影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策分析

郝書(shū)帆

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性越來(lái)越重要。但是由于我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性起步較晚，只處于探討階段，法規(guī)方面規(guī)范還不夠，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性出現(xiàn)了很多問(wèn)題。文章結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)的研究分析，探討社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題，社會(huì)審計(jì)的影響因素，以及針對(duì)性地對(duì)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性提出對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立性；影響因素；審計(jì)對(duì)策

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.4

一、社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的含義

社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性意味著注冊(cè)審計(jì)師不受壓力和其他可能削弱的因素影響，或者即使有合理的估計(jì)，這將是注冊(cè)審計(jì)師做出未經(jīng)宣布的審計(jì)決定的能力。由于社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性涉及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平的利益，獨(dú)立于專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的獨(dú)立性，因此被視為審計(jì)的靈魂。但是多少年來(lái)，審計(jì)理論界一直在配合實(shí)務(wù)界尋求著社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的基本概念和要求，中外有很多組織和學(xué)者對(duì)此表明了自己的看法和觀點(diǎn)，但審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上是一個(gè)抽象概念，關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的定義理解眾說(shuō)紛紜，于是，人們漸漸放棄對(duì)審計(jì)獨(dú)立性下定義，轉(zhuǎn)向研究其具體內(nèi)容。Mauts和 Sharaf所著《The Philosophy of Auditing》認(rèn)為審計(jì)的獨(dú)立性包括審計(jì)人員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)獨(dú)立性，審計(jì)人員的獨(dú)立性包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性，裘宗憲認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織獨(dú)立性和審計(jì)人員的思想獨(dú)立性構(gòu)成了審計(jì)的獨(dú)立性。

二、社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性存在缺失情況

20年前，安然公司破產(chǎn)一案中，世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信因安然賬目中缺乏審計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤和欺詐，以及不可靠的內(nèi)部控制報(bào)告和扭曲的審計(jì)報(bào)告而受到批評(píng)，安達(dá)信收取高額的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用被認(rèn)為是對(duì)安然產(chǎn)生了巨大的財(cái)務(wù)依賴性而喪失了應(yīng)有的審計(jì)立場(chǎng)（劉維，2012）。同時(shí)，鄭百文、麥科特等信息欺詐案件也使對(duì)我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立性提出了質(zhì)疑（李娜，2013）。盡管過(guò)去了十年，審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題依然是現(xiàn)實(shí)中的重要問(wèn)題。

我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的整體情況并不樂(lè)觀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)的誘惑越來(lái)越令人難以抵擋，而獨(dú)立性也在誘惑中逐漸喪失。這些年來(lái)各個(gè)部門(mén)和機(jī)構(gòu)為了改善審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀，做了很多工作。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試領(lǐng)域已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展，但在培訓(xùn)過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)質(zhì)量、培訓(xùn)進(jìn)度和客戶競(jìng)爭(zhēng)等。社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性缺失問(wèn)題依舊沒(méi)有得到很好的解決（吳溪，2014）。而解決這些問(wèn)題，要建設(shè)良好的審計(jì)獨(dú)立性，分析影響審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素是基礎(chǔ)，找到原因，才能更好地解決問(wèn)題。

三、影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素

影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的因素有許多，本文將從制度、審計(jì)主體、審計(jì)師個(gè)人等七個(gè)方面研究審計(jì)獨(dú)立性。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師遴選制度方面

社會(huì)審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的結(jié)果，如果業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者是第一代理人，則業(yè)主和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是第二代理人。我國(guó)審計(jì)關(guān)系1還存在失衡問(wèn)題。公司存在著經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，委托人與被審計(jì)人兩者實(shí)為一體，使選聘制度失去意義。

（二）事務(wù)所發(fā)展方面

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅猛，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的層次和水平參差不齊，有的違背職業(yè)道德，忽視審計(jì)報(bào)告造成的后果，以及對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的不良影響，為此付出了一定的代價(jià)并產(chǎn)生了副作用。

（三）非審計(jì)服務(wù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，并逐漸登上國(guó)際舞臺(tái)，國(guó)際業(yè)務(wù)的增多，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了開(kāi)展基本的主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，也開(kāi)展了多方面多領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因?yàn)槎囗?xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展影響主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性，這一觀點(diǎn)長(zhǎng)期備受爭(zhēng)議，各方面并沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)。

（四）收費(fèi)制度方面

目前的收費(fèi)制度是被審計(jì)單位直接將費(fèi)用支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，費(fèi)用的收取會(huì)導(dǎo)致在一定程度上影響審計(jì)的獨(dú)立性。由于經(jīng)濟(jì)方面不能獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所有可能會(huì)滿足被審計(jì)單位的需求從而出具虛假報(bào)告。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位停留的時(shí)間越長(zhǎng)，兩者相處可能越容易越過(guò)紅線，從而會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師礙于情面不得已出具符合被審計(jì)單位需求的報(bào)告而違背初心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)能力也對(duì)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生巨大影響。目前，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，面對(duì)干預(yù)和壓力而出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告并非個(gè)案。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也易在利益驅(qū)動(dòng)下，作出違背職業(yè)道德的行為。審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需求不足影響審計(jì)獨(dú)立性。

（六）政府部門(mén)方面

在我國(guó)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力是政府，并非其他市場(chǎng)主體。審計(jì)報(bào)告的出具主要由于政府部門(mén)監(jiān)督管理的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)主要用于滿足于相關(guān)主管部門(mén)的需要，使得許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量缺乏動(dòng)力，而是為了應(yīng)付政府部門(mén)。

（七）法律法規(guī)因素方面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)體現(xiàn)在行政民事和刑事，其中民事責(zé)任主要是起到教育和經(jīng)濟(jì)救濟(jì)的作用。而行政和刑事責(zé)任則主要是教育和制裁的作用。在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的處境是：行政和刑事責(zé)任涉及的較多，但其違法處罰都相對(duì)較輕。而相對(duì)的民事責(zé)任，相關(guān)法律卻規(guī)定得很少。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，由于在審計(jì)時(shí)的違法刑事處罰較輕，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)處罰的力度不大的情況下，在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最后選擇了和企業(yè)一起，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，從而喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。

四、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展的具體舉措

（一）明確委托制度

對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的收取，應(yīng)該設(shè)立委托人，劃分清楚委托人與被審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)者沒(méi)有直接聯(lián)系，將保證企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）改革審計(jì)收費(fèi)制度，另設(shè)政府審計(jì)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)

政府組織成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)負(fù)責(zé)組織或部門(mén)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)往來(lái)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系，由專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)的組織或部門(mén)轉(zhuǎn)交審計(jì)費(fèi)用，作為中間機(jī)構(gòu)的政府專(zhuān)門(mén)部門(mén)根據(jù)社會(huì)上的行情或者審計(jì)的具體事項(xiàng)，向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，之后將審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）完善法律機(jī)制，加大懲罰力度

完善我國(guó)法律中關(guān)于審計(jì)獨(dú)立缺失造成損失后的法律法規(guī)，完善法律法規(guī)，制定詳細(xì)的規(guī)章制度，在發(fā)生違法行為時(shí)，要追究違法者的刑事責(zé)任和民事責(zé)任。同時(shí)也要追究其他市場(chǎng)主體妨礙審計(jì)獨(dú)立性的責(zé)任，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性提供一個(gè)良好的法律氛圍。

（四）建立雙重監(jiān)管機(jī)制

建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的雙重監(jiān)管機(jī)制。許多行業(yè)都采取行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合，這樣的方式有利于二者互相補(bǔ)充，發(fā)揮更完善的監(jiān)管作用。建立和完善政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律組織之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)和自律機(jī)構(gòu)的作用，是當(dāng)前維護(hù)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的必要監(jiān)管措施。

（五）限制政府權(quán)力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響

提升其他市場(chǎng)主體或者報(bào)表使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的重視程度和需求性，使審計(jì)報(bào)告的出具不僅是為了滿足政府部門(mén)監(jiān)管的需要，從而形成市場(chǎng)需求機(jī)制，自發(fā)地對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行嚴(yán)格要求。并借此加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，出具公正的審計(jì)報(bào)告以滿足各方要求，在壓力下做到維護(hù)審計(jì)獨(dú)立。

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)多方面多領(lǐng)域發(fā)展，全面開(kāi)展業(yè)務(wù)促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展

社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)是必須的，在一定程度上開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)帶來(lái)一些效用，但是，最正確的做法應(yīng)該是對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范。任用不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，避免兩者間相互影響，造成獨(dú)立性喪失的可能，可以將審計(jì)部門(mén)與咨詢部門(mén)分開(kāi)設(shè)立，以此加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，降低非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能在經(jīng)濟(jì)上會(huì)比小一點(diǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不受影響，當(dāng)委托方以終止委托或不償付費(fèi)用威脅會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告時(shí)，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能綜合多方面考慮，法律政策以及職業(yè)規(guī)劃前景的要求，會(huì)拒絕出具虛假的報(bào)告，而規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很有可能會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的影響，幫助開(kāi)具虛假報(bào)告，所以要多方面多領(lǐng)域發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，全面開(kāi)展業(yè)務(wù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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