建筑施工企業(yè)增值稅內(nèi)部核算與賬務(wù)處理研究

周磊

（秦皇島路橋建設(shè)開發(fā)有限公司，河北 秦皇島 066000）

一、引言

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，可以使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。自2016年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，自此，營(yíng)業(yè)稅退出國(guó)家稅收歷史舞臺(tái)，營(yíng)改增全部完成。

二、營(yíng)改增下施工企業(yè)稅費(fèi)管理的建議

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)便，無(wú)論是收入成本的確認(rèn)還是稅金的計(jì)提繳納，財(cái)務(wù)處理簡(jiǎn)潔明了。核算相對(duì)簡(jiǎn)單。增值稅下則大有不同，增值稅屬于價(jià)外稅，工程款項(xiàng)分為收入與稅金兩部分，需要采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式進(jìn)行應(yīng)納增值稅的計(jì)算，并相應(yīng)的計(jì)算出附加稅，核算相對(duì)復(fù)雜。具體建議如下：

（一）施工企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)

習(xí)慣于營(yíng)業(yè)稅的核算突然轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員會(huì)一時(shí)難以適應(yīng)。增值稅實(shí)行了抵扣制，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，所以，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅的財(cái)務(wù)核算原理及營(yíng)改增后增值稅核算的變化，以準(zhǔn)確的計(jì)算出應(yīng)繳納增值稅金額及附加稅金額，準(zhǔn)確的計(jì)算出工程項(xiàng)目利潤(rùn)。

（二）施工企業(yè)要完善增值稅核算管理制度

施工企業(yè)要加強(qiáng)增值稅核算的管理，形成相應(yīng)制度，在制度層面規(guī)范增值稅管理。使企業(yè)在享受最大的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省合理開支與成本。

（三）施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增值稅全員管理

增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅時(shí)取得的成本發(fā)票只用于抵扣企業(yè)所得稅，增值稅下，需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)盡量收取增值稅專用發(fā)票，促使企業(yè)增值稅稅負(fù)的降低[1]。而發(fā)票的第一手人通常并非是財(cái)務(wù)人員，而是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員。所以，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要熟悉增值稅相關(guān)規(guī)定，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，同時(shí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止項(xiàng)目虛開增值稅專用發(fā)票，虛列成本，降低施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證施工企業(yè)利益最大化。

（四）施工企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅獨(dú)立核算

施工企業(yè)的增值稅與生產(chǎn)企業(yè)還是有一定的區(qū)別，施工企業(yè)除了機(jī)關(guān)總部的管理費(fèi)用發(fā)生少量進(jìn)項(xiàng)稅額以外，增值稅主要是由各個(gè)工程項(xiàng)目核算匯總而來(lái)[2]。如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額只是簡(jiǎn)單加總，而不對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行增值稅核算考核，那么項(xiàng)目一線人員就不會(huì)有增值稅管理意識(shí)，沒(méi)有增值稅管理動(dòng)力。為加強(qiáng)施工企業(yè)增值稅管理水平，建議對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)行獨(dú)立核算。

三、營(yíng)改增下施工企業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)核算方法

施工企業(yè)的增值稅發(fā)生額由各個(gè)工程項(xiàng)目匯總而來(lái)，因此，要建立相應(yīng)流程，進(jìn)行施工企業(yè)稅費(fèi)的核算。

（一）月末前，各工程項(xiàng)目將發(fā)生的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)到總公司，并根據(jù)各自的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額計(jì)提附加稅。

（二）為了讓各項(xiàng)目對(duì)增值稅管理的重視，各項(xiàng)目要將各自的應(yīng)繳納增值稅額及附加稅及時(shí)交給總公司，這樣做也有利于總公司資金回籠。

（三）總公司根據(jù)各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行匯總計(jì)算，計(jì)算繳納整個(gè)公司應(yīng)繳納的增值稅，并據(jù)以計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（四）各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，或后取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，總公司不予退還，鼓勵(lì)項(xiàng)目及時(shí)并盡可能多取得進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）各項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)繳納附加稅的核算方法采用總公司與項(xiàng)目正負(fù)相抵的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、營(yíng)改增下施工企業(yè)稅費(fèi)核算應(yīng)用舉例

假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，有A和B兩個(gè)新項(xiàng)目，在公司內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立核算，甲企業(yè)前期增值稅無(wú)留抵稅額，某月購(gòu)買辦公用品支付2.26萬(wàn)元，取得13%增值稅專用發(fā)票。A項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，取得含稅收入545萬(wàn)元，購(gòu)買材料支付226萬(wàn)元，取得13%的增值稅專用發(fā)票。B項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法，取得含稅收入327萬(wàn)元，購(gòu)買材料支付339萬(wàn)元，取得13%的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)甲企業(yè)城建稅率為7%，教育費(fèi)附加為5%。

（一）A項(xiàng)目涉及增值稅的會(huì)計(jì)分錄為：

1.取得含稅收入時(shí)：

借：銀行存款 545

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45

2.支付材料費(fèi)時(shí)：

借：工程施工-材料費(fèi) 200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26

貸：銀行存款 226

3.計(jì)算A項(xiàng)目應(yīng)繳納的增值稅=45-26=19萬(wàn)元，并計(jì)提城建稅=19*7%=1.33萬(wàn)元，計(jì)提教育費(fèi)附加=19*5%=0.95萬(wàn)元。計(jì)提附加稅會(huì)計(jì)分錄為：

借：稅金及附加 2.28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 1.33

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 0.95

4.向總公司結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45

應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 1.33

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 0.95

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26

內(nèi)部往來(lái)-總公司（稅費(fèi)） 21.28

5.向總公司繳納稅費(fèi)

借：內(nèi)部往來(lái)-總公司（稅費(fèi)） 21.28

貸：銀行存款 21.28

（二）B項(xiàng)目涉及增值稅的會(huì)計(jì)分錄為

1.取得含稅收入時(shí)：

借：銀行存款 327

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27

2.支付材料費(fèi)時(shí)：

借：工程施工-材料費(fèi) 300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39

貸：銀行存款 339

3.B項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額39萬(wàn)元大于銷項(xiàng)稅額27萬(wàn)元，無(wú)需繳納增值稅，無(wú)需計(jì)提附加稅。多的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。

4.向總公司結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27

內(nèi)部往來(lái)-總公司（稅費(fèi)） 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39

（三）甲公司涉及增值稅的會(huì)計(jì)分錄為

1.支付辦公用品

借：管理費(fèi)用 2

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.26

貸：銀行存款 2.26

2.A項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26

內(nèi)部往來(lái)-A項(xiàng)目（稅費(fèi)） 21.28

稅金及附加-城建稅 -1.33

稅金及附加-教育費(fèi)附加 -0.95

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 45

3.B項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27

內(nèi)部往來(lái)-A項(xiàng)目（稅費(fèi)） 12

4.收A項(xiàng)目稅費(fèi)

借：銀行存款 21.28

貸：內(nèi)部往來(lái)-A項(xiàng)目（稅費(fèi)） 21.28

5.計(jì)算A項(xiàng)目應(yīng)繳納的增值稅=45+27-26-39=7萬(wàn)元，并計(jì)提城建稅=7*7%=0.49萬(wàn)元，計(jì)提教育費(fèi)附加=7*5%=0.35萬(wàn)元。計(jì)提附加稅會(huì)計(jì)分錄為：

借：稅金及附加 0.84

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 0.49

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 0.35

6.月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 7

7.繳納各項(xiàng)稅費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 0.49

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加 0.35

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 7

貸：銀行存款 7.84

需要說(shuō)明的是，在公司內(nèi)部合并報(bào)表時(shí)，總公司收項(xiàng)目附加稅的負(fù)值與項(xiàng)目上附加稅正值相抵，附加稅實(shí)際以總公司匯總計(jì)算增值稅為依據(jù)進(jìn)行計(jì)提繳納。

五、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增后，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部增值稅及附加稅的核算，有利于加強(qiáng)企業(yè)增值稅管理水平，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，促使施工企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。