風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用分析

伏海泓

（甘肅第七建設(shè)集團(tuán)股份有限公司，甘肅 蘭州 730000）

企業(yè)經(jīng)營(yíng)受內(nèi)外部因素共同影響與決定，隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到新的階段，以及市場(chǎng)變化逐漸加快，再加上同行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)逐漸白熱化，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)陡增，此時(shí)如果內(nèi)部管理工作落實(shí)不到位，便極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，為此，企業(yè)需要不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)上。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，能夠進(jìn)一步加深企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解，也能夠進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展奠定扎實(shí)的保障基礎(chǔ)，也正是如此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用，已成為企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展中最熱的一個(gè)課題。

一、將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的必然性與作用

（一）是提高企業(yè)審計(jì)效率、效果的必然選擇

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要用于對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的審計(jì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策能力等，也能夠檢驗(yàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國(guó)家法律要求、部分規(guī)定等合理的履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)、內(nèi)容多等特點(diǎn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)起來(lái)是比較困難的，而將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用其中，可以更好地解決這些疑難問(wèn)題。通過(guò)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以從內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并合理的根據(jù)這些不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行配置，能夠優(yōu)化審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)成本的降低，這對(duì)企業(yè)做好審計(jì)工作非常有意義。

（二）能夠顯著降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了更加真實(shí)的反映領(lǐng)導(dǎo)、員工的財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理情況，是為了更好地監(jiān)督員工與領(lǐng)導(dǎo)，但在實(shí)施過(guò)程中也是比較容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作復(fù)雜，包含內(nèi)容多，使得審計(jì)人員在執(zhí)行過(guò)程中，是比較容易出現(xiàn)工作失誤的，往往在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支報(bào)告中的錯(cuò)誤與舞弊等，使得在最終的審計(jì)評(píng)價(jià)中，沒(méi)有給出公平的審計(jì)評(píng)價(jià)和意見(jiàn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能夠?qū)⒈粚徲?jì)的員工、領(lǐng)導(dǎo)干部等置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，從被審計(jì)員工、領(lǐng)導(dǎo)干部企業(yè)所在地行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、等各個(gè)方面分析并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平階段，能夠把被審計(jì)人員所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)當(dāng)中，并通過(guò)審計(jì)程序，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到審計(jì)人員覺(jué)得滿意的水平。

（三）有利于提高企業(yè)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及認(rèn)識(shí)

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能夠進(jìn)一步提高被審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)常識(shí)等。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，將進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、力度、規(guī)范性等，有利于更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)員工、領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，審計(jì)力度加強(qiáng)了會(huì)讓更多的企業(yè)員工與領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，明白企業(yè)并不是做做樣子，而是真抓實(shí)干，在這種氛圍下，能夠讓被審計(jì)人員逐漸理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正內(nèi)涵，從而進(jìn)一步提高他們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與態(tài)度，能夠在企業(yè)中建立起和諧的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新穎的審計(jì)方法，在我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用時(shí)間還比較短，無(wú)論是在理論研究，還是在實(shí)踐應(yīng)用上都有很大的進(jìn)一步空間可挖，也正因如此，很多企業(yè)在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中還存在一些常見(jiàn)的問(wèn)題，這給企業(yè)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了一定的挑戰(zhàn)。

（一）企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍整體實(shí)力水平仍需提高

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的大背景下，不僅需要審計(jì)人員具備基本的工作能力，還需要審計(jì)人員具備信息化運(yùn)用能力、審計(jì)廣角思維等，從目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)從業(yè)人員的整體水平看，這種復(fù)合型的人才是比較少的。首先：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步拓寬了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，需要審計(jì)人員掌握更多的知識(shí)與專業(yè)技能，而這離不開(kāi)企業(yè)的支持與培養(yǎng)，但往往很多企業(yè)忽視了這一點(diǎn)，在日常經(jīng)營(yíng)中缺少對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的管理與培養(yǎng)，有的企業(yè)沒(méi)有及時(shí)優(yōu)化審計(jì)培訓(xùn)、考核機(jī)制，使得培訓(xùn)與考核方法無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用要求，也容易使審計(jì)隊(duì)伍逐漸對(duì)企業(yè)失去信心，容易將不滿情緒帶入到工作當(dāng)中。此外，部分企業(yè)缺少對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督部門來(lái)監(jiān)督審計(jì)工作，這樣一來(lái)一些審計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)往往無(wú)法在第一時(shí)間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)，容易誘發(fā)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。其次：在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用要求與壓力下，仍有很多審計(jì)人員沒(méi)有工作危機(jī)感，在審計(jì)工作過(guò)程中無(wú)論是工作態(tài)度，還是工作能力等存在明顯的不足，但往往不去主動(dòng)彌補(bǔ)，對(duì)企業(yè)開(kāi)展的培訓(xùn)工作、考核工作等也只是被動(dòng)性的參與，這樣是無(wú)法及時(shí)提高自身的審計(jì)工作能力的，在實(shí)際工作中就容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法單一等問(wèn)題等。

（二）企業(yè)的審計(jì)方法較為單一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，包括環(huán)節(jié)內(nèi)容較多，可以分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段，每個(gè)階段又會(huì)有不同的工作要求等，所以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用其中，應(yīng)該要根據(jù)不同階段，不同審計(jì)需要來(lái)合理的設(shè)計(jì)、選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，只有這樣才能夠兼顧全面性與高效性，但顯然很多企業(yè)并未做好這一點(diǎn)。如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃階段，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用其中時(shí)，在對(duì)被審計(jì)員工、領(lǐng)導(dǎo)及其環(huán)境調(diào)查時(shí)，可以采用很多種方法，可以是流程圖法，也可以是問(wèn)卷調(diào)查法，亦或是詢問(wèn)觀察法，不同審計(jì)調(diào)查方法其效果都是不同的，但往往一些企業(yè)只會(huì)去選擇一種調(diào)查方法，這就使得審計(jì)調(diào)查缺少針對(duì)性與全面性，往往無(wú)法真實(shí)的反映出所想要得到的信息、數(shù)據(jù)等。

（三）企業(yè)未做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本控制

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中增加任何一種工作方法與模式等，都意味著企業(yè)需要因此支付更多的成本，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，必須要關(guān)注成本控制，但這一點(diǎn)往往也是很多企業(yè)沒(méi)有做好的一點(diǎn)。首先：將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)隊(duì)伍能力要求，往往很多審計(jì)人員的能力是無(wú)法保證工作質(zhì)量的，所以企業(yè)就需要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的管理與培訓(xùn)等，而這需要花費(fèi)大量的企業(yè)資金，在這個(gè)過(guò)程中很多企業(yè)沒(méi)有做好培訓(xùn)成本、考核成本等的控制。其次：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用雖然能夠給企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)很多好處，但成本也是客觀存在的，但很多企業(yè)卻忽視了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本控制，沒(méi)有成本概念，或者是在具體計(jì)算成本量時(shí)，沒(méi)有計(jì)劃性和方案，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本控制得不到落實(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用方法

（一）優(yōu)化審前調(diào)查程序

為更好地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用，需要對(duì)其記性審前調(diào)查，包括對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境審前調(diào)查、被審計(jì)單位的外部環(huán)境審前調(diào)查兩方面。被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境審前調(diào)查主要調(diào)查，被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、流程、組織架構(gòu)等等，這些環(huán)節(jié)的審前調(diào)查很可能會(huì)決定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用效果，所以必須要保證全面性與科學(xué)性，這就要求被審計(jì)單位必須要采取多樣化的工作方法來(lái)保證工作質(zhì)量。被審計(jì)單位外部環(huán)境的審前調(diào)查就更為復(fù)雜一些，涉及的環(huán)節(jié)就更多一些，包括被審計(jì)單位所處的地位、聲譽(yù)度、財(cái)務(wù)狀況等等，這些審前信息的獲取可以向相關(guān)部門需求幫助，比如，可以向銀行了解被審計(jì)單位，近期內(nèi)是否有過(guò)不良貸款、還款記錄等，從而得出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理情況。

（二）根據(jù)需要多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本就是一項(xiàng)復(fù)雜性的工作，而且工作質(zhì)量要求又比較高，再把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用其中會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)要求，這就需要企業(yè)建立完善的應(yīng)用機(jī)制，保證審計(jì)效率與質(zhì)量，而單一的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法顯然是行不通的，所以企業(yè)必須要根據(jù)實(shí)際需要多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用。在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同階段來(lái)巧妙的進(jìn)行選擇與設(shè)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)設(shè)計(jì)階段，可以運(yùn)用流程圖法、問(wèn)卷調(diào)查法、詢問(wèn)觀察法等審計(jì)方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段可以應(yīng)用賬項(xiàng)審計(jì)和抽樣審計(jì)，并配合使用分析法、詢問(wèn)觀察法、等審計(jì)方法。在審計(jì)報(bào)告階段可以運(yùn)用比較法、歸納法等，這樣能夠保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各階段的專業(yè)性。

（三）優(yōu)化審計(jì)報(bào)告

實(shí)際上，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系中，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠帶來(lái)更多的益處，將有利于被審計(jì)單位迅速發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部潛在的不安全因素，幫助被審計(jì)單位在長(zhǎng)期實(shí)踐中不斷建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范管理制度，從而有效降低被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。為了全面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位需要將其整體運(yùn)營(yíng)狀況作為關(guān)注重點(diǎn)，在出具審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿前，要與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)等共同探討分析，確認(rèn)所提出問(wèn)題是客觀存在的，以免出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤。

四、結(jié)束語(yǔ)

文章主要研究：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用中存在的常見(jiàn)問(wèn)題以及完善方法，希望通過(guò)文章的分析，可以進(jìn)一步提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)與重視，從而更好地對(duì)其加以應(yīng)用。