論生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及優(yōu)化策略

金蘭英（浙江盛琦手套有限公司）

■前言

在今天，市場競爭變得越來越激烈，企業(yè)生存和發(fā)展空間開始受到嚴(yán)重壓縮。對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，面對激烈的高壓環(huán)境，其盈利空間開始逐漸縮小，生產(chǎn)型企業(yè)的危機(jī)意識逐步提高。在這樣的基礎(chǔ)之上，生產(chǎn)型企業(yè)開始轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，希望通過新的方法和創(chuàng)新來實現(xiàn)提高企業(yè)競爭力的目標(biāo)。其中對于內(nèi)部控制工作的研究和建設(shè)，也是為了提高企業(yè)對市場適應(yīng)能力和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的目的?？梢哉f對于生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制工作的研究具有很高的現(xiàn)實意義，對于內(nèi)部控制工作的思考以及提出優(yōu)化建議也是非常必要的。

■生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）過于重視內(nèi)控制度設(shè)計而忽視了內(nèi)控流程

在目前階段，大多數(shù)的生產(chǎn)型企業(yè)更加注重的是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和設(shè)計工作，其通常期望自己的企業(yè)能夠擁有更加完善的制度范本，反而忽視了對于內(nèi)部控制工作的內(nèi)在建設(shè)工作。雖然生產(chǎn)型企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)是正確的，但應(yīng)該認(rèn)識到，制度建設(shè)只是整個內(nèi)部控制工作的開始，內(nèi)部控制制度是指通過對企業(yè)原有的工作管理流程進(jìn)行梳理再造，以建立更加完善的適合自身企業(yè)運營的管理制度流程，進(jìn)一步實現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。因此不得不說在目前階段，生產(chǎn)型企業(yè)對于內(nèi)部控制工作的研究與探索存在著偏離終點的現(xiàn)象，重要問題的存在也導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制工作過于形式化，不能夠進(jìn)一步推進(jìn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的真正作用不能充分發(fā)揮。

（二）風(fēng)險把控能力不足，內(nèi)部控制工作受到阻礙

對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，通常屬于進(jìn)入壁壘較低的行業(yè)，在產(chǎn)業(yè)鏈中位于中游位置，這也就決定了生產(chǎn)型企業(yè)對于上下游企業(yè)過于依附，也就意味著生產(chǎn)型企業(yè)的競爭風(fēng)險過大，在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中非常容易受到市場以及產(chǎn)品更新所帶來的影響，嚴(yán)重的話會影響企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況?？偠灾?，因為生產(chǎn)型企業(yè)自身的特點，導(dǎo)致自身所存在的風(fēng)險因素過多，而對于風(fēng)險把控能力的不足，導(dǎo)致其企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險更大。值得注意的是，由于很多的生產(chǎn)型企業(yè)屬于小微型生產(chǎn)企業(yè)，這類企業(yè)對于風(fēng)險的抵抗能力較弱，敏感度也比較低，通常不能夠及時對風(fēng)險進(jìn)行有效的識別以及分析防范工作。當(dāng)這類企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險時，它們甚至不能夠有正確的風(fēng)險認(rèn)知，往往要等到風(fēng)險實際暴露出來才能夠發(fā)現(xiàn)?？傊?，生產(chǎn)型企業(yè)的風(fēng)險評估和控制工作是建設(shè)內(nèi)部控制體系的兩個短板，如果這兩個短板不能夠及時改變，內(nèi)部控制體系即使十分完善也不能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的水平和作用，也就是說，生產(chǎn)型企業(yè)對風(fēng)險把控能力的不足，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作受到阻礙。

（三）信息化技術(shù)水平不足以滿足內(nèi)部控制工作的需求

生產(chǎn)型企業(yè)所涉及的工作主要包括采購、生產(chǎn)以及銷售三個方面，而由于生產(chǎn)型行業(yè)所具有的特點，其對產(chǎn)業(yè)鏈上下游的企業(yè)過于依賴。在這樣的背景之下，生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出復(fù)雜的信息網(wǎng)絡(luò)，也就對于生產(chǎn)型企業(yè)的信息化技術(shù)水平有較高的要求。內(nèi)部控制工作對于企業(yè)的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行合理分析之后再造企業(yè)管理流程，如果生產(chǎn)型企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)不能夠支撐這些工作進(jìn)行，務(wù)必會加劇企業(yè)的管理難度。內(nèi)部控制在對企業(yè)信息進(jìn)行采集以及處理應(yīng)用等多方面都有著較高的要求，但現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)的技術(shù)水平很明顯是不能夠滿足內(nèi)部控制工作的需求的，所提供的支撐力度不足。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不足，影響了內(nèi)部控制工作的水平

在目前來說，生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制工作仍然屬于矢量化流程階段，相較于其他企業(yè)，其流程設(shè)計方面過于粗放，缺少有效的監(jiān)督以及評價管理環(huán)節(jié)，基于此，生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制工作并沒有形成完善的良性循環(huán)體系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作不能夠有效進(jìn)行，內(nèi)部控制水平也很難得到提升。因為監(jiān)督評價體系的缺乏，生產(chǎn)型企業(yè)在跟蹤企業(yè)生產(chǎn)狀況以及查漏補缺等問題上不能夠及時進(jìn)行，生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也因為監(jiān)督力度的不足而不能及時進(jìn)行預(yù)知和防范。通常會導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)以事后處理的方式來解決問題，往往錯過了事情處理的最佳時機(jī)。內(nèi)部控制工作過于形式化降低了其作用的發(fā)揮和工作效率?？傮w來說，生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督評價工作對于內(nèi)部控制工作有著積極地促進(jìn)作用,如果監(jiān)管力度和評價工作不夠到位，內(nèi)部控制工作體系雖然能夠正常運行，但會存在較多的風(fēng)險因素不能有效識別,產(chǎn)生影響企業(yè)發(fā)展的問題。

■生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制工作問題的優(yōu)化建議

（一）調(diào)整工作重點，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)

由于生產(chǎn)型企業(yè)目前存在內(nèi)部控制工作重點失衡的問題，因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部控制的工作重心從建設(shè)制度向提高實效性轉(zhuǎn)變，以實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步落實。加強(qiáng)并完善內(nèi)部控制制度是基礎(chǔ)工作，針對企業(yè)內(nèi)部存在的冗員、錯位等問題，治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化后都能夠得到最大程度改善，并有效提高企業(yè)決策正確性。除此之外，在對內(nèi)控職權(quán)進(jìn)行明確劃分之后，可以有效提高員工工作效率，避免因為劃分不明確造成的無用作業(yè)問題出現(xiàn)，提高企業(yè)內(nèi)部工作人員責(zé)任意識。值得注意的是，內(nèi)控工作在企業(yè)研發(fā)過程中應(yīng)當(dāng)被充分重視，生產(chǎn)型企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)是企業(yè)運營的核心，企業(yè)應(yīng)該從管控研發(fā)人員、建設(shè)內(nèi)控制度以及監(jiān)管管理層三個方面對企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，出現(xiàn)問題時能夠及時進(jìn)行解決和優(yōu)化，保障生產(chǎn)環(huán)節(jié)的合理運行。

（二）做好風(fēng)險評估工作，優(yōu)化工作流程

任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都應(yīng)該注意風(fēng)險把控環(huán)節(jié)，尤其對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，風(fēng)險評估工作必不可少。在內(nèi)部控制體系的建立過程中，風(fēng)險管理工作有利于提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量和水平。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并逐步完善風(fēng)險管控體系，通過搭建有效的風(fēng)險預(yù)測和識別分析為一體的風(fēng)險防控體系實現(xiàn)實時監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能存在風(fēng)險的目的。同時應(yīng)當(dāng)注意優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)風(fēng)險體系，通過提高財務(wù)風(fēng)險體系的抗風(fēng)險指數(shù)以及管控力度，加強(qiáng)生產(chǎn)型企業(yè)對市場風(fēng)險的抵抗能力，也能夠進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險管控范圍。在這樣的基礎(chǔ)之上，新建立的風(fēng)險管理體系和風(fēng)險評估系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，也能夠?qū)撛陲L(fēng)險進(jìn)行二次評估和歸類，最大程度確保數(shù)據(jù)真實可靠，充分提高內(nèi)部控制效率。工作流程方面，內(nèi)部控制工作應(yīng)該對研發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)立相應(yīng)的保密機(jī)制，以提高產(chǎn)品的市場吸引度。除此之外，對于原材料采購環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)做到細(xì)致無誤，對原材料質(zhì)量把關(guān)并確保生產(chǎn)環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照工作流程，避免資源浪費。最后，在銷售階段的控制工作，應(yīng)該努力維持好與客戶之間的關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好信用形象。

（三）注重信息化建設(shè)，為內(nèi)部控制工作提供技術(shù)支撐

生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制工作如果想要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部的信息化建設(shè)，就應(yīng)該通過充分利用信息技術(shù)手段來實現(xiàn)更加安全有效的信息溝通和信息處理模式。在信息化體系的建立過程中，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到自身的組織架構(gòu)，在組織架構(gòu)基礎(chǔ)之上建立符合自身運行的信息系統(tǒng)，確保各部門以及各個管理層之間能夠有效進(jìn)行信息傳遞、溝通和反饋工作，同時也能夠確保生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部信息實現(xiàn)對稱。除此之外，鑒于生產(chǎn)型企業(yè)的特殊性質(zhì)，如果想要確保行業(yè)以及市場甚至整個產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的信息能夠及時傳遞到內(nèi)部信息中心，則需要通過智能化手段來實現(xiàn)傳遞和反饋?？梢哉f生產(chǎn)型企業(yè)對信息化技術(shù)的利用和升級能夠最大程度加快企業(yè)信息采集的效率。最后對于他數(shù)據(jù)以及人工智能等技術(shù)的利用是生產(chǎn)型企業(yè)促進(jìn)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)一步升級的重要舉措，是內(nèi)部控制建設(shè)工作提供有效支撐的重要方法。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督評價體系的建設(shè)

為了彌補生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)的缺失問題，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快建立并完善內(nèi)部監(jiān)督評價體系，以達(dá)到進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作流程趨于完整以及內(nèi)部控制工作趨于體系化的目標(biāo)，讓內(nèi)部控制管理工作充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對于內(nèi)部控制工作過程中的監(jiān)督評價體系，其不僅有利于評價內(nèi)部控制工作的實效性，還能夠及時對內(nèi)部控制流程中存在的問題和缺陷進(jìn)行察覺并給出改進(jìn)建議，對進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制體系優(yōu)化具有重要作用。在內(nèi)部控制工作流程趨于完善時，生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部將會形成良性的循環(huán)體系，進(jìn)而實現(xiàn)反饋和應(yīng)用內(nèi)部控制結(jié)果信息的目的。與此同時，生產(chǎn)型企業(yè)所建立的監(jiān)督評價體系不應(yīng)該僅僅存在于內(nèi)部控制工作流程中，還應(yīng)該建立單獨的監(jiān)督評價體系來實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的監(jiān)督管理，既能夠促進(jìn)內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行，又能夠及時識別風(fēng)險因素，降低因風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)帶來的不必要影響。

■結(jié)束語

生產(chǎn)型企業(yè)相較于其他企業(yè)具有不同的行業(yè)特征，具體表現(xiàn)為自身所具備的風(fēng)險因素多，管理方法相對落后，這些特點都導(dǎo)致了生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時存在較大的難度。再者，由于生產(chǎn)型企業(yè)對內(nèi)部控制要素不能夠準(zhǔn)確掌握，影響了其控制水平的進(jìn)一步提高。通過抓住內(nèi)部控制工作發(fā)展重點以及完善內(nèi)部控制體系建設(shè)能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部控制工作水平。除此之外，對于監(jiān)督評價體系的建立和完善，以及對于信息化技術(shù)的利用是企業(yè)提高內(nèi)部控制管理水平的有效助力因素，只有在這樣的基礎(chǔ)之上才能夠進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作對企業(yè)的作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和長足發(fā)展。