非營(yíng)利性組織的全面預(yù)算探討

王海霞

（中國(guó)照明學(xué)會(huì)，北京 100009）

非營(yíng)利性組織雖然擁有非常大的發(fā)展?jié)摿?，但是必須在關(guān)注自身研究?jī)?nèi)容的同時(shí)，保證內(nèi)部管控工作可以滿足組織發(fā)展需求，否則便會(huì)在發(fā)展過(guò)程中，因?yàn)閮?nèi)部管控方式不當(dāng)，使組織發(fā)展陷入僵局。為解決此方面的問(wèn)題，本文將著重關(guān)注非營(yíng)利組織在預(yù)算管理方面的工作分析非營(yíng)利組織預(yù)算管理制度存在的問(wèn)題并給出相應(yīng)的解決方法，提高非營(yíng)利組織資金使用效率，強(qiáng)化其在全面預(yù)算管理方面的水平，在發(fā)展過(guò)程中抵抗外部沖擊，實(shí)現(xiàn)組織建設(shè)的目標(biāo)。

一、全面預(yù)算基本理論

（一）預(yù)算與全面預(yù)算含義

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，必須保證內(nèi)部管理制度符合自身運(yùn)行需求，預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要板塊，應(yīng)用在內(nèi)部資源分配方面，通過(guò)全面預(yù)算可以合理分配人力、財(cái)力、物力等資源，建造系統(tǒng)科學(xué)的資源分配方法，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須保證預(yù)算滿足企業(yè)發(fā)展需求，建立監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)置相應(yīng)的方案，幫助企業(yè)預(yù)測(cè)自身發(fā)展前景，了解階段運(yùn)行資金開(kāi)支情況，合理分配資金，提高資金使用效率。目前，通過(guò)預(yù)算調(diào)整企業(yè)的現(xiàn)金與利潤(rùn)流量，提高企業(yè)管理水平，確保各項(xiàng)活動(dòng)擁有充足的資金作為支撐，并保證各環(huán)節(jié)工作可以順利運(yùn)行。全面預(yù)算是預(yù)算主體在未來(lái)一段時(shí)間設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而預(yù)算主體對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的核定時(shí)間一般在一年或一年以上，其目的是通過(guò)利益目標(biāo)組織資源，由此計(jì)算利潤(rùn)預(yù)計(jì)額，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，了解工作計(jì)劃，依靠目標(biāo)利潤(rùn)設(shè)定作業(yè)指標(biāo)，比如資金籌集、成本量、銷售量、生產(chǎn)量等內(nèi)容。以銷售預(yù)測(cè)作為工作的起點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金收支生產(chǎn)與成本進(jìn)行評(píng)估、核算，制作預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間中的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)情況。

（二）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理可以視為以往預(yù)算管理的優(yōu)化升級(jí)版本，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算要求，從支出、收入、盈虧成本等層面完成預(yù)算統(tǒng)計(jì)工作。目前，企業(yè)使用的預(yù)算方法是在財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)核查收入對(duì)應(yīng)的銷售量與成本對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)量、銷售對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)量，掌握各部門(mén)與管理部門(mén)產(chǎn)生的收入與支出費(fèi)用，并將其全部納入財(cái)務(wù)預(yù)算工作中，按照財(cái)務(wù)核算要求，最大程度量化組織運(yùn)營(yíng)涉及的各項(xiàng)計(jì)劃內(nèi)容，根據(jù)管控要求編制預(yù)算報(bào)表設(shè)計(jì)表格，不同時(shí)段組織的運(yùn)行方案，對(duì)各類活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管。

（三）全面預(yù)算特征

1.全程性

全面預(yù)算擁有全程性，很多企業(yè)以為預(yù)算在年初完成便結(jié)束，但是相關(guān)工作是貫穿組織機(jī)構(gòu)各類活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，在組織活動(dòng)運(yùn)行期間均存在預(yù)算工作，并會(huì)定時(shí)按照預(yù)算主體需求調(diào)整預(yù)算方案，收集相應(yīng)信息修正財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而考核任務(wù)也會(huì)在活動(dòng)進(jìn)行期間同步運(yùn)行，并在長(zhǎng)期運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)。

2.全面性

全面預(yù)算并不是某個(gè)部門(mén)或某些崗位完成的工作，需要全員參與，全面預(yù)算擁有全面性。在工作進(jìn)行期間，公司各部門(mén)各崗位均需要參與其中，不止財(cái)務(wù)部門(mén)需要參與全面預(yù)算，銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)也需要參與全面預(yù)算，提供預(yù)算需要的數(shù)據(jù)，由此編制報(bào)表接著完成全面預(yù)算余下的工作。

3.目標(biāo)性

全面預(yù)算管理確立工作目標(biāo)，在進(jìn)行階段組織或企業(yè)確定自身運(yùn)行的目標(biāo)，在確定目標(biāo)后以目標(biāo)作為導(dǎo)向編制工作計(jì)劃，明確不同階段的工作任務(wù)，作為全面預(yù)算管理工作推進(jìn)的前提。

4.全面性

全面預(yù)算具備全面性，其通過(guò)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面、充分的預(yù)測(cè)，綜合各類預(yù)算活動(dòng)，以反映機(jī)構(gòu)活動(dòng)進(jìn)行情況，掌握企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)狀況。

二、非營(yíng)利組織預(yù)算工作發(fā)展現(xiàn)狀

（一）預(yù)算觀念落后

非營(yíng)利組織開(kāi)展預(yù)算管理工作沒(méi)有重視預(yù)算管理，同時(shí)大部分工作人員在預(yù)算管理方面缺乏工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)能力，只將其作為組織運(yùn)行的一項(xiàng)管理制度，沒(méi)有考慮到產(chǎn)出投入兩者間的關(guān)系；部分單位只是將預(yù)算作為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，沒(méi)有從企業(yè)運(yùn)行層面設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理機(jī)制，由此影響到預(yù)算的執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算體系缺失

我國(guó)最新出臺(tái)的預(yù)算法沒(méi)有給出統(tǒng)一的預(yù)算體系，非營(yíng)利組織應(yīng)為自身在運(yùn)算方面掌握程度不足，所以開(kāi)展預(yù)算工作時(shí)無(wú)法根據(jù)相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算工作提出的要求，結(jié)合自身財(cái)務(wù)特征合理設(shè)計(jì)預(yù)算體系。

（三）預(yù)算編制滯后

非營(yíng)利組織采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，固定預(yù)算并調(diào)整定期的預(yù)算內(nèi)容。下一季度的預(yù)算通常以上一季度的數(shù)據(jù)作為參照進(jìn)行設(shè)置，沒(méi)有根據(jù)非營(yíng)利組織制定發(fā)展目標(biāo)，考量多項(xiàng)因素設(shè)置階段預(yù)算報(bào)表，由此會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。大部分預(yù)算工作人員只是對(duì)某些金額進(jìn)行刪減，接著調(diào)整相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，由此編制的預(yù)算存在很多問(wèn)題，雖然編制方法簡(jiǎn)單、容易操作，但是并不具備可行性，在實(shí)施期間會(huì)因?yàn)楹芏嘧償?shù)因素的出現(xiàn)，影響到預(yù)算結(jié)果的合理性。

大部分非營(yíng)利組織的預(yù)算工作人員在預(yù)算方面沒(méi)有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)能力，所以會(huì)生搬硬套其他非營(yíng)利組織或是其他機(jī)構(gòu)在預(yù)算方面的管控方式。非營(yíng)利組織的預(yù)算模式設(shè)計(jì)考量不足，無(wú)法按照非營(yíng)利組織計(jì)劃完成預(yù)算任務(wù)，這樣不僅會(huì)影響到預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確度，還會(huì)在組織運(yùn)行期間產(chǎn)生很多風(fēng)險(xiǎn)。部門(mén)在運(yùn)行過(guò)程中，由于非營(yíng)利組織沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)厲的把控，所以會(huì)存在某部門(mén)在發(fā)展期間不合理的開(kāi)出很多并不需要產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)。

采用固定預(yù)算加定期調(diào)整的方式，會(huì)因?yàn)榫幹品绞綋诫s過(guò)多主觀性內(nèi)容，由此影響到預(yù)算分析結(jié)果的準(zhǔn)確度，在預(yù)算過(guò)程中必須去除主觀因素，從客觀層面進(jìn)行考量設(shè)計(jì)，但是當(dāng)下由于編制方式存在問(wèn)題，并且預(yù)算人員沒(méi)有制定周全的計(jì)劃，從而容易造成缺口，在非營(yíng)利組織運(yùn)行期間產(chǎn)生很多不必要的經(jīng)費(fèi)，這樣會(huì)浪費(fèi)非營(yíng)利組織可應(yīng)用的流動(dòng)資金。

（四）預(yù)算執(zhí)行力低下

非原位組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行期間發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行力低下，首先非營(yíng)利組織應(yīng)為工作特質(zhì)只關(guān)注研究的事物，對(duì)于預(yù)算管理缺乏清醒的認(rèn)知，致使非營(yíng)利組織存在預(yù)算執(zhí)行力不足。大部分非營(yíng)利組織并沒(méi)有科學(xué)的預(yù)算制度，所以在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因?yàn)楣芸伢w系不健全存在內(nèi)容缺失的弊病，導(dǎo)致超出預(yù)算的情況無(wú)法制止，預(yù)算工作人員無(wú)法憑借現(xiàn)有的預(yù)算制度控制預(yù)算資金。

預(yù)算人員無(wú)法根據(jù)流程計(jì)劃在規(guī)定時(shí)間內(nèi)得到上級(jí)的預(yù)算批復(fù)，由此導(dǎo)致預(yù)算部門(mén)常常需要變更預(yù)算計(jì)劃，才能保證各類活動(dòng)可以獲得資金運(yùn)行。此外，非營(yíng)利組織沒(méi)有為預(yù)算模式搭建數(shù)據(jù)庫(kù)，也沒(méi)有完成財(cái)政信息控制系統(tǒng)配置制度等工作。

三、非營(yíng)利組織提高全面預(yù)算管理水平的策略

（一）建立科學(xué)的預(yù)算體系

在預(yù)算編制時(shí)成立預(yù)算委員會(huì)以及監(jiān)事會(huì)，并根據(jù)監(jiān)事會(huì)預(yù)算委員會(huì)的職責(zé)挑選工作人員。預(yù)算委員會(huì)工作涉及非營(yíng)利組織各部門(mén)人員，需要在預(yù)算項(xiàng)目運(yùn)行前設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)，還需要保證活動(dòng)運(yùn)行期間按照要求進(jìn)行監(jiān)督與審批。在此過(guò)程中展示預(yù)算指標(biāo)，并定期展示預(yù)算工作的信息，采用公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)等形式，接受媒體與民眾的監(jiān)督，讓社會(huì)各界人士了解活動(dòng)進(jìn)行情況，以此提高資金運(yùn)行的合理性。

（二）提高預(yù)算內(nèi)容的完整度

非營(yíng)利組織在預(yù)算過(guò)程中需要掌握預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金的相應(yīng)數(shù)據(jù)，同時(shí)還應(yīng)將其列入預(yù)算考核中對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行合理考量，從非營(yíng)利組織提出的目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，關(guān)注人力資源、物力資源方面的使用情況，需要在生產(chǎn)銷售各個(gè)環(huán)節(jié)完成預(yù)算合計(jì)，明確階段工作的執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)分析預(yù)算成果。除此之外，各部門(mén)開(kāi)展預(yù)算工作過(guò)程中，必須明確部門(mén)工作重心，確定年度目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資本投資費(fèi)用、管理費(fèi)用、成本支出等進(jìn)行全方位的考量核算。

（三）建立預(yù)算考核體系

當(dāng)下需要提高非營(yíng)利組織預(yù)算管理水平，管理層應(yīng)該關(guān)注預(yù)算工作效率與成果，了解市場(chǎng)發(fā)生的變化，還需要合理的調(diào)配資源，改變預(yù)算考核體系，提高市場(chǎng)分析能力。掌握內(nèi)部各部門(mén)設(shè)置的預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況，采取措施鼓勵(lì)各部門(mén)按照設(shè)定的任務(wù)開(kāi)展相應(yīng)工作，完善考核體系，確保各項(xiàng)工作可以按照要求完成全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)管的任務(wù)，掌握組織內(nèi)績(jī)效評(píng)估方式，協(xié)調(diào)組織資源，保證活動(dòng)可以順利進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)非營(yíng)利組織迅速發(fā)展，可以彌補(bǔ)社會(huì)發(fā)展存在的問(wèn)題，但在非營(yíng)利組織發(fā)展的同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)因?yàn)樵陬A(yù)算方面掌握程度不足，無(wú)法隨市場(chǎng)的發(fā)展，合理應(yīng)用預(yù)算方式，從而會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，如果無(wú)法優(yōu)化資源配置，完成預(yù)算審計(jì)工作將會(huì)使非營(yíng)利組織處于被動(dòng)的境地。當(dāng)下必須保證非營(yíng)利組織可以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，整合各類資源，形成高聚合力的組織，提高自身組織管理水平。