，進(jìn)行管理和監(jiān)督，給與如創(chuàng)業(yè)啟動資金，專利鼓勵基金等方式；最后是稅收制度扶持，向中小企業(yè)傾斜的稅收制度革新，例如聯(lián)邦政府為大部分中小企業(yè)提供低息貸款，解決中小企業(yè)融資困難，如今世界聞名的聯(lián)邦快遞、FACEBOOK都曾在這項(xiàng)優(yōu)惠政策的幫助下迅速發(fā)展，這個典型條例是美國政府激勵中小企業(yè)的主要手段之一。

我國可以借鑒的相關(guān)政策如下：

（1）為各州創(chuàng)辦中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。對于新開設(shè)的中小企業(yè)，由各洲政府根據(jù)企業(yè)的創(chuàng)辦規(guī)模、或者營業(yè)所得應(yīng)納稅額的程度，減免地方稅，額度為應(yīng)納地方稅的百分之五或者百分之七。還實(shí)行特別政策降低企業(yè)稅負(fù)，例如，新建的中小企業(yè)若需要置辦新的生產(chǎn)機(jī)設(shè)備，且該設(shè)備使用年限不低于5年，則免除部分該企業(yè)應(yīng)納稅額，金額不超過生產(chǎn)設(shè)備價格的百分之十。

（2）在投資方面的具體稅收優(yōu)惠措施。當(dāng)?shù)卣?，對于那些年收入?00萬美元以下的中小型企業(yè)，開展的是長期的投資減免稅鼓勵措施，而對于投資額不超過五百萬美元的小微企業(yè)，實(shí)行永久的減免投資稅優(yōu)惠。

（3）對中小企業(yè)的設(shè)備折舊稅實(shí)行照顧政策。中小企業(yè)的用于創(chuàng)新研究，試驗(yàn)專用的機(jī)器設(shè)備，準(zhǔn)許使用加速折舊的方法進(jìn)行折舊費(fèi)用的折算，將研發(fā)使用的設(shè)備折舊年限，更改為三年。

（4）各種優(yōu)惠退稅免稅措施。把各類科研機(jī)構(gòu)定義為“非營利機(jī)構(gòu)”，免除其納稅義務(wù)；凡是出現(xiàn)研究經(jīng)費(fèi)較上一年有所增加的商業(yè)性中小企業(yè)，都可以獲得相當(dāng)于新增值20%的退稅；科技創(chuàng)新型中小企業(yè)的對外技術(shù)投資所得額，可免除所得額應(yīng)納稅的60%，并將風(fēng)險投資的稅率從2008年的49%下降為20%。

2.對我國扶持中小企業(yè)的財稅制度改革的啟示。財政和稅收對于經(jīng)濟(jì)的影響作用是互相作用的，不可能采取單一的財政或者稅收手段就能達(dá)到目的，而需要兩者綜合，我們可以學(xué)習(xí)美國在稅收制度上，出臺創(chuàng)新制度鼓勵中小企業(yè)建立，如降低稅收，選擇納稅方式，增加費(fèi)用扣除等方式減少中小企業(yè)建立初期的資金壓力，也可以在設(shè)備的購買，研發(fā)支出等方面給予加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。在財政制度上，出臺政策鼓勵中小企業(yè)轉(zhuǎn)型及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，來幫助中小企業(yè)提高在經(jīng)濟(jì)市場的競爭力和地位。

（二）日本中小企業(yè)財政稅收制度及啟示

1.日本中小企業(yè)財政稅收制度特點(diǎn)。日本實(shí)行復(fù)合稅制，以直接稅為主的，形成了以中央稅收單一制度為核心，同時允許地方稅收自治權(quán)并存的財政稅收制度。通過發(fā)布有關(guān)的國家財政、稅收的法律規(guī)范，如國稅征收法施行令、所得稅法施行令等，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的調(diào)控。特別是對于中小企業(yè)，日本推行了諸多政策來扶持中小企業(yè)，比較典型的有：中小企業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金，留存利潤征稅制度對中小企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠。

日本征稅制度還有兩個方面的特點(diǎn)，一方面通過成熟的計(jì)算機(jī)技術(shù)，利用高效率的信息化管理，實(shí)行納稅人自行核算、自行申報、自行納稅的“藍(lán)色申報”征管模式；另一方面中央加強(qiáng)對地方稅收成果的評估，加強(qiáng)企業(yè)稅源管理。

2.對我國扶持中小企業(yè)的財稅制度改革的啟示。我國要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)發(fā)展提供支持的制度體系，政府可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資、政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持，政府相關(guān)職能部門還可以從信息，技術(shù)人員培訓(xùn)及稅收配套服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持；政府還可以采取政策鼓勵投資機(jī)構(gòu)和銀行業(yè)為中小企業(yè)的發(fā)展提供貸款或融資；也可以采取政府采購向中小企業(yè)傾斜的政策，幫助中小企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品銷量提高市場認(rèn)可度；在扶持高新技術(shù)中小企業(yè)方面，可以進(jìn)一步降低中小企業(yè)的所得稅稅率和小規(guī)模納稅人的增值稅率，使盡可能多的符合條件的中小企業(yè)能夠享受低檔稅率的照顧。

五、關(guān)于扶持中小企業(yè)的財稅制度創(chuàng)新的建議

這些年，政府在財政和稅收制度方面對中小企業(yè)進(jìn)行大力的支持,讓我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中擁有了一個巨大的保障[8]89。但是，我國財政稅收制度仍然存在不小的局限，通過借鑒國外對中小企業(yè)的財政稅收政策，參考發(fā)達(dá)國家成功改革稅收制度的創(chuàng)新思路，結(jié)合國情探討研究創(chuàng)新的財稅制度，對于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展具有重要的理論價值與實(shí)踐意義。

（一）財政政策的創(chuàng)新建議

1.解決中小企業(yè)融資困難。建議利用財政政策，對銀行業(yè)制定一個鼓勵性或強(qiáng)制性的對中小企業(yè)提供貸款比例分割，引導(dǎo)銀行資金的走向幫助中小企業(yè)走出資金融通難的困境，政府可作為第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，根據(jù)中小企業(yè)貸款額度，貸款性質(zhì)、還款期限等條件，提供一定的擔(dān)保，同時行使對中小企業(yè)的經(jīng)營監(jiān)管，不僅可以調(diào)控銀行業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的資金導(dǎo)向，還有利于平衡社會經(jīng)濟(jì)資源，提高市場資金流通能力[14]。

2.幫助中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中提高地位。中小企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)市場地位不高，同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下人們更愿意購買大型企業(yè)的產(chǎn)品，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)運(yùn)營資金的流轉(zhuǎn)，這就需要政府為中小企業(yè)提供幫助，提高中小企業(yè)市場地位，建議通過出臺政策鼓勵市場和有需求的企業(yè)，去購買中小企業(yè)的產(chǎn)品，引導(dǎo)和匡扶中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位，并給予響應(yīng)政策主動購買的企業(yè)政策性補(bǔ)貼，同時建立當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)優(yōu)秀產(chǎn)品目錄，或者出具產(chǎn)品性能合格證書，積極宣傳這些產(chǎn)品在達(dá)到質(zhì)量合格標(biāo)準(zhǔn)下，比大型企業(yè)更低的價格優(yōu)惠，引導(dǎo)市場購買的增加。還有在政府需要采購時，優(yōu)先考慮這些中小企業(yè)，給予中小企業(yè)訂單支持，解決了銷量問題，便可保障中小企業(yè)的利潤收入和資金流轉(zhuǎn)。

3.優(yōu)化中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。出于對中小企業(yè)的全面發(fā)展考慮，政府還應(yīng)該通過政策引導(dǎo)中小企業(yè)優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建議引導(dǎo)勞動密集型中小企業(yè)，生產(chǎn)方向應(yīng)從低廉的工廠流水線產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”的技術(shù)型產(chǎn)品，生產(chǎn)附加價值高的產(chǎn)品，比如對生產(chǎn)汽車配件，高精儀器，環(huán)保能源等企業(yè)對于主動進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化并取得成效的企業(yè)，政府給予財政資金鼓勵；政府還可以通過政策鼓勵大型企業(yè)與中小企業(yè)的技術(shù)交流，開展技術(shù)人員間的經(jīng)驗(yàn)溝通教學(xué)，對于積極響應(yīng)政策的大型企業(yè)給予資金支持，引導(dǎo)其幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)轉(zhuǎn)型，謀求共同發(fā)展。

4.扶持高新技術(shù)中小企業(yè)發(fā)展。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以其經(jīng)濟(jì)增長迅速的能力，具有十分強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)活力，但是產(chǎn)品研發(fā)成本極高，比如人工智能，無人駕駛汽車，環(huán)保能源等尖端行業(yè)，許多中小企業(yè)在開發(fā)過程中有資金和技術(shù)困難[15]，這就需要通過出臺財政鼓勵政策給予中小企業(yè)財政補(bǔ)貼，比如形式有：技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)，研究生產(chǎn)基金等。利用財政補(bǔ)貼進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)的改良，可以幫助突破中小企業(yè)規(guī)模限制，引進(jìn)更先進(jìn)的技術(shù)。同時可以出臺政策鼓勵中小企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，比如對自主研發(fā)產(chǎn)品專利，通過高新技術(shù)改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的企業(yè)，給予財政資金鼓勵，以此號召高新行業(yè)積極研究創(chuàng)新，達(dá)到更高的行業(yè)高度。

（二）稅收制度的創(chuàng)新建議

1.給予新創(chuàng)辦的中小企業(yè)一段時期內(nèi)稅收優(yōu)惠。我國從來不缺乏創(chuàng)業(yè)公司，但是很多新創(chuàng)辦的中小企業(yè)在有能力平穩(wěn)營運(yùn)、創(chuàng)造利潤之前，往往被各種企業(yè)稅收，工商費(fèi)用拖累，以致破產(chǎn)，國家應(yīng)該從制度上有針對性的給予這些中小企業(yè)稅收上的優(yōu)惠，比如從中小企業(yè)注冊起一段時期內(nèi)，降低或者減免部分城鎮(zhèn)土地使用稅，為勞動密集型中小企業(yè)購置生產(chǎn)廠房、承包農(nóng)村土地等給予優(yōu)惠，由于城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，可以在制度上規(guī)定，新注冊的中小企業(yè)可以在一年內(nèi)免繳土地使用稅或少征土地使用稅；還可以針對技術(shù)密集型中小企業(yè)，在購買生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)情況中，實(shí)施特別的加速折舊方法或者降低使用年限，增加允許企業(yè)在納稅前允許抵扣的比例或額度。

2.給予中小企業(yè)增值稅低稅率優(yōu)惠。建議允許提高適用小規(guī)模納稅人稅率的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者給予中小企業(yè)稅收優(yōu)惠。一是實(shí)行退稅優(yōu)惠，即中小企業(yè)交納增值稅后，再把一部分增值稅返還給企業(yè)，可以根據(jù)中小企業(yè)稅基的不同，或者規(guī)模的大小，規(guī)定退稅額度，比如分檔次退還實(shí)際交稅額的4%-8%，讓中小企業(yè)享受到與大企業(yè)不一樣的稅收優(yōu)惠，激勵中小企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展積極性。二是提高對小規(guī)模納稅人的界定線。三是根據(jù)不同行業(yè)發(fā)展趨勢，給予稅收制度上的引導(dǎo)扶持，例如制造業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)等增值稅稅率從17%降至15%。

3.擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)界限。改革創(chuàng)新后的稅收制度，應(yīng)更多的體現(xiàn)對中小企業(yè)的專項(xiàng)稅收支持，特別是在企業(yè)所得稅的征收方面，需要區(qū)別于大型企業(yè)，應(yīng)提出能夠使大部分中小企業(yè)受益的優(yōu)惠稅收法律條例，現(xiàn)行的中小企業(yè)優(yōu)惠稅率標(biāo)準(zhǔn)為：年應(yīng)納30萬元以下的中小企業(yè)可享受減半征收企業(yè)所得稅，可以改革創(chuàng)新為，年應(yīng)稅80萬元以下的中小企業(yè)，便可減半征收企業(yè)所得稅，讓更多原本規(guī)模不符合范圍的中小企業(yè)享受到稅收制度的扶持。

4.給予高新技術(shù)企業(yè)減稅退稅優(yōu)惠?，F(xiàn)行的稅收制度中，除了給高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率，還需要更多的創(chuàng)新稅收制度來扶持高新企業(yè)發(fā)展，建議：（1）高新企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按該無形資產(chǎn)成本的15%進(jìn)行和稅前攤銷。（2）軟件行業(yè)，軟件企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)是人才，軟件產(chǎn)品開發(fā)過程中直接人工的投入在生產(chǎn)成本中占很大一部分，但這部分成本無法通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出抵扣，這就需要根據(jù)實(shí)際需求，創(chuàng)新提出將無法抵扣的人工費(fèi)用成本，通過其他費(fèi)用的形式抵扣。

（三）稅收配套措施的創(chuàng)新建議

1.引導(dǎo)中小企業(yè)建立企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)。政府稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)中小企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務(wù)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)納稅工作進(jìn)行指導(dǎo)，包括納稅登記和申報，稅款稅率檢查，各種普通貨專用發(fā)票的購買和填寫流程等，都可以通過對組織各行業(yè)財務(wù)人員在稅務(wù)工作、法律法規(guī)等流程的培訓(xùn)，來提高企業(yè)與政府部門之間納稅工作銜接的效率以實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)工商成本降低的目的，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員的納稅意識，嚴(yán)格監(jiān)控中小企業(yè)的稅收核算方式、稅源變化等情況，防止因企業(yè)稅收意識不到位引起的偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生，引導(dǎo)中小企業(yè)健康發(fā)展[16]。

2.優(yōu)化中小企業(yè)納稅流程。建議稅務(wù)部門采取各種措施簡化中小企業(yè)納稅工作，可以采取延長納稅期限的方式，對部分資金周轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)，允許其部分稅負(fù)延期下月合并申報；還可以降低中小企業(yè)的納稅費(fèi)用。

六、結(jié)論與展望

我國中小企業(yè)的形式靈活，經(jīng)濟(jì)增長迅速的特點(diǎn)使其具有無可比擬的潛力，更以其創(chuàng)新精神和靈活運(yùn)營成為經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱，但是機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，中小企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力低，融資途徑少，結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)落后等問題，都制約著中小企業(yè)的廣闊發(fā)展。雖然我國在政策與稅收方面大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，但是這還不足以徹底解決問題。中小企業(yè)更應(yīng)當(dāng)學(xué)會探索自身企業(yè)所要走的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路，響應(yīng)政府號召，善用優(yōu)惠政策，才能保證自身的平穩(wěn)發(fā)展。

通過對歐美部分國家的市場經(jīng)濟(jì)分析，有效利用財稅制度可以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。我國應(yīng)結(jié)合國情，運(yùn)用鼓勵政策發(fā)展中小企業(yè)，包括出臺財政政策和修改稅收法律，同時可以進(jìn)一步達(dá)到健全法律體系，改革經(jīng)濟(jì)體系，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收監(jiān)管效益，促進(jìn)稅收公平等目標(biāo)。

本文通過對國外財稅制度的改革方式和結(jié)果分析，為實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)中小企業(yè)的生產(chǎn)能力，為增強(qiáng)財稅制度對中小企業(yè)保障，提供參考意見，以期達(dá)到扶持中小企業(yè)健康良性發(fā)展的美好愿望。