關(guān)于如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的思考

張曉敏

（晉能控股山西電力股份有限公司，山西 太原 030031）

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是指國(guó)有企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理合法合規(guī)、資金財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)憑證、報(bào)告及國(guó)有企業(yè)其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，有效提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的自我檢查系統(tǒng)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分內(nèi)控設(shè)計(jì)完整性評(píng)價(jià)和內(nèi)控執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)兩類，分別從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素出發(fā)。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整

國(guó)有企業(yè)中重要的信息來(lái)源之一是會(huì)計(jì)信息，因此確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效、安全與完整尤為重要。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，通過(guò)制定相關(guān)制度，控制相關(guān)流程來(lái)保證企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保證資金的合理利用，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

2.規(guī)范管理員工行為

國(guó)有企業(yè)離不開人財(cái)物，其中“人”指的便是國(guó)有企業(yè)中的員工，是國(guó)有企業(yè)最重要的因素。通常員工行為代表企業(yè)行為，因此企業(yè)要有良好的形象，規(guī)范員工行為尤為重要。員工不僅需要有專業(yè)的文化知識(shí)與專業(yè)技能，更需要良好的道德品行，行為端正。內(nèi)部控制在內(nèi)部環(huán)境中對(duì)人力資源管理和企業(yè)文化都有明確的規(guī)定。一方面，內(nèi)部控制通過(guò)讓企業(yè)樹立起自己的企業(yè)文化，形成有組織性的文化氛圍，使員工在企業(yè)文化的長(zhǎng)期熏陶下耳濡目染，無(wú)形中規(guī)范自己的行為。另外，企業(yè)可以制定一系列人力資源管理的制度，通過(guò)獎(jiǎng)懲手段來(lái)約束員工行為，為企業(yè)規(guī)范員工提供強(qiáng)有力的保障。

3.有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在發(fā)展中必然要面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的存在，將會(huì)加大企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)，嚴(yán)重者甚至?xí)绊懫髽I(yè)的存亡。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)不僅會(huì)減弱風(fēng)險(xiǎn)的影響，甚至提前防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)可以通過(guò)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，使企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展下去。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，籌資風(fēng)險(xiǎn)如果處理不當(dāng)，企業(yè)將面臨資金鏈的斷裂，無(wú)形中給企業(yè)判了死刑。當(dāng)企業(yè)融資時(shí)，就需要企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制合理測(cè)算融資成本、分析其融資渠道是否可行，融資時(shí)間長(zhǎng)短等多種問題，選擇最優(yōu)的方案去進(jìn)行。完善的內(nèi)控體系能夠防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造安全的生產(chǎn)環(huán)境。

4.實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的宏觀目標(biāo)，企業(yè)開展的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與實(shí)施中發(fā)揮著重要的作用。根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、組織管理體系、明確管理職責(zé)、權(quán)限等，確定戰(zhàn)略規(guī)劃構(gòu)成內(nèi)容、編制程序與方法、決策程序、實(shí)施方法、評(píng)估機(jī)制以及戰(zhàn)略規(guī)劃有效實(shí)施的保障措施。有效的內(nèi)控制度符合國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，能夠合理配置企業(yè)資源，高效高質(zhì)量地完成工作。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)都以利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)作為一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)卻不夠重視，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是虛職，可有可無(wú)，甚至覺得內(nèi)部控制建設(shè)增加員工工作量，束縛大家手腳，降低工作效率等。還有一些員工認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的事，或者是內(nèi)部審計(jì)部門的事情，與自己沒有關(guān)系，意識(shí)不到內(nèi)部控制是全員職責(zé)。內(nèi)部控制是企業(yè)全方位的控制，不僅僅只是財(cái)務(wù)方面的控制，還涉及業(yè)務(wù)流程等。沒有內(nèi)部控制理論知識(shí)的指導(dǎo)，員工內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，意識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部環(huán)境不完善

國(guó)有企業(yè)中存在內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，不相容崗位未分離，責(zé)任落實(shí)不明晰等問題。內(nèi)部控制沒有良好的環(huán)境，致使內(nèi)部審計(jì)工作深入不到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，不合規(guī)行為頻繁發(fā)生，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在公司治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)上，有些重大決策甚至不經(jīng)集體決策就執(zhí)行，嚴(yán)重違法內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

國(guó)有企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行改良，直接將其他企業(yè)內(nèi)部控制制度作為自己的內(nèi)部控制制度。不經(jīng)改良的內(nèi)部控制制度，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是脫節(jié)的，無(wú)法作為企業(yè)的管理工具服務(wù)于企業(yè)。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞，不僅僅只是內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完整，還包含內(nèi)部控制監(jiān)督是否有效。一些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏考核約束。即使對(duì)內(nèi)部控制有相應(yīng)的考核辦法，也不具有可操作性，作用微乎其微。另外國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)督不力、效用弱化。甚至企業(yè)的內(nèi)審人員由財(cái)務(wù)人員兼職，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中即使查出實(shí)質(zhì)性的問題，由于缺乏獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)的后續(xù)整改幾乎無(wú)法推動(dòng)，查出的問題始終無(wú)法解決，增大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)發(fā)展。

（五）內(nèi)部信息傳遞不暢通

信息與溝通作為內(nèi)部控制的主要要素之一，起著非同一般的作用。目前國(guó)有企業(yè)基本上都步入信息時(shí)代，但是信息系統(tǒng)覆蓋面不全，多數(shù)只是財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化，而業(yè)務(wù)方面大多還實(shí)行紙質(zhì)傳遞，這樣會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的傳遞不及時(shí)、準(zhǔn)確。其次國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，層級(jí)多、部門多，若從基層傳遞上層，需要層層上報(bào)，層層審批，耗時(shí)長(zhǎng)，信息傳遞不暢，最終導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)，內(nèi)部控制問題越來(lái)越嚴(yán)重。另外信息系統(tǒng)存在一定的安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)信息的泄露。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高員工內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。國(guó)有企業(yè)要想做大做強(qiáng)，必須把內(nèi)部控制放到首位，并且全員參與。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)模式等，制定符合自身的內(nèi)部控制手冊(cè)，形成企業(yè)文化，在公告欄、網(wǎng)站上設(shè)置專欄，廣泛宣傳。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論知識(shí)以及相關(guān)政策文件，對(duì)內(nèi)部控制有系統(tǒng)性的了解。企業(yè)還可以到內(nèi)部控制建設(shè)好的單位進(jìn)行參觀學(xué)習(xí)，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部控制實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

國(guó)有企業(yè)要做好內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，保證職責(zé)分工明確，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。首先企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力獨(dú)立于其他部門，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮其審計(jì)職責(zé)，做到有問必查，有錯(cuò)必究。擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)工作延伸到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將可能發(fā)生的違法違規(guī)、徇私舞弊等問題遏止在萌芽階段。其次內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)完整性與內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)踐中不斷調(diào)整更新內(nèi)部控制建設(shè)制度，使內(nèi)部控制制度科學(xué)完善。制定符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度、并制定“三重一大”等集體決策制度。加大內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)部控制環(huán)境，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)動(dòng)員全員對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出建議，廣泛采納意見，建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行“回頭看”，發(fā)現(xiàn)其不足，不斷完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制切實(shí)可行。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)通過(guò)制定與內(nèi)部控制相應(yīng)的考核制度，為內(nèi)部控制建設(shè)提供保障。建立督查督辦制度，定時(shí)間、落人頭將責(zé)任分工細(xì)化。針對(duì)考核辦法可以實(shí)行逐級(jí)考核，將制度問責(zé)到底。對(duì)工作中有突出表現(xiàn)的員工給予嘉獎(jiǎng)，根據(jù)工作完成進(jìn)度進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲并用，提高員工的積極性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。另外，企業(yè)還可以通過(guò)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的檢查。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)、建立多渠道信息傳遞

時(shí)間就是金錢，信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性影響著企業(yè)的重大決策。建立信息化平臺(tái)，將是國(guó)有企業(yè)的必經(jīng)之路。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源共享。企業(yè)可以建立多種信息模塊，擴(kuò)大信息化建設(shè)的覆蓋面，形成完整的信息管理系統(tǒng)。另外企業(yè)還可以在同一個(gè)局域網(wǎng)，建立統(tǒng)一的員工信息溝通平臺(tái)，如飛秋、大螞蟻等。將內(nèi)部控制集中管理、共同分享，突破傳統(tǒng)的地域限制、部門限制。同時(shí)，企業(yè)在信息系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一管理時(shí)，記錄各個(gè)賬號(hào)的使用信息，防止信息外漏，保證信息系統(tǒng)中信息資源的合理管理，加大安全防護(hù)措施，防止黑客入請(qǐng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制并非一人職責(zé)，需要全員行動(dòng)，上至董事、監(jiān)事、管理層，下至基層員工，只有齊心協(xié)力，才能將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部控制非一日之功，需要持之以恒，作為企業(yè)文化，耳濡目染，融入員工的實(shí)際行動(dòng)中，以身作則。內(nèi)部控制要不斷更新，適應(yīng)時(shí)代的潮流。企業(yè)要結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)情況，為自己量身打造一套屬于自己的內(nèi)部控制體系，才能為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的作用，助力企業(yè)健康蓬勃發(fā)展。