區(qū)塊鏈技術
——會計行業(yè)的機會與挑戰(zhàn)

粟 恒

(湖南人文科技學院 商學院，湖南 婁底 417000)

根據(jù)《中國區(qū)塊鏈技術和應用發(fā)展白皮書2016》中定義，區(qū)塊鏈是一種按照時間順序將數(shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的一種鏈式數(shù)據(jù)結構、并以密碼學方式保存的不可篡改和不可偽造的分布式賬本[1]。區(qū)塊鏈的實質是在信息不對稱的情況下，采用加密算法創(chuàng)設節(jié)點，以共識機制來存儲和更新鏈條信息，不需要相互擔保信任或第三方核發(fā)信用證書的技術。區(qū)塊鏈技術已經(jīng)廣泛應用于會計核算、財務管理、審計監(jiān)督等領域，推動了會計行業(yè)的變革，并將在未來更大范圍內(nèi)改變傳統(tǒng)會計活動。

一、區(qū)塊鏈背后的技術、特征及種類

(一)區(qū)塊鏈背后的技術

區(qū)塊鏈技術的基礎是區(qū)塊和鏈接，每一個區(qū)塊都可以記錄價值交換、角色變化或者特定事件確認等交易，創(chuàng)建的每一個區(qū)塊都會被添加到現(xiàn)有的鏈接中。區(qū)塊鏈技術的優(yōu)越性主要依靠哈希簽名和點對點網(wǎng)絡來實現(xiàn)。

1.哈希簽名

當每個區(qū)塊添加到鏈接中時都是以加密方式轉換為唯一的哈希簽名。區(qū)塊中任何的數(shù)據(jù)變化都會改變哈希簽名。每個區(qū)塊都包含前一個區(qū)塊的哈希值(鏈上第一個區(qū)塊除外，該區(qū)塊被稱為創(chuàng)始區(qū)塊)，如果一個區(qū)塊的哈希簽名改變(因為區(qū)塊上的數(shù)據(jù)被篡改)，它將不再匹配下一個區(qū)塊的哈希簽名[2]。這種異常在區(qū)塊鏈上很容易被識別出來，因此可以快速檢測到未經(jīng)授權的更改。

2.點對點網(wǎng)絡

典型的區(qū)塊鏈是通過點對點網(wǎng)絡來共享的，網(wǎng)絡可以是被許可的(限制給授權用戶)，也可以是不被許可的(不受限制的)，還可以是混合的。分布在不同節(jié)點的信息通過共識機制完成數(shù)據(jù)存儲，每個節(jié)點都存儲完整的信息又彼此獨立，一個節(jié)點信息被修改，其他節(jié)點仍然儲存著原來的信息，因此不留痕跡地修改區(qū)塊上的信息幾乎不可能。同時，點對點網(wǎng)絡使得去中心化成為可能，節(jié)點中的信息不需要第三方進行確認。

(二)區(qū)塊鏈的特征

1.去中心化

區(qū)塊鏈系統(tǒng)由所有節(jié)點共同管理和維護，所有使用共享數(shù)據(jù)庫的參與者都能連接到區(qū)塊鏈的節(jié)點，數(shù)據(jù)均由每個節(jié)點存儲和維護，而不是通過某一個中心進行集中管理。

2.不可篡改

區(qū)塊鏈中的節(jié)點可以添加新的、有時間戳的交易，一旦記錄被驗證并被接受，參與者就不能刪除或更改。如果一個節(jié)點修改了之前的區(qū)塊，它將不能與區(qū)塊鏈中的其余節(jié)點同步，并且會被排除在區(qū)塊鏈之外，因此某個節(jié)點上的信息被修改不會影響整個鏈條。

3.可追溯性

鏈接中的每個區(qū)塊都可追溯到之前的區(qū)塊，這樣可以防止交易被刪除或被更改。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡上的節(jié)點可以移動，但是在使用的過程中，網(wǎng)絡的完整性和可靠性依然會保持不變。

(三)區(qū)塊鏈的種類

1.公有區(qū)塊鏈

在公有區(qū)塊鏈中，任何人都可以在網(wǎng)絡上進行交易，交易是透明的，但是參與者都是匿名的。比特幣和以太坊是公有區(qū)塊鏈的典型例子。

2.私有區(qū)塊鏈

在私有區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)不能被公開查看。私有區(qū)塊鏈需要邀請，并且參與者在未獲授權的情況下不能閱讀或編輯區(qū)塊鏈。私有區(qū)塊鏈一般在大型企業(yè)中使用，但企業(yè)區(qū)塊鏈的各利益相關者之間的訪問權限會受到限制[3]。

3.聯(lián)盟區(qū)塊鏈

聯(lián)盟區(qū)塊鏈是公有區(qū)塊鏈和私有區(qū)塊鏈的混合模式，在這種模式下，一個公司或者機構可以擁有自己的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡，以展示聯(lián)盟參與者之間的數(shù)據(jù)。

二、區(qū)塊鏈技術給會計行業(yè)帶來的發(fā)展機會

(一)區(qū)塊鏈技術在會計核算中的應用

區(qū)塊鏈奠定了傳統(tǒng)會計核算方式改變的技術基礎，使得會計數(shù)據(jù)更加真實可靠，會計人員錯誤率下降，效率提高。在傳統(tǒng)的會計活動中，涉及多方交易的會計記錄保存在由相關各方分別管理和擁有的分類賬簿中，記錄之間往往會存在差異，因此會計人員需要將企業(yè)的財務記錄與其他相關方的財務記錄進行核對，核對工作繁瑣，人力成本高，效率低，尤其是月末和年末的工作量非常繁重。區(qū)塊鏈技術不可篡改、去中心化和共識機制的特征能夠消除不同交易主體之間的記錄差異，從而確保交易發(fā)生時點和會計系統(tǒng)記錄時間之間沒有延遲。另外在任何給定的時間點，交易各方在系統(tǒng)中記錄相同，規(guī)避了篡改數(shù)據(jù)的風險。同時因為每個節(jié)點都存儲所有賬本，任何修改和更新都需要其他節(jié)點的確認，因此，對賬環(huán)節(jié)可以省略。

企業(yè)目前運用復式記賬法進行會計核算，盡管現(xiàn)行的會計制度十分嚴格，但是財務舞弊現(xiàn)象仍然時有發(fā)生。區(qū)塊鏈技術運用三式記賬法可以有效降低錯誤風險(特別是人為錯誤)和欺詐風險，增加系統(tǒng)自動化水平，通過提高效率和減少錯誤節(jié)省成本，增強財務報告的可靠性[4]。事實上，三式分錄并沒有創(chuàng)建第三個分錄，只是連接了兩個獨立的分錄，這種連接通過智能合約得以實現(xiàn)，自動執(zhí)行的智能合約可以確保獨立法律實體中的兩個復式分錄總是相同的，并且是防篡改的。企業(yè)的每項業(yè)務都被植入信息管理系統(tǒng)中，各項業(yè)務在系統(tǒng)中都可以被追溯。以采購業(yè)務為例，區(qū)塊鏈接可以將雙方交易記錄在共享區(qū)塊鏈賬本中，實時更新交易狀態(tài)，會計人員可以減少開發(fā)票、合同業(yè)務、支付流程等業(yè)務的時間，提高工作效率。

(二)區(qū)塊鏈技術在審計監(jiān)督中的應用

區(qū)塊鏈技術使得審計跟蹤有跡可循，實現(xiàn)審計流程自動化。審計人員的中心工作發(fā)生轉變，由對數(shù)據(jù)真實性和可靠性的判斷轉變?yōu)榉治鰯?shù)據(jù)和解決問題。在傳統(tǒng)的審計工作中，由于稅務和監(jiān)管的需要，企業(yè)需要提交審計報告，其中涉及大量的訂單、送貨單、發(fā)票以及紙質票據(jù)等原始資料的審核，這些資料都由企業(yè)提供，并且需要第三方核實，審計工作繁瑣且成本高。區(qū)塊鏈技術通過使用哈希簽名來確保電子文件的數(shù)據(jù)完整性，一旦業(yè)務達成共識并被記錄下來，數(shù)據(jù)將被存儲在各個共享節(jié)點上，并且永遠不可被改變。在區(qū)塊鏈技術中，數(shù)據(jù)儲存在各個共享節(jié)點，數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)高效率的實時采集，使在線審計成為可能。

此外，區(qū)塊鏈中的智能合約能夠有效統(tǒng)一業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，奠定了實時審計和內(nèi)部審計的基礎。智能合約通過加密方式添加到區(qū)塊鏈，簽約各方就內(nèi)容達成一致后，將共同約定條款轉化為數(shù)字化的約定協(xié)議部署在區(qū)塊鏈上，一旦滿足約定協(xié)議條款，系統(tǒng)自動執(zhí)行合約。區(qū)塊鏈中一旦出現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與合同信息不符，系統(tǒng)將通過共識機制判定財務數(shù)據(jù)不合法，以此實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的審計。

(三)區(qū)塊鏈技術在財務管理中的應用

區(qū)塊鏈技術使得征信數(shù)據(jù)共享成為可能。所有參與用戶的數(shù)據(jù)信息都是透明的，數(shù)據(jù)信息包括參與個人用戶的出生年月、年齡、性別、收入程度、受教育程度、征信信息等，參與企業(yè)用戶的供應過程、生產(chǎn)過程、銷售活動、融資活動、投資活動、分配活動等各環(huán)節(jié)，并且區(qū)塊鏈技術的不可篡改性能夠確保所有參與者信息的真實性和安全性。交易活動相關信息均儲存在區(qū)塊鏈上，企業(yè)征信報告可信度高，這在無形中提高了企業(yè)的融資額度。同時，區(qū)塊鏈技術可以讓資金供需雙方直接建立聯(lián)系，不再需要中介機構，融資渠道更加暢通。區(qū)塊鏈技術也可以運用于利潤分配，企業(yè)可以事先將利潤分配的細則編成公式記錄在區(qū)塊鏈上，一旦符合條件利潤分配將自動執(zhí)行。

財務共享平臺在區(qū)塊鏈技術的支撐下，企業(yè)可以獲取內(nèi)部運營平臺、賬務處理平臺、業(yè)務操作平臺、資金操作平臺的全部信息，從而實現(xiàn)對資金運轉、成本核算、稅務核算、薪資核算的全面監(jiān)管，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，這有利于企業(yè)合理分配資源，降低企業(yè)運營成本。

三、區(qū)塊鏈技術給會計行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

(一)會計人員面臨失業(yè)

根據(jù)普華永道會計師事務所2018年發(fā)布的研究報告，未來15年，機器人和人工智能將取代英國30%的工作崗位[5]。隨著區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)的普及，標準化、流程化、重復性的工作崗位將被取代，部分基礎性工作崗位被淘汰，導致部分會計人員面臨失業(yè)。以審計崗位為例，企業(yè)私有鏈可以準確真實地記錄下所有交易，因此企業(yè)對外部審計結果的依賴程度將下降，傳統(tǒng)外部審計人員的工作量也將隨之下降，從而導致部分審計人員失業(yè)。以會計核算的資金管理崗位為例，銀企對接、款項支付、網(wǎng)銀對賬、賬戶管理等會計核算、資金支付和審核等業(yè)務均可以在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中自動完成并儲存，從而導致會計人員工作量的減少。

(二)存在安全漏洞

區(qū)塊鏈系統(tǒng)的安全性取決于其所處環(huán)境，任何一個主體實施區(qū)塊鏈技術時都必須考慮將安全機制建立在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中。如果結構不夠完善，那么企業(yè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)容易受到未經(jīng)授權的篡改，導致共識機制崩潰，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的信息可靠性受到威脅。盡管攻擊者需要至少發(fā)起51%節(jié)點的攻擊才能篡改數(shù)據(jù)，難度很大，但在執(zhí)行交易所需私鑰受到損害的情況下，信息有可能通過未授權的路徑被更變[6]。此外，區(qū)塊鏈系統(tǒng)面臨的另一個安全挑戰(zhàn)是，一個主體可能參與到由第三方擁有和管理的系統(tǒng)上，該主體的信息可能被其他主體使用。這種風險要求主體獲得的外部系統(tǒng)具有足夠安全控制的保證，獲得這種保證所需安全級別的一種方法是從系統(tǒng)所有者處獲得包含服務機構信息和服務組織管理信息的報告，而該報告涉及的信息量大，隱私性高，操作難度大。

(三)缺少統(tǒng)一的區(qū)塊鏈報告準則

目前區(qū)塊鏈不能被廣泛運用的原因是缺乏統(tǒng)一標準。此外，區(qū)塊鏈報告準則建立需要協(xié)調(diào)不同層面，各主體基于各自不同的立場側重點不一樣，制定標準的目的與需求也不一致，這成為阻礙形成統(tǒng)一區(qū)塊鏈報告準則的因素之一。缺少統(tǒng)一的報告準則會影響會計信息的生成，包括數(shù)據(jù)及信息的收集、處理、傳遞和報告，從而不能充分保證數(shù)據(jù)的安全性和及時性。

(四)成本高昂

在應用區(qū)塊鏈技術時，需要將多個主體引入同一平臺，但是這種引入成本高昂。當區(qū)塊鏈將多個主體聯(lián)合起來時產(chǎn)生的效益最大，但是沒有太多的企業(yè)擁有足夠的財務實力來負擔這種操作。沃爾瑪曾要求其美國的蔬菜供應商和中國的豬肉供應商使用區(qū)塊鏈系統(tǒng)，但是高昂的成本阻礙了這種情況的發(fā)生。

四、對策

通過分析區(qū)塊鏈技術給會計行業(yè)帶來的變革，可以發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術日趨成熟，相關應用與研究越來越受到廣泛關注。以區(qū)塊鏈技術為代表的信息技術將推動會計行業(yè)的發(fā)展，財務會計、財務管理、審計監(jiān)督、資產(chǎn)管理、公共管理等領域已經(jīng)發(fā)生變革。面對挑戰(zhàn)，從業(yè)人員要積極采取應對策略。

(一)對接區(qū)塊鏈技術與傳統(tǒng)會計，重塑業(yè)務模式

在區(qū)塊鏈技術的支持下，傳統(tǒng)會計業(yè)務模式將得到重新塑造。在區(qū)塊鏈中，會計賬簿記錄的數(shù)據(jù)信息不可篡改，會計舞弊和錯誤的風險下降，企業(yè)的記賬方式得到重塑。此外，區(qū)塊鏈按時間順序記錄了每筆交易，有效降低了因信息不對稱帶來的風險，系統(tǒng)中的用戶可以根據(jù)自己的權限查詢會計數(shù)據(jù)和信息，會計報告的模式也發(fā)生了改變[7]。區(qū)塊鏈財務系統(tǒng)中會計信息的真實性、合規(guī)性和完整性提高，利益相關者不再需要第三方中介機構進行審核，自審計成為可能，因此未來會計師事務處可能將不再需要獨立審計服務。

(二)提高保密意識，防范黑客攻擊

會計人員要有保密意識，防止企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、產(chǎn)品研發(fā)、市場開發(fā)等核心信息泄露。同時，區(qū)塊鏈技術在會計業(yè)務的應用中需要防范攻擊者采取分區(qū)域攻擊，即攻擊者隔開其他挖礦節(jié)點，破壞共識的達成，達到全網(wǎng)51%的攻擊效果[8]。為了進一步確保網(wǎng)絡環(huán)境的安全性，可以進行雙重認證機制，所有篡改數(shù)據(jù)需要得到全部節(jié)點的再次確認，以此增加攻擊者的操作成本，減少被攻擊的可能性。

(三)提高會計人員的綜合業(yè)務能力

由于區(qū)塊鏈技術的加入，會計人員的職能將由財務核算向價值提升轉變，財務人員不再需要做會計單據(jù)的編制、記賬、審核、報告、歸檔等基礎工作，工作重心將集中在數(shù)據(jù)分析與決策等會計管理方向，分析企業(yè)的財務狀況、財務成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)未來的經(jīng)營戰(zhàn)略提供建議。未來的會計人員不僅要精通業(yè)務，還要精通計算機應用技術，企業(yè)需要培訓會計人員計算機和管理學知識，不斷提升職業(yè)判斷能力，確保職業(yè)勝任能力。在會計專業(yè)人員未來的培養(yǎng)計劃中不僅要強化財務知識模塊，還要加強計算機知識模塊，培養(yǎng)具備扎實會計基礎知識、兼?zhèn)涠悇?、?nèi)控、經(jīng)濟、金融分析知識、具有良好實踐能力以及職業(yè)道德的復合型人才來適應時代的發(fā)展。

(四)構建監(jiān)管框架，規(guī)范報告準則

基于區(qū)塊鏈技術構建報告體系的目標在于整合信息收集、傳遞、反饋和評估流程，提高區(qū)塊鏈報告的準確性、真實性和及時性。因此，區(qū)塊鏈技術在會計行業(yè)的應用中需要建立相應規(guī)則，構建報告體系：第一，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，要用比特幣和其他加密貨幣來獎勵用戶記錄交易，因此需要制定統(tǒng)一的準則來規(guī)范區(qū)塊鏈技術帶來的會計交易。第二，統(tǒng)一規(guī)范區(qū)塊鏈技術的要素、會計性質、資產(chǎn)購買、轉讓、歸屬等問題。會計師在不同地區(qū)進行盡職調(diào)查時，應簡化不同國家、地區(qū)的會計政策轉化過程，消除因會計政策差異造成的交易障礙，降低跨境貿(mào)易的成本。第三，制定智能合約相關的法律問題。智能合約一旦觸發(fā)自動執(zhí)行的設定，將實現(xiàn)合同執(zhí)行的智能化和自動化，這個特性使得智能合約明顯不同于傳統(tǒng)的法律合約。

五、結語

技術的進步提高了數(shù)據(jù)保護和檢驗的要求，而區(qū)塊鏈技術滿足了市場發(fā)展的需求。區(qū)塊鏈技術通過提供一個共同的、可信的分布式賬本，增強了實時性和透明度，并通過保持匿名性和創(chuàng)建不可偽造賬戶來解決安全問題。區(qū)塊鏈技術未來在會計行業(yè)有著廣泛的應用場景，這將是一場技術性革命。當前區(qū)塊鏈技術仍然處于蓬勃發(fā)展的初級階段，給會計行業(yè)帶來挑戰(zhàn)，也帶來了機遇，在鼓勵支持區(qū)塊鏈技術創(chuàng)新的同時，也要加強防范潛在風險，引導其走向規(guī)范合法的軌道。