基于財務管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

馬玉芳

（蒙城縣自然資源和規(guī)劃局，安徽 蒙城 233500）

一、前言

行政事業(yè)單位在現(xiàn)有的社會治理體系中發(fā)揮著關鍵的引導作用，為了進一步提高行政事業(yè)單位對自然資源的規(guī)劃能力，需要積極做好相關單位的內(nèi)部控制工作。單位管理者必須準確評估現(xiàn)行內(nèi)部控制機制的實際成效，優(yōu)化資金與組織資源配置格局，提升管理水平，獲得更大的管理效益。

二、做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要性

我國行政事業(yè)單位在具體管理工作中容易因內(nèi)部控制制度運轉失靈而遭遇難以解決的問題，管理者必須有意識、有計劃地采取合理的內(nèi)部控制措施與監(jiān)督方法，建立長效發(fā)展機制與部門績效評估機制，消除行政事業(yè)單位在運轉過程中承擔的風險，提高內(nèi)控機制的風險預警能力與風險應對能力。為達成提高行政事業(yè)單位社會服務能力與抗風險能力的建設目標，必須集中力量建立完善、科學的內(nèi)部控制機制，全面提升財務管理水平，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務活動的持續(xù)監(jiān)管，嚴格控制資金流動方向以及預算資金的使用方式和分撥路徑，提升內(nèi)部控制成效，減少內(nèi)控機制在運行過程中對組織資源的消耗，推動行政事業(yè)單位管理體系的現(xiàn)代化發(fā)展，提升部門經(jīng)營管理活動的盈利能力與財政資金的利用效率。高水平的內(nèi)部控制機制能夠從制度層面優(yōu)化管理體系，去除預算編制計劃中不具備實用性的開支項目，提高事業(yè)單位的管理水平。行政事業(yè)單位可基于科學的財務內(nèi)控機制，規(guī)避潛在的各項財務風險與經(jīng)濟風險，保障單位所擁有的資產(chǎn)的安全。

部門管理者應該基于自身工作經(jīng)驗，在財務監(jiān)管部門的指導下制定標準化的內(nèi)部控制方案，保證定期提交的財務信息的完整性、真實性，有效防范部門管理者私自挪用資金、工作人員自行修改財務檔案數(shù)據(jù)等不法行為。行政事業(yè)單位管理者必須在工作中貫徹現(xiàn)代化管理理念，基于分層次的財務管理體系建設全新的內(nèi)部控制制度，對負責部門具體工作的管理人員進行動態(tài)監(jiān)管，提高基層工作人員的積極性，規(guī)范部門之間的協(xié)作方式與基本業(yè)務的處理流程，從而間接提升公共服務水平［1］。

三、財務管理視域下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的缺陷

（一）未能明確劃分崗位具體職責，內(nèi)控活動不具備整體性

目前，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制機制中并未明確劃分各級管理人員的權責與工作范圍，內(nèi)控工作橫跨多個部門，部門工作績效的評價權、規(guī)范員工具體行為的監(jiān)督權分散于不同機構之中，人事部門、內(nèi)部審計部門承擔了一部分內(nèi)部控制職能。還有部分行政事業(yè)單位的財務管理人員的平均素質較低，人員職責分工不明確，關鍵崗位上的員工經(jīng)常被調往其他部門工作，導致負責內(nèi)部控制工作的職工無法積累工作經(jīng)驗，對內(nèi)控機制的實施流程缺乏足夠的了解。甚至部分工作人員沒有參與內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗，是被人事部門臨時調劑到內(nèi)控工作隊伍的，這一組織架構模式導致不同崗位工作人員之間的相互監(jiān)督效力明顯降低，容易發(fā)生違反內(nèi)部管理紀律與內(nèi)控條例的集體問題，從而降低財務信息的可信度與真實度。此外，還有部分行政事業(yè)單位部門的管理者未能嚴格遵循主流用人標準，任用不具備相應工作能力與專業(yè)素質的員工擔任內(nèi)控職責，并且未能組織系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓活動，造成工作人員無法按照行政事業(yè)單位內(nèi)部工作紀律開展內(nèi)控工作，實際工作效果較差［2］。

（二）內(nèi)控工作的執(zhí)行力度不足

高水平的內(nèi)部控制與財務管理工作必須建立在完善、能夠持續(xù)運作的內(nèi)控執(zhí)行機制之上，內(nèi)部控制機制的執(zhí)行能力決定了部門管理者對具體財務活動的控制能力。因此，為了提高內(nèi)部控制機制的運作效能與穩(wěn)定性，讓各項內(nèi)控制度與調節(jié)政策得到全面貫徹落實，必須制定具備較強約束力的內(nèi)部控制措施。但部分行政事業(yè)單位管理者未能深挖管理問題產(chǎn)生的根本原因，并且在協(xié)調、組織內(nèi)部監(jiān)督工作時并未采取行之有效的調節(jié)措施，監(jiān)管標準較為模糊，內(nèi)部控制體系中授權審批環(huán)節(jié)的流程缺乏規(guī)范性，審批容易受到其他部門管理者與審計部門負責人的干預。還有部分管理者無法準確區(qū)分內(nèi)部控制與財務審計工作，不重視建立完善的評價體系與監(jiān)督機制，導致內(nèi)控工作趨于表面化，無法形成動態(tài)層面的制約與制度性約束［3］。

（三）內(nèi)部控制制度漏洞較多，管理范圍狹窄

內(nèi)控機制只能在全面、完善的管理制度下才能發(fā)揮基本的調節(jié)作用。然而，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作缺乏制度層面的支持，各部門負責人未能意識到內(nèi)部控制工作的重要性與社會價值，行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理活動過度依賴財政撥款與政策補貼，沒有基于財務管理體系建立完善的內(nèi)部控制機制。部分行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)控機制無法融入自身的管理體系，處理各類常見問題的速度與效率明顯不足。

四、財務管理視域下完善行政事業(yè)單位內(nèi)控機制的正確路徑

（一）明確劃分不同崗位職工的職責，合理分配監(jiān)督權

我國行政事業(yè)單位管理者必須集中力量建立一套完整、全面的內(nèi)部控制工作管理準則，讓各級管理人員與職工了解與內(nèi)部控制工作有關的法律法規(guī)與管理紀律，突出行政事業(yè)單位在組織架構與社會職能層面的特殊性。同時，借鑒其他發(fā)達國家公共部門的經(jīng)營經(jīng)驗，完善現(xiàn)有的評價標準，以制度形式強化針對管理人員與基層職工的紀律約束，追究個別職工所做出的違規(guī)、違法行為。管理者應當合理設置不同級別員工的具體內(nèi)控任務，確保員工所承擔的責任與擁有的權力能夠達成嚴格對應關系。還要規(guī)范與財務管理有關的各項內(nèi)控業(yè)務的實施流程，如會計檔案管理、資金分配與籌集、票據(jù)管理、內(nèi)部審計等基本工作。完善的內(nèi)控制度必須明確劃分高層決策人員、預算編制計劃執(zhí)行人員、資產(chǎn)管理人員等各部門職工的具體職責與權限大小，對內(nèi)部控制工作的實施范圍、執(zhí)行方式做出限定，讓不同崗位上的工作人員相互監(jiān)督。負責內(nèi)控工作的管理人員應當搜集、整理員工定期匯報的信息，提拔、任用具備較高專業(yè)素質與綜合能力的人員，設計配套的職業(yè)培訓體系，讓參與內(nèi)部控制工作的員工學習更多的新知識、新思想，使之能更好地為行政事業(yè)單位提供服務。

（二）增強內(nèi)控意識，加大對內(nèi)控機制建設工作的支持力度

為保證內(nèi)部控制機制發(fā)揮調節(jié)作用，行政事業(yè)單位管理者應當合理利用組織資源建立完善的內(nèi)控機制，加大各項內(nèi)部控制政策的執(zhí)行力度，健全授權審批與審計制度，確保績效考核的實效性與具體測評結果的可靠性。行政事業(yè)單位的獨立內(nèi)部控制機構應當定期匯總、整合各部門上報的財務信息，分析、評估各部門取得的內(nèi)部控制成果，如矯正員工價值觀、控制預算支出數(shù)額等。同時，為保證各項基本內(nèi)控政策得到全面貫徹落實，管理層必須主動增強自身的內(nèi)控意識，加大對內(nèi)部控制機制建設工作的支持力度，定期舉辦內(nèi)部控制研討會，與各部門領導與基層職工進行互動，了解具體內(nèi)控政策的執(zhí)行情況與對員工日常行為所起到的約束作用，為單位內(nèi)部內(nèi)控工作指明具體方向，讓部門領導主動執(zhí)行內(nèi)部控制任務。而部門管理者必須對本單位的內(nèi)控工作實施情況負全責，向基層員工宣揚集體參與的內(nèi)部控制理論。

（三）完善現(xiàn)有內(nèi)控制度，提升制度約束力

我國現(xiàn)代行政事業(yè)單位必須結合自身具體特點，站在整體性角度評估現(xiàn)有內(nèi)控機制的合理性，采取有針對性的措施彌補制度漏洞，將分散于不同部門的內(nèi)部控制權限整合在一起，將部門所享有的獨立內(nèi)部審計權限納入內(nèi)控制度之中，從具體管理業(yè)務入手，讓基層職工群體與管理人員樹立成本控制意識。同時，全面細化內(nèi)部控制機制，為有著不同特點、組織架構差異較大的部門設計較為合理的內(nèi)控機制建設計劃，確定各部門內(nèi)部控制工作的第一負責人，擴大內(nèi)部控制機制的覆蓋范圍，對行政事業(yè)單位的財務活動進行分層次的精細化的管控。

五、結語

為保證公共服務的質量與供應能力，促進我國行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，必須建立完善的內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位必須基于財務管理視域分析各項內(nèi)控政策的合理性與有效性，以提升財務管理效能、預防腐敗與經(jīng)濟風險為核心目標，主動承擔社會服務職能，構建系統(tǒng)的業(yè)務培訓與職業(yè)訓練機制，認真執(zhí)行單位領導制定的內(nèi)部控制規(guī)范，從而發(fā)揮內(nèi)部控制機制的督導與約束作用。