審計(jì)工作中的辯證法

孟曉 李謨奇 梁嘉臨 杜文君 霍悅 羅文韜

（北京某審計(jì)中心，北京 100082）

審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要的監(jiān)督手段之一，其服務(wù)和質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性，特別是現(xiàn)在隨著對(duì)外程度的不斷加深，我國(guó)企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型，只有進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)中的重要作用，才能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展，由于社會(huì)發(fā)展理念的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也呈現(xiàn)出了很大的變化，只有在審計(jì)工作中正確把握審計(jì)規(guī)律，辯證看待審計(jì)工作才能夠進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，從而充分發(fā)揮審計(jì)在社會(huì)發(fā)展中的重要作用，本文就結(jié)合具體的審計(jì)工作分析了其中蘊(yùn)含的辯證法，以期進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)在社會(huì)發(fā)展中的重要作用。

一、審計(jì)工作的內(nèi)容和目的

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)委托的專職機(jī)構(gòu)或者人員依照基本的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)相關(guān)單位的財(cái)政收支情況、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行有效審查和監(jiān)督的活動(dòng)，通過(guò)審計(jì)可以改善相關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)具有獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)最本質(zhì)的特征，只有確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能夠促進(jìn)審計(jì)工作的公正性，加強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性，一般審計(jì)人員與被審計(jì)到位沒(méi)有直接或者連接的利益關(guān)系，我國(guó)的憲法和審計(jì)法等相關(guān)的法律都對(duì)審計(jì)制度、審計(jì)流程和審計(jì)范圍作出說(shuō)明，并且對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威和地位也作出必要的說(shuō)明，因此具有權(quán)威性，同時(shí)審計(jì)人員或者審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該客觀地評(píng)價(jià)被審計(jì)到位的經(jīng)濟(jì)和活動(dòng)或者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并且實(shí)事求是地進(jìn)行說(shuō)明，從而在社會(huì)范圍內(nèi)加強(qiáng)審計(jì)的公正性，因此審計(jì)工作當(dāng)前已經(jīng)成為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者有關(guān)部門工作的一種重要手段，被審計(jì)到位在接受審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)其配合性，提供審計(jì)過(guò)程中相關(guān)的材料，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)結(jié)果的重視，從而促進(jìn)審計(jì)工作的順利展開(kāi)。

二、審計(jì)工作的重要性

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，通過(guò)審計(jì)工作可以加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解，增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)管理中不足的認(rèn)識(shí)，從而督促相關(guān)管理人員以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的管理水平，在我國(guó)審計(jì)工作通常分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)日常管理中的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)做得好不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，還可以為外部審計(jì)提供相應(yīng)的資料，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果越強(qiáng)，外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的依賴度也就越高，由于審計(jì)具有獨(dú)立性和公正性，因此通過(guò)外部審計(jì)可以進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)的規(guī)范性，加強(qiáng)審計(jì)的客觀性，從而多角度和多方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有管理方式中的不足，從而有針對(duì)性地進(jìn)行改善，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平法提高。特別是企業(yè)管理直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，因此應(yīng)該重視審計(jì)工作，加強(qiáng)其配合性，促進(jìn)其職能的充分發(fā)揮。

（二）促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化發(fā)展

當(dāng)前企業(yè)類型多樣，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全或者機(jī)制不明顯，因此需要進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而審計(jì)按照相應(yīng)的法律法規(guī)，審計(jì)流程和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)審計(jì)過(guò)程注重獨(dú)立性和客觀性，立足于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)中的不規(guī)范行為以審計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行說(shuō)明，并且強(qiáng)化其結(jié)果的權(quán)威性，從而為相關(guān)利益者提供較為可靠的參考標(biāo)準(zhǔn)，督促企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注重風(fēng)險(xiǎn)的控制，加強(qiáng)內(nèi)部核算的規(guī)范性，從而督促企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中遵守相關(guān)的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，而企業(yè)規(guī)范化發(fā)展又可以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而降低審計(jì)過(guò)程中的難度，為審計(jì)提供客觀真實(shí)的資料，加強(qiáng)審計(jì)的全面性，真實(shí)反映企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

（三）增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督

審計(jì)具有監(jiān)督職能，審計(jì)通過(guò)審計(jì)活動(dòng)的展開(kāi)對(duì)于特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，合法性和真實(shí)性進(jìn)行有效監(jiān)督，通過(guò)與特定價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行比較，有效反映經(jīng)濟(jì)主體在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，從而進(jìn)行客觀事實(shí)說(shuō)明，督促經(jīng)濟(jì)主體加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性，并且強(qiáng)化其責(zé)任人的責(zé)任感，同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵紀(jì)守法，按照要求進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明或者處理，監(jiān)督職能是審計(jì)工作的基本職能，同時(shí)也是審計(jì)工作增強(qiáng)其權(quán)威性和公正性的一種職能，因此在發(fā)揮監(jiān)督職能的過(guò)程中應(yīng)該注重審計(jì)的流程，明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)結(jié)果的客觀性和公信力，從而為更多機(jī)構(gòu)或者個(gè)人提供必要的參考。

三、審計(jì)工作中的辯證法

（一）局部與整體的關(guān)系

審計(jì)工作的展開(kāi)應(yīng)該立足于全局，加強(qiáng)審計(jì)工作的全面性，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的一些比較細(xì)微的問(wèn)題，應(yīng)該分析其影響，是否對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生，同時(shí)應(yīng)該注意審計(jì)過(guò)程中人員的配合度，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中的突出問(wèn)題進(jìn)行討論，加強(qiáng)結(jié)果的一致性，這樣才能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的完整性和客觀性，特別是當(dāng)前很多經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，因此一定程度上增加了審計(jì)難度，在進(jìn)行具體的審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該立足于局部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)工作的全面性，并且從局部分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，內(nèi)部管理狀況，從而形成完整的審計(jì)體系，同時(shí)審計(jì)工作應(yīng)該立足于微觀，著眼于宏觀，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)的展開(kāi)分析當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體普遍的發(fā)展趨勢(shì)和狀況，從而分析社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展特點(diǎn)，為增強(qiáng)審計(jì)工作提供更多的參考，在具體的審計(jì)過(guò)程中只有正確處理好局部與整體的關(guān)系，才能夠確保審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，獨(dú)立性和客觀性，從而提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的配合度，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能。

（二）用發(fā)展的眼光看問(wèn)題

隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷變化，社會(huì)法律體系在不斷地完善和發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則也在不斷地調(diào)整和變化，而審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展是以法律體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)的，因此審計(jì)過(guò)程中也應(yīng)該不斷創(chuàng)新，根據(jù)新的法律體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行主體相關(guān)活動(dòng)的審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的依據(jù)性，同時(shí)審計(jì)職能也在不斷拓寬，由以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)為主的審計(jì)職能逐步拓展到審計(jì)服務(wù)、審計(jì)咨詢等職能，因此審計(jì)應(yīng)該適應(yīng)社會(huì)發(fā)展觀念的不斷變化，增強(qiáng)審計(jì)的客觀性，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)在社會(huì)發(fā)展中的重要作用，在審計(jì)過(guò)程中不斷結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)新審計(jì)方法，在保證獨(dú)立性、客觀性的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的全面性，從而進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在社會(huì)發(fā)展中的重要作用。

（三）質(zhì)變和量變

審計(jì)過(guò)程應(yīng)該遵循審計(jì)準(zhǔn)則，制定較為完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的類型不同，因此具體的審計(jì)依據(jù)也存在一定的差距，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該根據(jù)企業(yè)類型參考具體的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，然后將相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，察看經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮監(jiān)督職能，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，分析審計(jì)結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差距的原因，進(jìn)而給出客觀公正的說(shuō)明，防止審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況出現(xiàn)較大的差距，從而影響審計(jì)的權(quán)威性，因此在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重審計(jì)量變對(duì)于審計(jì)結(jié)果的影響，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的嚴(yán)謹(jǐn)性，讓審計(jì)結(jié)果符合法律和法規(guī)準(zhǔn)則，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果作用的發(fā)揮，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能。

（四）具體問(wèn)題具體分析

由于審計(jì)的特定經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部管理和運(yùn)行機(jī)制存在較大的不同，因此審計(jì)過(guò)程也存在較大的差異，審計(jì)工作應(yīng)該在保持獨(dú)立性、客觀性和公正性的基礎(chǔ)之上，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性分析企業(yè)內(nèi)部資料的可靠性和真實(shí)性，從而在審計(jì)工作過(guò)程當(dāng)把握對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資料的依賴度，企業(yè)不同發(fā)展階段和類型，會(huì)計(jì)處理方法可能存在一定的變更，因此在具體審計(jì)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該立足被審計(jì)到位的實(shí)際情況進(jìn)行客觀、處理的分析，既要保證審計(jì)流程的規(guī)范性，又要保證審計(jì)結(jié)果的客觀性，由于審計(jì)人員工作能力、工作經(jīng)驗(yàn)職業(yè)素養(yǎng)存在較大的不同，因此審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)果也可能出現(xiàn)一定的差異，因此在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該就問(wèn)題加強(qiáng)協(xié)調(diào)討論，制定較為完善的審計(jì)方案，從而立足經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際情況具體問(wèn)題具體分析，強(qiáng)化審計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督職能。

總結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，經(jīng)濟(jì)類型逐漸多樣化，而審計(jì)作為監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮著促進(jìn)市場(chǎng)主體規(guī)范化發(fā)展的重要作用，審計(jì)有特定的審計(jì)流程、審計(jì)準(zhǔn)則，因此在遵循獨(dú)立性原則的前提下應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)職能，才能夠充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用，用辯證的眼光分析和看待審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果，從而增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)在社會(huì)范圍內(nèi)的公正性和權(quán)威性。