淺談我國生態(tài)稅收體系改革下的企業(yè)納稅籌劃

董莉亞

（靈壽縣財政局，河北 石家莊 050500）

引言

企業(yè)是促進社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，在增加財政收入、提高國民經(jīng)濟發(fā)展水平方面發(fā)揮著重要意義。所以，怎樣才能促進企業(yè)更好發(fā)展，緩解企業(yè)稅收壓力，提高經(jīng)營效益，誒社會發(fā)展提供良好服務，成為當前政府等相關部門重點思考的問題。鼓勵企業(yè)科學納稅籌劃，不但能夠緩解企業(yè)稅負，也能增強企業(yè)綜合競爭實力，讓其在市場中穩(wěn)定發(fā)展。但是在納稅籌劃過程中，如果沒有嚴格按照稅法要求進行，容易產(chǎn)生法律風險。所以，企業(yè)領導應予以高度重視。

一、納稅籌劃基本概述

從廣義角度來說，納稅籌劃也就是指納稅人開展的一項籌劃活動，該活動能夠幫助其緩解稅負壓力。在狹義角度上，納稅籌劃則是指納稅主體根據(jù)稅法相關要求，通過科學籌劃和安排，減少稅負的行為，其中包含節(jié)稅、避稅和轉(zhuǎn)稅等。根據(jù)主體進行劃分，部分人員把稅收征管部門納入在納稅籌劃主體范疇內(nèi)，認為納稅籌劃作為稅收征納主體雙方以實現(xiàn)自身效益最大化為核心，在納稅這種特定經(jīng)濟活動中，結合稅法及相關政策，對預期目標提前規(guī)劃和安排，確定最佳籌劃方案的活動。

二、企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性

首先，積極開展納稅籌劃工作有利于降低企業(yè)稅負，提高經(jīng)營效益，是企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。其次，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，現(xiàn)行的企業(yè)財務法律和稅收政策也越來越多，同時，企業(yè)現(xiàn)行的財務會計核算方法和體系也越加多元化，這便給企業(yè)納稅籌劃奠定了基礎。最后，納稅籌劃是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的一個必然趨勢。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭壓力也越來越大，因此，企業(yè)在發(fā)展過程中會不斷加強財務管理能力，提高會計核算效率，企業(yè)管理者也會愈加重視效益問題，而由于納稅是國家的強制性行為，企業(yè)納稅會受到稅務部門的監(jiān)管，尤其是隨著近年來稅收政策的完善，國家對納稅的監(jiān)管也愈發(fā)嚴格，所以，納稅籌劃成為了企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)相關人員必須加強對新的稅收政策及法律學習，才能提高納稅籌劃工作質(zhì)量。

三、納稅籌劃對國有企業(yè)的重要作用

在當前經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)要想提高企業(yè)經(jīng)濟效益，緩解稅務繳納帶來的經(jīng)濟負擔，開展納稅籌劃活動是必然的工作內(nèi)容，原因在于當前社會經(jīng)濟逐漸進入了平穩(wěn)發(fā)展時期，企業(yè)的發(fā)展模式逐漸轉(zhuǎn)型為運營成本控制，而企業(yè)的納稅活動是企業(yè)全年支出的重要組成部分，通過有效合理的納稅籌劃活動能夠降低企業(yè)的納稅成本，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，幫助企業(yè)贏得更多發(fā)展資源。其次，由于納稅政策的強制性，使得所有企業(yè)都有義務進行納稅活動，而合理的納稅行為不僅為企業(yè)贏得了良好的信譽，而且維護了國家的利益。

四、企業(yè)納稅籌劃法律風險分析

（一）稅務管理中法律風險

納稅人在稅務登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報等環(huán)節(jié)中，都會面臨一定法律風險。例如，在稅務登記過程中存在的法律風險，如果企業(yè)在稅務登記過程中存在虛假登記、或者沒有嚴格按照期限要求登記、違規(guī)偽造或者使用稅務登記證件等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應面臨嚴重的行政處罰，如果情節(jié)嚴重，還要承擔一定刑事責任。

（二）優(yōu)惠政策應用中法律風險

企業(yè)納稅人在納稅過程中，為了減少稅收成本，將會利用國家稅收優(yōu)惠政策組織開展納稅籌劃活動，這樣可以幫助企業(yè)減少稅負，給其創(chuàng)造更多的效益。并且，在國家稅收優(yōu)惠政策的幫助下，可以對我國產(chǎn)業(yè)政策執(zhí)行和政策目標實現(xiàn)提供有利條件，這是因為該行為滿足國家立法要求，納稅人通過國家提供的各種稅收政策進行納稅籌劃，滿足國家法律要求。針對稅收部門來說，對該行為比較肯定和鼓勵。但是，在納稅籌劃中，在使用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃過程中，也會面臨和國家法律相背離的狀況，從而引發(fā)法律風險。導致該現(xiàn)象出現(xiàn)的原因就是國家發(fā)布的相關政策隨著市場環(huán)境改變而變化，在不同階段內(nèi)，發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策有所不同，并在納稅對象、數(shù)量等方面有所不同，而這些優(yōu)惠政策中將會面臨交叉、重復等狀況，變動性高，導致納稅人無法對各種稅收優(yōu)惠政策有充分了解，影響政策的正確應用。在實際中，納稅人在納稅籌劃上缺少對這些政策內(nèi)容的深入解讀，容易產(chǎn)生錯誤應用現(xiàn)象。一旦理解錯誤，在實施納稅籌劃過程中，容易產(chǎn)生偷稅、漏稅的狀況，企業(yè)需要承擔一定處罰。

（三）延緩納稅中法律風險

在納稅籌劃中，涉及的重要內(nèi)容在于延緩納稅時間，也就是納稅人通過一系列規(guī)劃與安排，讓當期應納稅款項延遲到下個周期。一般來說，不會對納稅總體數(shù)額帶來影響。納稅人通過延緩納稅期限，可以從中獲得以下幾點效益。一方面，減少本地納稅成本，讓本期現(xiàn)金流不斷擴大，對于納稅人減少企業(yè)財務危機，擴大經(jīng)營規(guī)模有著便利條件。另一方面，受到通貨膨脹因素影響，延緩企業(yè)納稅期限可以給企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。但是這種狀況不但讓納稅人獲取更多的資金時間價值，也會讓其面臨一些法律風險。因此，企業(yè)根據(jù)該狀況提出各種處理對策，如在選擇延緩納稅期限方式過程中，應做到謹慎小心，這種行為一旦被法律認定為故意拖欠，不僅不能保證企業(yè)籌劃目標順利完成，還會讓企業(yè)面臨國家行政處罰。所以，企業(yè)如果受到經(jīng)濟等因素影響，在不能如期納稅的情況下，通過合法方式適當延長納稅期限。一般來說，企業(yè)應提前提交納稅申請，在納稅期限到來前到相關部門提交延期申請，經(jīng)過相關部門審核以后，在要求期限范疇內(nèi)完成稅款結算工作。

五、生態(tài)稅收體系改革下的納稅籌劃

（一）充分利用折算率進行納稅籌劃

國有企業(yè)再生產(chǎn)原煤或并且連續(xù)加工成洗選煤和其他煤制品時，可以參考以下思路進行納稅籌劃。在了解稅務機關選用的折算率低于企業(yè)的實際折算率的情況下，在選擇折算率時，如果根據(jù)相同行業(yè)的平均折算率折算企業(yè)應稅產(chǎn)品數(shù)量，可以相對減少稅收負擔。但是，采用這種方法還需要補充一個假設，即該公司所采用的國有加工技術比較先進，使得其產(chǎn)品加工生產(chǎn)的轉(zhuǎn)化率相對于同行業(yè)的其他企業(yè)要高。

（二）新能源企業(yè)納稅籌劃

國家“十四五”時期的目標要求企業(yè)在質(zhì)量效益顯著提高的基礎上提高創(chuàng)新能力，據(jù)此，新能源產(chǎn)業(yè)可以通過加強環(huán)保技術或設備的研發(fā)和相關技術的轉(zhuǎn)讓來減輕企業(yè)稅負。同時，從事公共廢物處理、海水淡化、節(jié)能節(jié)水項目還可以免征或者減征企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在這個領域增加投資不僅可以減少當前企業(yè)所得稅應納稅額，從長遠來看，投資項目可以進一步實現(xiàn)節(jié)能減排，提高資源的綜合利用率，從而減少應納的有關生態(tài)稅收的稅額。

（三）完善相關法律體系

要想確保企業(yè)納稅籌劃工作有序進行，保證籌劃的合理性和合法性，應根據(jù)國家稅法要求進行籌劃。并且，納稅籌劃應以國家現(xiàn)行的法律標準為依據(jù)，科學開展納稅籌劃工作，幫助企業(yè)減少稅務成本支出，規(guī)避風險。在實際中，如果國家沒有構建一套完善的稅法標準體系，企業(yè)納稅人在納稅籌劃上將無法順利進行，不能精準判別籌劃過程和結果展現(xiàn)出法律特點。如果與國家法律標準偏離，則會增加納稅籌劃中法律風險法神激勵，無法把控全局，甚至被認定為逃稅漏稅，面臨行政處罰。因此，建立完善的法律體系是非常必要的，其可以給企業(yè)納稅籌劃開展納稅籌劃工作提供引導，具體展現(xiàn)在三個方面。首先，確定稅收基本法，科學設定稅收法定標準。稅收法律標準作為當前我國在稅法上應該秉持的標準，在稅收基本法的作用下將稅收法定標準設定為稅法基本準則，則是稅法從法律確定到執(zhí)行環(huán)節(jié)中重要的法律理念，更是國家依法治稅的根本。在實際中，結合稅法相關要求和內(nèi)容，對稅法主體履行職責和義務進行確定，科學調(diào)配國家征稅權限，形成一個完整的監(jiān)督管理體系。另外，稅法基本法應對稅法、行政法等內(nèi)容進行確定，總之，稅收法定準則的確定和實施，必然會給企業(yè)納稅籌劃工作開展提供法律支持，減少法律風險的發(fā)生。其次，完善納稅籌劃法律機制。在納稅籌劃中，以法律形式確定納稅籌劃是企業(yè)納稅人的基本權限，應對稅收定義、性質(zhì)、籌劃范疇、法律職責等有充分了解，保證納稅籌劃的合理性與合法性。與此同時，對納稅人邀請的中介納稅籌劃行為進行調(diào)查與分析。最后，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是納稅人納稅籌劃中需要認真研讀的條款，要求保證納稅人納稅籌劃工作順利進行，減少違規(guī)行為出現(xiàn)，詭辯法律風險，應保證稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性，對于常見的稅收優(yōu)惠政策，采取單獨集中立法方式，對于地方越權設置的優(yōu)惠政策，全面清查。

（四）營造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境，優(yōu)化納稅籌劃方案制定

當前，我國企業(yè)納稅籌劃環(huán)境主要分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境主要是指我國國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境及國家法律環(huán)境，這個大環(huán)境企業(yè)是無力改變的，只能不斷調(diào)整戰(zhàn)略去適應。而內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，因此，營造良好的納稅籌劃環(huán)境，即建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機制，尤其是財務管理機制，通過良好的環(huán)境氛圍來促進工作的開展。具體而言，企業(yè)對納稅籌劃工作環(huán)境優(yōu)化從以下兩個方面進行：一是企業(yè)管理者對納稅籌劃工作表示重視，為納稅籌劃的開展排憂解難，給予支持；二是納稅籌劃工作人員要加強對增值稅繳納和會計核算工作的重視，為納稅籌劃工作提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次，優(yōu)化納稅籌劃方案的制定，從本質(zhì)上來說，納稅籌劃工作屬于企業(yè)財務管理范圍，因此，納稅籌劃的工作目標實際是由企業(yè)財務管理目標所決定的，即實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值最大化。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，要緊緊圍繞這一目標進行，納稅籌劃工作人員在制定納稅方案時，不能把目光僅限于個別稅種，也不能著眼于眼前的節(jié)稅利益，而是從長遠出發(fā)，選擇一個整體利益最大的納稅籌劃方案，全面考慮，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

結語

為進一步實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，生態(tài)稅收制度將進一步深化改革，環(huán)境保護稅、資源稅等稅種將繼續(xù)發(fā)揮其作用。所以，企業(yè)應時刻關注我國稅法變化，做到合法合理避稅，使企業(yè)的納稅籌劃與時俱進。同時，在稅收籌劃的過程中最需要注意的是，我們應在對企業(yè)自身以及對納稅制度的全面了解和合法運作的基礎上再進行籌劃。但在追求自身利益時，也要承擔相應的社會責任，注重對環(huán)境的保護。