政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的賬務(wù)處理探討

張雋

（石家莊市保障性住房管理中心，河北 石家莊 050000）

政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)目的就是更正傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作中蘊(yùn)藏的問(wèn)題，如缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不全面、編制基礎(chǔ)單一等，還能作為財(cái)務(wù)管理的基本導(dǎo)向。政府會(huì)計(jì)制度與舊行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度差異較大，會(huì)給單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)許多不方便的地方。所以，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要正確的處理新舊制度銜接問(wèn)題，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算平行分錄，深化內(nèi)控管理工作，將事業(yè)單位的公益性、非營(yíng)利性特點(diǎn)凸顯出來(lái)，以此為不斷強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施與賬務(wù)處理概述

（一）賬務(wù)處理

事業(yè)單位開(kāi)展賬務(wù)處理工作，主要就是做好原始憑證的審核工作，還需要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬憑證，在進(jìn)行賬目記錄、核對(duì)賬目等處理工作之后，編制相對(duì)完善的資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表。其中主要的內(nèi)容包括以下兩個(gè)部分的內(nèi)容：綜合核算、財(cái)務(wù)核對(duì)。在核算的環(huán)節(jié)，需要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目、政府收支功能分類(lèi)、經(jīng)濟(jì)科目分類(lèi)，進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)分錄，做好會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)與審核工作，并根據(jù)要求，核對(duì)財(cái)政集中核算賬戶、零余額賬戶用款額度資金收支情況。賬目核對(duì)主要就是能確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性，并且從根源上提升資產(chǎn)的使用效益，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。

（二）政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不斷加快，事業(yè)單位的管理模式也產(chǎn)生了較大的變化，內(nèi)部的職能范圍、運(yùn)營(yíng)體系、組織結(jié)構(gòu)等都處于不斷改革的過(guò)程中。原有以收付實(shí)現(xiàn)制為核心的會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)無(wú)法滿足復(fù)雜的管理需求與業(yè)務(wù)需求，甚至有部分業(yè)務(wù)處于管制制度范圍以外。一方面，事業(yè)單位沒(méi)有提出具體有效的管理策略，管理過(guò)程中大都是憑借主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行控制。另一方面，事業(yè)單位無(wú)法把控制度以外存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，容易給后續(xù)的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)工作開(kāi)展產(chǎn)生一定的隱患，制約事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，新形勢(shì)發(fā)展背景下，我國(guó)于2019年1月1日實(shí)行了政府會(huì)計(jì)制度。新制度落實(shí)之后，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況能直觀的披露出來(lái)，成本費(fèi)用也能將真實(shí)的運(yùn)行情況體現(xiàn)出來(lái)，以便于財(cái)務(wù)人員更加了解現(xiàn)金的流入流出情況，開(kāi)展科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)工作?；诖?，通過(guò)落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度，能不斷強(qiáng)化資產(chǎn)管理，并且減少整體成本消耗，提升財(cái)務(wù)管控效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響

（一）雙制度運(yùn)行，核算范圍擴(kuò)大

基于舊制度背景下，事業(yè)單位在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的階段，大部分都是利用收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，主要就是以提供與反應(yīng)預(yù)算收支執(zhí)行情況的部門(mén)決算報(bào)告為基礎(chǔ)目標(biāo)，無(wú)法直觀地將政府資產(chǎn)負(fù)債情況、實(shí)際運(yùn)行成本反映出來(lái)，無(wú)法從根源上滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。而政府會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)記錄的原則從單模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱穗p模式，能促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)動(dòng)，兩者之間的關(guān)系緊密。基于雙分錄模式下，政府會(huì)計(jì)制度明確了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式，核算范圍也隨之?dāng)U大。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能形成相互補(bǔ)充與融合，并形成有機(jī)整體，從不同的核算角度，為事業(yè)單位提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息。

（二）信息化管理進(jìn)程加快

就原有的制度相比較，政府會(huì)計(jì)制度具有雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙功能，并完善了事業(yè)單位的報(bào)表體系。事業(yè)單位不僅僅需要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)告，還需要出具預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、部門(mén)決算報(bào)表，在無(wú)形之中對(duì)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)中各個(gè)模塊的交流提出了更高的要求。此外，事業(yè)單位報(bào)表的有效性，也在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提出了全面性、實(shí)效性的要求。通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，能使得事業(yè)單位可以盡快地適應(yīng)新的環(huán)境。

（三）債權(quán)價(jià)值更加明確，優(yōu)化資金配置

事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要就是以公共服務(wù)為核心。因?yàn)槠浔旧聿粚儆跔I(yíng)利性的單位，內(nèi)部的資金大都是來(lái)自于政府財(cái)政撥款。但由于市場(chǎng)環(huán)境處于不斷的變化過(guò)程中，導(dǎo)致各個(gè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)不斷提升，甚至引發(fā)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)制度明確了各個(gè)單位都需要強(qiáng)化壞賬準(zhǔn)備科目，在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的階段，不需要上繳財(cái)政的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，而是需要根據(jù)既定的方法，做好計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備工作，充分了解現(xiàn)金流的運(yùn)行情況，合理安排資金。同時(shí)，事業(yè)單位建立客戶信用等級(jí)，加快應(yīng)收賬款回收速度，能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

三、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的賬務(wù)處理優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化全體職工對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知

事業(yè)單位在優(yōu)化賬務(wù)處理工作的階段，需要更加注重思想建設(shè)活動(dòng)，還需要樹(shù)立正確的指導(dǎo)方針。為了有效地提升思想建設(shè)速度，就應(yīng)當(dāng)從管理層入手，開(kāi)展專題講座、討論會(huì)等方式，確保領(lǐng)導(dǎo)人員可以充分地了解財(cái)務(wù)管理體系以及實(shí)際的作用，以此提高領(lǐng)導(dǎo)人員的重視度，逐步完善賬務(wù)管理制度。在此基礎(chǔ)上，為全體職工進(jìn)行安排專項(xiàng)培訓(xùn)、專題講座等，逐步推進(jìn)賬務(wù)管理理念在單位各個(gè)部門(mén)之間的傳遞。事業(yè)單位需要將提升職工思想認(rèn)知作為基礎(chǔ)的考核內(nèi)容，并不斷提高各個(gè)部門(mén)職工的積極性，使其能了解新舊制度銜接的關(guān)鍵點(diǎn)，以此為單位的賬務(wù)管理創(chuàng)設(shè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

（二）建立以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的監(jiān)督管理機(jī)制

以內(nèi)部控制為基本導(dǎo)向，屬于提升事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范水平、提升管理能力的關(guān)鍵手段。就實(shí)際作用進(jìn)行分析，深化內(nèi)控管理工作，能進(jìn)一步規(guī)范化員工的行為，從根源上降低人為誤差。以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以在內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)部門(mén)之間形成制衡，還可以明確各個(gè)部門(mén)的基本職責(zé)，以此達(dá)到良好的監(jiān)督管控效果。在此階段，事業(yè)單位為了做好賬務(wù)處理層面的工作，就需要遵循以下幾個(gè)層面的原則：1.全面性原則，事業(yè)單位在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的階段，需要確保內(nèi)控制度能貫徹到實(shí)處。2.經(jīng)常性原則，事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度，需要對(duì)事業(yè)單位的日常作業(yè)情況進(jìn)行全局性的考察。3.潛在性原則，內(nèi)部控制不屬于獨(dú)立的管理制度，而是單位管理的基礎(chǔ)建設(shè)。4.關(guān)聯(lián)性原則，事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)主要就是由多個(gè)模塊構(gòu)成，如固定資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)內(nèi)容，各個(gè)模塊之間都有緊密的聯(lián)系。

（三）圍繞一體化平臺(tái)，建設(shè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)

隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，傳統(tǒng)的賬務(wù)管理模式已經(jīng)無(wú)法從根源上滿足事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展需求。財(cái)政一體化平臺(tái)會(huì)計(jì)核算模塊的廣泛應(yīng)用是加快數(shù)據(jù)流通速度、提升數(shù)據(jù)有效性的核心手段。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該在深入學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，注重實(shí)際業(yè)務(wù)處理能力和計(jì)算機(jī)操作能力的培養(yǎng)。深刻領(lǐng)會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬模式，確保獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

另外，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)人員也提出了明確的要求，事業(yè)單位需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略的專項(xiàng)發(fā)展，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作，逐漸擴(kuò)大到資產(chǎn)管理、資金管理、成本管理等多方面，以便于為決策人員編制發(fā)展計(jì)劃提供核心依據(jù)。除了對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)之外，還需要從外部引入高素質(zhì)人才，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性。以完善的績(jī)效考評(píng)體系為核心，打造積極向上的財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)，并落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升整體賬務(wù)處理效率。

（四）利用風(fēng)險(xiǎn)控制，完善賬務(wù)管理制度

事業(yè)單位在完善賬務(wù)處理制度的階段，從風(fēng)險(xiǎn)管控層面入手，借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，做好對(duì)賬務(wù)管理過(guò)程的監(jiān)督與把控，及時(shí)洞察蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還可以將信息傳遞給管理人員。通過(guò)開(kāi)展全局性的分析，提出賬務(wù)管理制度的不足之處。通過(guò)實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)管控制度的聯(lián)動(dòng)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范方案，提升風(fēng)險(xiǎn)控制力度。

（五）創(chuàng)新財(cái)務(wù)賬務(wù)問(wèn)題解決模式

第一，事業(yè)單位需要編制合理的賬務(wù)工作創(chuàng)新方案，推進(jìn)賬務(wù)處理活動(dòng)順利開(kāi)展。如在人員經(jīng)費(fèi)核算方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分三步處理，首先每月計(jì)提工資，借方登記工資福利支出，貸方登記應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；并于每月收到財(cái)政實(shí)撥工資入賬通知單和代扣款項(xiàng)入賬通知單時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬（實(shí)撥），借記銀行存款（代扣），貸記人員經(jīng)費(fèi)撥款收入；待實(shí)際上繳各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)，借記應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，貸記銀行存款。預(yù)算會(huì)計(jì)則于每月工資發(fā)放時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則，根據(jù)政府收支功能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)科目分類(lèi)分別計(jì)入人員經(jīng)費(fèi)支出和人員經(jīng)費(fèi)收入。以上處理可以方便為部門(mén)決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。第二，完善配套的賬務(wù)處理制度，確保政府會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)賬務(wù)問(wèn)題解決模式相符合。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)約束、制度引導(dǎo)等方式，進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)賬務(wù)全新的工作領(lǐng)域。第三，不斷整合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)賬務(wù)問(wèn)題，科學(xué)化的利用財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，解決蘊(yùn)藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，發(fā)揮數(shù)據(jù)的實(shí)際價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬務(wù)管理創(chuàng)新。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，為了能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)、貫徹精細(xì)化的理念，就需要將不斷創(chuàng)新內(nèi)部管理模式作為事業(yè)單位的必要發(fā)展路徑。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作提出了全新的要求，單位需要進(jìn)行全局性的規(guī)劃。在賬務(wù)處理的過(guò)程中，需要及時(shí)洞察運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的不足之處，還需要理解政府會(huì)計(jì)制度的政策，提升對(duì)賬務(wù)管理的重視度，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，收集與整合財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，順利地完成新舊制度銜接工作，預(yù)防不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生，促進(jìn)事業(yè)單位的健康長(zhǎng)效發(fā)展。