新一輪減稅降費影響制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展路徑探析

薛 菁,林 莉

(福建江夏學院 財務與會計研究中心，福州 350108)

高質(zhì)量發(fā)展是新時代我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，而財稅政策是推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的財力基礎和政策工具。供給側結構性改革提出后，減稅降費作為“降成本”的重要政策舉措，經(jīng)歷了從“結構性減稅”“定向減稅和普遍性降費”到“普惠性減稅與結構性減稅并舉”的演變過程。政府通過降低增值稅率、上調(diào)工商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人標準、增加企業(yè)所得稅稅前扣除、對小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅、清理政府性收費、階段性降低企業(yè)社保費繳費比例等減輕企業(yè)稅費負擔，促進實體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。2019年更是出臺了規(guī)?？涨暗臏p稅降費政策，著眼于促進實體經(jīng)濟發(fā)展，激發(fā)市場活力[1]。制造業(yè)企業(yè)是實體經(jīng)濟主體，推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國當前經(jīng)濟工作的首要任務。因此，從促進制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的視角揭示當前減稅降費政策的影響路徑具有積極意義。

一、文獻回顧

財稅政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。在凱恩斯經(jīng)典理論框架中，減稅是“相機抉擇”財政政策的重要組成部分，是政府調(diào)節(jié)社會收入分配、保障充分就業(yè)、刺激需求的重要手段[2]，減稅更是供給學派的思想精髓，是刺激經(jīng)濟發(fā)展的主要政策工具。Gong等(2011)提出關于內(nèi)生增長率的概念，認為減稅政策對產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整與優(yōu)化起正向作用[3]?！皽p稅降費”是具有中國特色的政策表述。在我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段后，減稅降費被認為是實現(xiàn)供給側結構性改革“降成本”的重要政策工具[4]。面對不斷出臺的減稅降費紅利，關于政策實施效應的相關研究日益增多。吳輝航等(2017)以西部大開發(fā)為例，發(fā)現(xiàn)減稅政策能夠刺激實體經(jīng)濟發(fā)展，名義稅率下降1%，企業(yè)生產(chǎn)效率將提升0.38%～0.75%[5]。閏坤和于樹一(2018)從納稅人主觀“稅感”“費感”的視角考察減稅降費效應，得出這幾年減稅降費政策有成效但是企業(yè)獲得感不強的結論[6]。中國財政科學研究院“降成本”相關調(diào)研組2017年對山東、福建兩省實體經(jīng)濟減稅降費情況開展過調(diào)研[7]，2019年對2018—2019年上半年間的我國減稅降費政策實施效果及對企業(yè)稅費成本的影響進行過評估[8]，盡管進行調(diào)研的研究人員和調(diào)研對象各不相同，但兩份調(diào)研報告均認為減稅使企業(yè)總體受益，但各類企業(yè)減負程度和獲得感不一。龐鳳喜和牛力(2019)也認為盡管新一輪普惠性減稅降費政策密集出臺，但企業(yè)獲得感不強且異質(zhì)性特征明顯，建議對涉企收費項目征收進一步“簡化、優(yōu)化”[9]。2018年12月中央經(jīng)濟工作會議提出要“推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”后，學者們將良好的營商環(huán)境視為推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要條件，對減稅降費政策在營商環(huán)境中的作用日益重視。

減稅降費對企業(yè)影響雖是財稅政策效應研究中的老選題，但是每一輪減稅降費是國家在特定的經(jīng)濟形勢下作出的政策應對，其影響具有時代特征、地域特征；而且具有普惠性特征的新一輪減稅降費政策重點聚焦制造業(yè)企業(yè)，比以往的結構性減稅降費政策發(fā)揮作用的鏈條更長，實際政策效果是否與政府主觀政策預期相符有更大的不確定性[10]。所有這些使得2019年減稅降費政策對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響路徑研究成為一個全新的亟待深入探討的選題，研究結論可以為財稅政策工具在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中作用機理研究提供理論佐證，也為政府優(yōu)化政策供給提供參考。為此，本文以中小制造業(yè)企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)為基礎，基于扎根理論探究2019年以來減稅降費的主要舉措對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響路徑，評價相關政策在制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的作用，并提出財稅環(huán)境優(yōu)化建議。

二、減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響路徑分析

(一)研究方法

2018年學者開始對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價指標體系展開研究，張文會等(2018)提出一個由創(chuàng)新驅動、結構優(yōu)化、速度效益、要素效率、品質(zhì)品牌、融合發(fā)展與綠色發(fā)展構成的制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價指標體系[11]。江小國等(2019)從經(jīng)濟效益、技術創(chuàng)新、綠色發(fā)展、質(zhì)量品牌、兩化融合、高端發(fā)展等方面構建制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價指標體系[12]。為探究減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響路徑，本文根據(jù)上述文獻中關于制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價指標，結合2019年以來減稅降費政策主要內(nèi)容——增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠、小微企業(yè)普惠性減稅、降低社會保險費率，設計半結構化調(diào)研提綱，通過訪談收集文字、音頻等資料，了解新一輪減稅降費政策對中小制造業(yè)企業(yè)的惠及情況及企業(yè)關于減稅降費對其高質(zhì)量發(fā)展作用的看法，運用扎根理論這一質(zhì)性研究技術對收集到的文本資料進行開放性編碼、主軸式編碼、選擇性編碼，構建減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響路徑模型。

(二)數(shù)據(jù)來源

作為民營經(jīng)濟較為發(fā)達的省份，福建省近年陸續(xù)出臺減稅降費政策促進民營經(jīng)濟發(fā)展。在支持實體經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，福建省政府提出用政府收入的“減法”換取企業(yè)效益的“加法”，確保增值稅稅率下調(diào)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、社保費率降低等政策惠及制造業(yè)企業(yè)。(1)用政府收入的“減法”換企業(yè)效益的“加法”[DB/OL].http://www.fujian.gov.cn/xw/fjyw/201904/t20190411_4847780.htm.因此，本文以福建省制造業(yè)企業(yè)的調(diào)研資料作為研究數(shù)據(jù)來源。

根據(jù)Fassinger(2005)的研究，樣本數(shù)為20—30個可以滿足扎根理論的飽和性需求[13]。為此，課題組選取福建省福州、泉州兩地25家的中小制造業(yè)企業(yè)作為調(diào)研樣本，其中福州地區(qū)15家、泉州地區(qū)10家；按照《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分方法(2017)》的標準，中型企業(yè)8家，小型企業(yè)17家；按照財政部、稅務總局2019年1月17日聯(lián)合發(fā)布的《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中的認定標準，25家企業(yè)中有小型微利企業(yè)7家、被認定為高新技術企業(yè)的有4家。樣本企業(yè)均為經(jīng)營年限五年以上的查賬征收的納稅人，企業(yè)主要營業(yè)范圍為電子和通訊設備、節(jié)能環(huán)保裝備、機械制造、服裝制造、衛(wèi)浴設備、食品加工、生物科技等。

2019年12月至2020年7月課題組陸續(xù)聯(lián)系樣本企業(yè)熟悉減稅降費政策且負責企業(yè)納稅事務的企業(yè)負責人或財務主管，通過面對面訪談、電話訪談、微信訪談等獲取第一手文本、音頻資料。每個受訪者的訪談時間為40—60分鐘。按照課題組設計的半結構化提綱，首先，由課題組訪談主持人對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵和2019年以來減稅降費的內(nèi)容作簡要介紹。其次，課題組了解企業(yè)近三年的經(jīng)營概況、主要財務數(shù)據(jù)。最后，圍繞制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價指標，就“新一輪降稅降費政策舉措對企業(yè)的惠及度；企業(yè)在享受減稅降費政策過程中遇到的問題；減稅降稅政策對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的促進作用；增值稅、企業(yè)所得稅、小微企業(yè)普惠稅收優(yōu)惠、社保費率降低等主要政策對企業(yè)經(jīng)營帶來的影響”等四個方面內(nèi)容進行訪談。期間因受新冠疫情影響，訪談斷續(xù)進行，課題組采訪了25人次，均做了文字記錄和錄音，并及時整理成文本資料。訪談資料整理完畢后，課題組在網(wǎng)站收集樣本企業(yè)的媒體報道、官網(wǎng)資料、內(nèi)部資料等二手資料，對一手資料進行質(zhì)證，并采取電話、微信、郵件等方式事后聯(lián)絡受訪者對疑惑點進行核實，保證訪談資料能反映企業(yè)的真實情況，最終形成25份的訪談記錄。為保證編碼的客觀性，進一步整理后刪去訪談記錄中含有較大歧義概念的語句。最后隨機選取其中的20份(中型企業(yè)6份，小型非微利企業(yè)8份，小型微利企業(yè)6份)訪談資料，共872條原始語句進行扎根分析的編碼工作，剩下的5份記錄在理論飽和度檢驗時使用。

(三)研究數(shù)據(jù)分析

按照扎根理論的三個步驟對資料進行分析，構建減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響路徑模型。

第一步，將訪談內(nèi)容概念化和范疇化完成開放式編碼。課題組借助MAXQDA軟件對整合后的訪談資料中受訪者的原始語句進行逐句編碼，發(fā)掘初始概念；接著將初始概念加以范疇化，刪去出現(xiàn)頻次低于5次或存在交叉和矛盾的初始概念，再將相關概念進行適當整合，最終得到9個范疇及其代表性原始語句(見表1)。

表1 開放性編碼分析結果

續(xù)表

第二步，對開放式編碼分析得到的九個范疇進一步分析，發(fā)現(xiàn)不同范疇間存在一定邏輯聯(lián)系，于是進行歸類、提煉，得到五類主范疇(見表2)。

表2 主軸編碼分析結果

第三步，在開放式編碼和主軸編碼的基礎上，確定核心范疇為“減稅降費對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響路徑”，構建減稅降費影響路徑模型(如圖所示)。該模型從技術路徑、資金路徑、人才路徑、稅感路徑四個維度揭示了減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的積極作用和消極作用。

圖 新一輪減稅降費對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響路徑模型

第四步，理論飽和度檢驗。將剩下的五份訪談記錄(201條語句)作為理論飽和度檢驗的數(shù)據(jù)來源，依次做了開放式編碼、主軸式編碼和選擇式編碼，未歸納出新的范疇，得到的結論與前述“減稅降費對制造業(yè)企業(yè)影響路徑”的幾個維度和關系結構基本一致。由此認為，本研究構建的模型在理論飽和性上符合要求。

(四)模型的理論闡釋

如果說制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的“發(fā)動機”，那么技術、人才、資金等生產(chǎn)要素就是維持“發(fā)動機”正常運轉需要的“燃料”。上圖清晰地揭示了新一輪減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的推動路徑。

1.以促創(chuàng)新、降成本為中介促進制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)技術升級

創(chuàng)新是驅動制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的主要動力?？v觀新一輪減稅降費政策，其對企業(yè)創(chuàng)新進行引導與激勵的政策目標顯而易見。促創(chuàng)新的降稅降費政策可以分為企業(yè)直接受益的財稅優(yōu)惠政策(如制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%；延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結轉年限至十年；對符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)給予免征減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠等)與企業(yè)間接受益的財稅優(yōu)惠政策(如針對科技成果轉化現(xiàn)金獎勵的個稅優(yōu)惠；投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人有更多稅收優(yōu)惠等)兩種類型。理論模型所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料表明，對于中小制造業(yè)企業(yè)而言，直接作用于企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策對創(chuàng)新的促進作用大于間接作用的財稅優(yōu)惠政策。

雖然是普惠性政策，新一輪減稅降費政策也有激勵重點，即作為實體經(jīng)濟基礎的制造業(yè)企業(yè)和吸納就業(yè)主力的小型微利企業(yè)，政策中關于“制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率降至13%，提高高新技術企業(yè)和小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠標準，大比例放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準”等舉措正是努力為這兩類企業(yè)創(chuàng)造寬松的營商環(huán)境。本研究的數(shù)據(jù)資料全部來自中小制造業(yè)企業(yè)，訪談記錄的編碼分析顯示這些政策在實踐中降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，緩解了企業(yè)資金流緊張的窘境，促使企業(yè)將節(jié)約的資金投入到研發(fā)、技術改造、環(huán)保改造等領域。尚會永和白怡裙(2019)在研究中指出研發(fā)實力、系統(tǒng)性優(yōu)勢、勞動者素質(zhì)是實現(xiàn)制造業(yè)領先和超越的關鍵、基礎和重要保障[14]，2019年以來的減稅降費舉措的扶持重點也在于此，制造業(yè)企業(yè)對政策是否具有促創(chuàng)新、降成本功能十分重視。

2.以降低用工成本為抓手滿足制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的人才需求

當前我國制造業(yè)發(fā)展正處于新舊動能轉換、爬坡過坎的關鍵期，只有實現(xiàn)技術、資本、人力等生產(chǎn)要素的協(xié)同合作，才能為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。我國中小制造業(yè)企業(yè)長期存在人才、技術、資金匱乏問題，導致企業(yè)難以實現(xiàn)轉型升級。盡管財稅扶持政策不斷出臺，但大都缺少改善人才資源現(xiàn)狀的針對性舉措，只有零星的扶持措施散布于主流財稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)引進人才、留住人才的影響是間接性的。新一輪的減稅降費政策改變了這一狀況，通過個稅改革、社保降費等舉措實現(xiàn)了對企業(yè)用人機制的直接影響。一是個人所得稅制改革精準減稅，為屬于中等收入群體的高技術人才帶來稅改紅利，對制造業(yè)企業(yè)留住高素質(zhì)人才產(chǎn)生正向效應。二是社保費率下調(diào)及社保繳費計算口徑改為“全口徑就業(yè)人員平均工資”后，社保減負成為一項普惠性優(yōu)惠政策，盡管還有爭議，但從總體上講按規(guī)定履行社保繳費義務企業(yè)的用工成本下降了，社保成本下降使企業(yè)有了聘用更多技術工人和應屆畢業(yè)生的計劃。

3.以激勵融資服務主體為著力點改善制造業(yè)企業(yè)融資困境

資金是當前制約制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸。除通過減稅降費政策緩解企業(yè)營運資金壓力、企業(yè)貸款貼息外，針對中小制造業(yè)企業(yè)融資困境的減稅降費政策主要集中在激勵金融機構等融資服務主體向中小制造業(yè)企業(yè)提供融資服務上，如創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)可享受個稅投資抵扣優(yōu)惠；對金融機構的小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅的政策、鼓勵融資擔保機構發(fā)揮作用的稅收優(yōu)惠政策等。但這些政策是否發(fā)揮作用取決于銀行、風投公司、融資擔保機構等金融服務主體對中小企業(yè)的融資意愿。在政策刺激下，雖然近兩年銀行等金融機構將新增信貸資源投向中小微制造業(yè)企業(yè)的比例在增長，但是這個比例仍不能滿足企業(yè)的融資需求。當前改善企業(yè)融資困境的減稅降費措施看得見摸不著，企業(yè)現(xiàn)金流存在“斷點”。

4.增強企業(yè)主觀稅感為制造業(yè)企業(yè)營造寬松的營商環(huán)境

稅感是一種主觀感受，是企業(yè)對政府政策動向的一種感知，感知度強弱也是決定減稅降費效應的一個因素。減稅降費政策的適用性、政策動態(tài)微調(diào)性、遵從便利性、企業(yè)政策獲悉能力等影響著企業(yè)的稅感。大部分企業(yè)認為新一輪的減稅降費政策給他們帶來的好處比以往強，但是一些老問題仍影響企業(yè)稅感。如固定資產(chǎn)加速折舊政策旨在支持企業(yè)技術改造、緩解企業(yè)現(xiàn)金壓力，有助于推進制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，但企業(yè)使用該政策有重重顧慮，不僅在于它增加了財務工作量，還在于企業(yè)對加速折舊與企業(yè)利潤關系的考量。又如出口退稅政策、高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、研發(fā)費用加計扣除等政策設定較為嚴格的優(yōu)惠享受條件，由于大中企業(yè)管理規(guī)范、政策應用能力強，易達到條件要求，但是政策應用能力弱的小企業(yè)要么是不符合資格條件，要么需要在遵從成本和節(jié)稅收益間進行權衡。再如常被詬病的增值稅稅率降低后處于產(chǎn)業(yè)鏈中間的一些“夾心層”制造業(yè)企業(yè)享受減稅紅利有限的問題，亟需政策在實施過程中適時微調(diào)。

三、結論與建議

基于調(diào)研訪談文本資料，根據(jù)扎根理論構建了減稅降費政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響效應模型，研究認為2018年以來我國大規(guī)模減稅降費政策從資金、技術、人才、營商環(huán)境四個路徑推動制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。政策的適用性、微調(diào)的及時性、遵從的便利性、企業(yè)政策理解能力等因素通過企業(yè)“稅感”這個中介變量對減稅降費政策效應產(chǎn)生影響。

為此，本研究從政策內(nèi)容、政策執(zhí)行、稅務征管、政策宣傳四個方面提出促進制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的財稅政策環(huán)境優(yōu)化建議：

1．根據(jù)制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要動態(tài)調(diào)整政策內(nèi)容

政策落地是減稅降費政策推動制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的前提。影響此輪減稅降費政策落地的因素主要有部分政策享受條件的門檻高、部分政策和企業(yè)需求不符、政策實施效果與預期不符等問題，從而降低了政策對制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的激勵作用，因此有必要建立政策動態(tài)微調(diào)機制，使政策真正落地。

2.完善減稅降費政策執(zhí)行的配套機制

針對中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的扶持政策體系是一個系統(tǒng)，各項扶持政策只有相互配合，才能產(chǎn)生合力效應。減稅降費政策只是這個體系的組成部分，其有效實施需要其他政策配套支持。當前減稅降費政策實施中存在的產(chǎn)業(yè)鏈中“夾心層”企業(yè)難以享受增值稅稅率優(yōu)惠紅利、部分政策享受條件嚴苛等問題，可以通過相關政策的彌補得到改善。

3.嚴征管和優(yōu)服務相結合降低政策遵從成本

嚴格稅收征管是依法治稅的要求，也是構建公平有效政策環(huán)境的要求。嚴征管通過保護依法納稅企業(yè)來降低企業(yè)納稅遵從成本，同時嚴征管有利于擴大稅基，緩解普惠性減稅降費政策與財政收入之間的矛盾，為進一步降低稅負騰出更大空間。在嚴征管的同時還要進一步提高政府職能機關的納稅服務水平，簡化申報資料，優(yōu)化繳納程序，建立合理的納稅容錯機制，降低企業(yè)稅收遵從時間成本、貨幣成本、心理成本，從優(yōu)化服務上為減稅降費政策加分。

4.做好政策宣傳，幫助企業(yè)用好政策

具有普惠性特征的新一輪減稅降費政策的扶持目標是制造業(yè)企業(yè)和小微企業(yè)，而部分企業(yè)特別是小微企業(yè)政策應用能力不強，對政策理解偏差也是導致政策紅利不能應享盡享的原因之一。調(diào)研中有企業(yè)認為研發(fā)費用加計扣除只有高新技術企業(yè)才能享受就是一種理解偏差，因此加大政策宣傳力度，創(chuàng)新政策宣傳方式，幫助小微企業(yè)深入了解政策內(nèi)涵與外延、適用條件、申報程序等，不僅能夠幫助企業(yè)享受政策紅利，也能引導企業(yè)理解政策意圖，增強企業(yè)信心，形成積極的市場預期。