簡(jiǎn)談國(guó)有企業(yè)合同管理內(nèi)部控制問(wèn)題

房英吉

（1.中煤科工集團(tuán)沈陽(yáng)研究院有限公司，遼寧 撫順 113122；2.煤礦安全技術(shù)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，遼寧 撫順 113122）

一、國(guó)企進(jìn)行內(nèi)控管理的重要性分析

（一）如何保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全和完整

在國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有階段的發(fā)展條件下，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的基本會(huì)計(jì)信息資料和其他會(huì)計(jì)信息內(nèi)容應(yīng)該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)合法性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)真實(shí)情況反映到表面。其擁有的財(cái)產(chǎn)資源的充分有效綜合利用，只有一些國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理數(shù)據(jù)的真實(shí)性可以充分證明。因此，通過(guò)對(duì)一些國(guó)有企業(yè)從內(nèi)部會(huì)計(jì)入手，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)控制化和管理化，就對(duì)保證其公共事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)安全性和信息完整性具有重要的指導(dǎo)意義。如何可以看出資金是否能進(jìn)行合理配置最重要的是會(huì)計(jì)資料中資金的流動(dòng)使用程度，由此也能夠判斷出其戰(zhàn)略規(guī)劃是否妥當(dāng)。適當(dāng)?shù)馁Y本配置水平也可以說(shuō)明公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，產(chǎn)出是企業(yè)管理的關(guān)鍵，資金鏈的流動(dòng)可以反映資金在項(xiàng)目中是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。公共事業(yè)內(nèi)部控制從規(guī)劃到運(yùn)行，都要以資源為中心。為了控制整個(gè)會(huì)計(jì)和決算過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析和其他影響各公司決算的過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化，應(yīng)檢查企業(yè)和內(nèi)部的任何關(guān)聯(lián)，以確保其正確反映其中的情況。

（二）加強(qiáng)控制和監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力

在內(nèi)部實(shí)際組織管理結(jié)構(gòu)中其一般會(huì)采用的是線(xiàn)性化的功能管理系統(tǒng)。職能制度化系統(tǒng)中一個(gè)非常明顯的一個(gè)特點(diǎn)那就是縱向管理人員比較多，即在整個(gè)職能部門(mén)結(jié)構(gòu)中橫向管理部門(mén)的比較多。隨著改革的不斷深入和地方政府內(nèi)部控制權(quán)的擴(kuò)大，在內(nèi)部管理權(quán)力逐漸變得趨于分散的實(shí)際情況下，我們必須通過(guò)平衡和有效控制內(nèi)部權(quán)力也就是為了通過(guò)發(fā)展國(guó)有企業(yè)這個(gè)內(nèi)部綜合控制能力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力的有效落實(shí)，通過(guò)控制和干預(yù)企業(yè)不同部門(mén)的活動(dòng)；到監(jiān)督部門(mén)任務(wù)和項(xiàng)目執(zhí)行的全過(guò)程，確定領(lǐng)導(dǎo)在此期間行使權(quán)力是否有助于更好地完成項(xiàng)目，另一方面也能夠防止濫用權(quán)力現(xiàn)象的發(fā)生，內(nèi)部控制系統(tǒng)是將過(guò)程與績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，不再僅僅根據(jù)結(jié)果來(lái)評(píng)估完成情況，而通過(guò)過(guò)程和績(jī)效考核的數(shù)據(jù)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)這種方法能夠產(chǎn)生同樣的效果。我們應(yīng)該反思這個(gè)過(guò)程是否科學(xué)合理，以及權(quán)力的再分配是否按程序進(jìn)行，現(xiàn)在的權(quán)力分配的方式?jīng)Q定了實(shí)現(xiàn)控制和平衡。

（三）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃提前完成和目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其最經(jīng)濟(jì)、最有價(jià)值的目標(biāo)，必須依靠宏觀戰(zhàn)略方針。因此，他們應(yīng)確保該戰(zhàn)略符合其實(shí)際情況，也要確保公司內(nèi)外部活動(dòng)圍繞戰(zhàn)略展開(kāi)，以制定戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)內(nèi)部市場(chǎng)?？梢酝ㄟ^(guò)一些措施對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略成果的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行控制和把握并利用資金推動(dòng)。該戰(zhàn)略首先其內(nèi)部控制將涵蓋了財(cái)務(wù)、人事和資產(chǎn)信息。為保證大方向的合理性，供應(yīng)商的決策和規(guī)劃要根據(jù)其的實(shí)際情況做出；然后，在其戰(zhàn)略的具體的實(shí)施過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)公司各項(xiàng)活動(dòng)與戰(zhàn)略的一致性必須先建立內(nèi)部控制管理體系，建立規(guī)章制度保證其各項(xiàng)活動(dòng)能夠在計(jì)劃內(nèi)有序運(yùn)行。必須使其圍繞著人、財(cái)、物進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃。最后，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決戰(zhàn)略實(shí)際實(shí)施中存在的障礙，此通過(guò)對(duì)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作和部門(mén)活動(dòng)的監(jiān)控來(lái)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如果此計(jì)劃成功，出現(xiàn)問(wèn)題就能通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行自我解決，如果不符合目標(biāo)，也可以及時(shí)干預(yù)進(jìn)行調(diào)整。

二、當(dāng)前國(guó)企內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境建立問(wèn)題

論內(nèi)部管理控制流程管理的不斷進(jìn)步與完善發(fā)展?fàn)顩r具體表現(xiàn)在三個(gè)主要方面：首先企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部流程控制管理缺乏深刻認(rèn)識(shí)和正確理解，對(duì)內(nèi)部管理控制的組織重要性和工作必要性認(rèn)識(shí)還有所欠缺。在我國(guó)公司日常內(nèi)部管理制度中缺乏發(fā)揮核心作用的制度和規(guī)則，只有它作為一種管理形式仍然存在，但是卻無(wú)法充分體現(xiàn)內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)管理的基本內(nèi)涵。其次，內(nèi)部控制文化的缺失導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解。多數(shù)公司員工普遍認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與自身利益無(wú)關(guān)，認(rèn)為其發(fā)揮作用只是內(nèi)部正在控制一個(gè)部門(mén)的一項(xiàng)正在進(jìn)行中的工作，無(wú)法積極配合導(dǎo)致內(nèi)部控制的相關(guān)管理工作。它已經(jīng)成為形式主義，不能發(fā)揮資源的作用。最后，由于缺乏關(guān)鍵流程和環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，許多在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)只注重財(cái)務(wù)控制，不注重內(nèi)部控制，導(dǎo)致其包括的預(yù)算管理、公司控制和部門(mén)間的溝通都停止前進(jìn)的步伐。

（二）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范能力比較薄弱

在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，都可能會(huì)遇到面臨存在風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部挑戰(zhàn)，這些非常多樣內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素是無(wú)法避免的，并且會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化而發(fā)生變化，中小企業(yè)由于在經(jīng)營(yíng)管理上和技術(shù)的落后，其適應(yīng)能力和對(duì)于規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)的控制能力都很差，尤其特別是在不斷急劇變化的國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，很多都沒(méi)有做到充分利用內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在國(guó)有企業(yè)往往很少會(huì)在發(fā)現(xiàn)有事故的發(fā)生時(shí)立即進(jìn)行補(bǔ)救措施。

（三）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

內(nèi)部控制要全面有效，審計(jì)和監(jiān)督是關(guān)鍵。很多國(guó)有企業(yè)對(duì)此不重視，從而導(dǎo)致其在內(nèi)部控制質(zhì)量方面中內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督方面沒(méi)有起到很好的作用。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的最大區(qū)別在于：認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不僅要審計(jì)經(jīng)費(fèi)，還要審計(jì)人的審計(jì)過(guò)程。許多上市公司根本上就忽視了這一點(diǎn)，要么不及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)，要么把全部時(shí)間注意力完全集中在對(duì)上市公司的內(nèi)部審查上的就是資本擴(kuò)張趨勢(shì)。內(nèi)部控制管理旨在促使員工完成任務(wù)，活動(dòng)可以按流程組織進(jìn)行。

三、加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)控管理的對(duì)策研究

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境

良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制服務(wù)環(huán)境建設(shè)是不斷提高大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制項(xiàng)目管理服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，應(yīng)從不斷提高內(nèi)部安全控制管理工作人員內(nèi)部整體安全認(rèn)識(shí)的三個(gè)角度深刻出發(fā)，努力提高內(nèi)部安全控制管理意識(shí)，為促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部安全控制管理工作的順利開(kāi)展和內(nèi)部安全控制管理制度的有效建立建設(shè)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。首先，公司內(nèi)部應(yīng)積極引入先進(jìn)的內(nèi)部管理控制理念，并將其有效分發(fā)應(yīng)用給關(guān)鍵高層管理人員和中層管理人員，使他們充分認(rèn)識(shí)并做到內(nèi)部成本控制對(duì)我們公司未來(lái)發(fā)展的巨大重要性和其他影響內(nèi)部成本控制的主要因素，從而發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用在決策時(shí)考慮內(nèi)部控制。此外，企業(yè)應(yīng)采取措施讓所有員工參與內(nèi)部控制，而不僅僅是為了配合相關(guān)工作，同時(shí)也要積極參與這一過(guò)程，在取得員工的認(rèn)可的同時(shí)公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立一套完善的內(nèi)部控制制度，并提高企業(yè)素質(zhì)，其有利于員工自主有序完成工作，共同創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督職能的建設(shè)

通過(guò)實(shí)施多種控制手段，優(yōu)化資源配置并有效利用，能夠?qū)崿F(xiàn)組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部審核和監(jiān)控保證了這一過(guò)程，達(dá)到了動(dòng)態(tài)循環(huán)的效果。因此，在全面實(shí)施內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，公共事業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠設(shè)置內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督職能。通過(guò)研究引入一些科學(xué)的管理方法和其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)手段來(lái)不斷增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)流程控制的管理有效性，他們還認(rèn)為應(yīng)同時(shí)審查內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理流程和財(cái)務(wù)流程中管理人員的財(cái)務(wù)執(zhí)行能力情況，以便進(jìn)行評(píng)估：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程是否有效率地實(shí)施，是否能夠達(dá)到企業(yè)預(yù)期工作效果；內(nèi)部控制審計(jì)與監(jiān)督相輔相成。除了審計(jì)的目標(biāo)類(lèi)型外，還應(yīng)監(jiān)督專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督員，并將審計(jì)和監(jiān)測(cè)的結(jié)果反饋給管理人員，以便管理人員在下一步做出決定。此外，在考核、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，還應(yīng)與績(jī)效考核相結(jié)合。

（三）強(qiáng)化基礎(chǔ)管理

國(guó)有企業(yè)在有效簽訂管理合同過(guò)程中，必須規(guī)范按照標(biāo)準(zhǔn)簽訂合同文本，在所有滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求的文本基礎(chǔ)上及時(shí)修改更新并按標(biāo)準(zhǔn)簽訂合同文本，將按照標(biāo)準(zhǔn)簽訂合同文本規(guī)定作為企業(yè)簽訂合同的唯一標(biāo)準(zhǔn)文件，嚴(yán)格執(zhí)行《許可證管理辦法》細(xì)則，落實(shí)"一事一授權(quán)"基本原則。特別要的是，授權(quán)在申請(qǐng)簽字時(shí)規(guī)定不可自行隨意轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)于確定需要申請(qǐng)批準(zhǔn)的授權(quán)合同，應(yīng)當(dāng)在提前一天提交申請(qǐng)批準(zhǔn)。同時(shí)制定包括公司業(yè)績(jī)、信用經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品價(jià)格等重要指標(biāo)；以全面角度評(píng)估各方，確保公司資金安全和市場(chǎng)交易安全。法律、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)審查應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，并與合同管理審批機(jī)關(guān)一起進(jìn)行，以便及時(shí)實(shí)施。

（四）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

在有效執(zhí)行合同依法管理有效執(zhí)行工作過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)地方各級(jí)國(guó)有企業(yè)始終一貫堅(jiān)持實(shí)事求是的管理工作指導(dǎo)原則，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督檢查監(jiān)控各項(xiàng)企業(yè)勞務(wù)派遣合同的依法依規(guī)執(zhí)行有效執(zhí)法情況，加大對(duì)各項(xiàng)勞務(wù)合同有效依法執(zhí)行的高度重視，特別是對(duì)采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等方面，合同執(zhí)行過(guò)程中，必須準(zhǔn)確捕捉到合同履行過(guò)程中的交貨和提貨情況、付款收據(jù)和訂單交貨信息。為確保比較方名稱(chēng)與承包方名稱(chēng)一致，特別是合同金額與發(fā)票金額一致的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部治理在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的獲取和核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建中起著重要的作用。通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部資源管理和內(nèi)部控制以促進(jìn)創(chuàng)業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，國(guó)有中小企業(yè)還應(yīng)以經(jīng)濟(jì)性和誠(chéng)信度為指導(dǎo)。