試論如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

劉藝旋

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能，它是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理制度不斷完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督占有極為重要的地位，全面強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，盡可能展現(xiàn)其積極性，本文分別從本文從“會(huì)計(jì)監(jiān)督智能的內(nèi)涵”“完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要意義”“完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的具體措施”這三個(gè)方面入手，對(duì)如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行了初步地探索和分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能;內(nèi)部監(jiān)督體系;措施

正文：隨著當(dāng)前我國(guó)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展和社會(huì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體制的不斷完善，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督在社會(huì)經(jīng)濟(jì)行政管理工作中的重要性和地位逐漸為大家所廣泛認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)系密不可分。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管管理體系可以有效促進(jìn)一個(gè)企業(yè)的正常科學(xué)管理。新版的會(huì)計(jì)法明確規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)法律內(nèi)容，充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作過(guò)程中的特殊重要性。此次財(cái)會(huì)監(jiān)督體制改革不僅使主觀人們寄予厚望，客觀上人們要求進(jìn)一步切實(shí)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)法的監(jiān)督。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督智能的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行政監(jiān)督管理領(lǐng)域，有關(guān)會(huì)計(jì)人員按照各種有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和各項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，根據(jù)準(zhǔn)確、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況進(jìn)行全面會(huì)計(jì)檢查、審查和事后處理，從而有效保證各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)合理性和經(jīng)濟(jì)合法性，最終可以實(shí)現(xiàn)其最終經(jīng)濟(jì)目的——可以提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，因此，它是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體系中最重要、最直接的手段。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要包括外部組織監(jiān)督（包括國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督和其他社會(huì)團(tuán)體監(jiān)督）和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。在員工會(huì)計(jì)核算監(jiān)督過(guò)程中，員工隨時(shí)可以監(jiān)督各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式是否合理合法，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。然而，由于以上種種原因，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有能夠得到真正的社會(huì)重視，實(shí)際效果并不明顯。因此，加強(qiáng)員工會(huì)計(jì)核算監(jiān)督仍然十分重要。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要意義

（一）維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

社會(huì)主義商業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)明確要求，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)經(jīng)營(yíng)范圍必須應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的嚴(yán)格限制，不能隨意超越;根據(jù)國(guó)家相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督，認(rèn)真組織審查民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)行為是否可行、合法，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理行為，使民營(yíng)企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī);三要嚴(yán)厲打擊民營(yíng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)違法違規(guī)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)資源有效合理配置和有序公平競(jìng)爭(zhēng)，大幅度提高民營(yíng)企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義商業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

（二）保證資產(chǎn)安全化

會(huì)計(jì)監(jiān)督可以很好地控制資產(chǎn)管理。只有合法授權(quán)的人員才能訪問(wèn)資產(chǎn)，以防止不必要的人為資產(chǎn)減值。定期定時(shí)統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)全部國(guó)有資產(chǎn)，核實(shí)全部國(guó)有資產(chǎn)視為實(shí)際實(shí)現(xiàn)賬面資產(chǎn)價(jià)值投資金額和實(shí)際對(duì)外投資價(jià)值金額。如果帳實(shí)投資金額大致不符，可以迅速依法依規(guī)查明國(guó)有債務(wù)事實(shí)真相，保護(hù)地方民營(yíng)企業(yè)全部國(guó)有資產(chǎn)，確保全部國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。建立完善企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度是國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理工作的重要政治基石。所有企業(yè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)收支均由公司上級(jí)企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門直接控制。因此，合理研究建立完善運(yùn)用好和完善企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度監(jiān)督機(jī)制也就可以有效地地依法預(yù)防各種違法經(jīng)濟(jì)犯罪，保護(hù)地方國(guó)有企業(yè)和歐盟發(fā)達(dá)國(guó)家的全部國(guó)有資產(chǎn)安全。目前，我國(guó)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系制度化的偉大改革的和開(kāi)放的大進(jìn)程正在不斷地和深化，科學(xué)的健全的和現(xiàn)代化的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度正在逐步基本形成和和建立。然而，有少數(shù)部分領(lǐng)導(dǎo)人仍然愿意有效利用推進(jìn)國(guó)企改革的"漏洞"，將部分國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)視為國(guó)有資產(chǎn)盜用為個(gè)人私有制，這些資產(chǎn)將實(shí)質(zhì)上流失。如果企業(yè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理職能能夠得到有效改善，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)特別尤其是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的債務(wù)減值將大大減少甚至不會(huì)再再發(fā)生，因此改善企業(yè)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督職能是必不可少的，應(yīng)該不斷加強(qiáng)。

（三）保證財(cái)物合法化

會(huì)計(jì)工作監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。只有通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督這兩個(gè)基本過(guò)程，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)情況才能通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督得到充分確認(rèn)和成功，并準(zhǔn)確、全面地及時(shí)反映情況出來(lái)。所以充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督員的職能，就是企業(yè)要真正地接收到"一人主管，萬(wàn)人不能開(kāi)"的監(jiān)督效果，有效率地制止和規(guī)范糾正日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中的大中小部分違法違紀(jì)違規(guī)行為，確保國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的公正合法性。

（四）防止會(huì)計(jì)信息虛假化

會(huì)計(jì)信息失真對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了重大影響。虛假會(huì)計(jì)信息將直接影響決策者。投資決策可能出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益可能受到損害。少數(shù)人可能利用虛假會(huì)計(jì)信息謀取私利，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。例如，2008年，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的一份審計(jì)報(bào)告披露，在對(duì)1290多家國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，約69%的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表涉嫌偽造，違紀(jì)違法收入超過(guò)1000億元。會(huì)計(jì)信息欺詐黑名單上還刻有一些曾經(jīng)非常著名的上市公司的名字。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)相互配合，相互配合，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)大作用，避免會(huì)計(jì)信息失真。一份完整、準(zhǔn)確、合法的會(huì)計(jì)信息放在決策者的辦公桌上，可以創(chuàng)造更多的企業(yè)利潤(rùn)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)可以“又快又好”。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的具體措施

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律體系必須完善

社會(huì)主義法制建設(shè)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保障。為使職工有章可循，有法可依，人大等立法部門應(yīng)及時(shí)對(duì)財(cái)會(huì)法規(guī)中有爭(zhēng)議的，與時(shí)俱進(jìn)的部分進(jìn)行增刪修改。目前，新《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)實(shí)施，為大幅度提高其可控性，應(yīng)及時(shí)制定具體實(shí)施細(xì)則。當(dāng)然，它的實(shí)施還取決于其他配套法律法規(guī)。因此，會(huì)計(jì)法在經(jīng)濟(jì)工作中的主導(dǎo)地位確實(shí)凸顯出來(lái)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督提供了法律保障，有效地制約了有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)行為，，明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督主體人員的職權(quán)和審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法權(quán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利開(kāi)展。

（二）建立建全外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督是一種符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、符合國(guó)際慣例的高效的監(jiān)督手段，它包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

1.強(qiáng)化政府監(jiān)督職能

加強(qiáng)各級(jí)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督主要必須依靠各級(jí)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等各級(jí)政府主管機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政會(huì)計(jì)工作的高度監(jiān)督。政府行政處罰權(quán)和行政監(jiān)督權(quán)至少應(yīng)及時(shí)下放部分給這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理作用的有效實(shí)現(xiàn)主要有賴于各級(jí)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能的具體有效發(fā)揮。一是將政府財(cái)政收支預(yù)算管理中的全過(guò)程監(jiān)督納入政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理體系，建立會(huì)計(jì)快速反應(yīng)監(jiān)督機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)直接掌握在各級(jí)政府手中運(yùn)行;二是更加注重對(duì)政府會(huì)計(jì)工作的日常監(jiān)督檢查，檢查會(huì)計(jì)監(jiān)督工作形式由更加突擊式向更加規(guī)范化、制度化發(fā)展轉(zhuǎn)變，建立健全簿記、會(huì)計(jì)、檔案等基本財(cái)務(wù)管理制度;三是必須遵紀(jì)守法，嚴(yán)格依規(guī)執(zhí)法。我們必須嚴(yán)格執(zhí)行依法查處中小企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息非法泄露或者欺詐等等違法行為。如果一些中小企業(yè)突然發(fā)現(xiàn)自己有任何違反其他經(jīng)濟(jì)自律法規(guī)欺詐違法行為，必須依法追究這些企業(yè)及其相關(guān)主要法律責(zé)任人的直接法律責(zé)任，查處措施進(jìn)行落實(shí)到底，絕不允許泄露違法姑息;四是高度重視監(jiān)管服務(wù)結(jié)合性的需要我們幫助廣大社會(huì)企事業(yè)團(tuán)體用人單位不斷加強(qiáng)改善會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息使用監(jiān)督，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督更加合理，人性化，有利于依法監(jiān)督。

2.完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)師專業(yè)事務(wù)所國(guó)家審計(jì)行業(yè)監(jiān)督制度是企業(yè)社會(huì)服務(wù)監(jiān)督的主要表現(xiàn)形式。一是加快建立以全國(guó)會(huì)計(jì)師專業(yè)事務(wù)所審計(jì)為監(jiān)督主體的審計(jì)社會(huì)服務(wù)評(píng)價(jià)與評(píng)估監(jiān)督制度體系，促進(jìn)審計(jì)政府監(jiān)督角色的有效轉(zhuǎn)變和促進(jìn)社會(huì)主義企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。以全國(guó)會(huì)計(jì)師專業(yè)事務(wù)所審計(jì)為監(jiān)督主體的國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)審計(jì)監(jiān)督制度也必須從會(huì)計(jì)法律的根本角度應(yīng)該加以明確規(guī)范，法律的強(qiáng)力支持程度應(yīng)該可以取代審計(jì)行政部門權(quán)力的司法壟斷。二是高度注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)培養(yǎng)，始終堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)，不斷地放松會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)建設(shè)一支會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、服務(wù)質(zhì)量意識(shí)強(qiáng)、社會(huì)整體信譽(yù)好的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（3） 建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

建立有效的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必由之路。企業(yè)內(nèi)部權(quán)力控制下的制度是一種組織、約束和考核企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。其次本工作開(kāi)展目的為了不斷提高維護(hù)國(guó)有機(jī)關(guān)企事業(yè)團(tuán)體用人單位的會(huì)計(jì)生命財(cái)產(chǎn)安全、工作效率和會(huì)計(jì)服務(wù)環(huán)境質(zhì)量，提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)資料記載真實(shí)性和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)量的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，要以宣傳書等式的多種形式，有效地宣傳引導(dǎo)企業(yè)組織會(huì)計(jì)人員參與學(xué)習(xí)各種國(guó)有企業(yè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，大大提高鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)和其他專業(yè)會(huì)計(jì)人員參與研習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的法學(xué)實(shí)務(wù)和用法的思想政治性和自覺(jué)性，避免出現(xiàn)違法違紀(jì)或者違規(guī)用法現(xiàn)象。其次，要遵循分工不相容的原則。參與企業(yè)財(cái)政相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門審計(jì)管理業(yè)務(wù)各各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)從業(yè)人員必須相互按照職責(zé)明確分工、相互參與監(jiān)督制約，明確涉法違規(guī)財(cái)產(chǎn)清查的相關(guān)工作職責(zé)范圍、期限和針對(duì)相關(guān)事項(xiàng)組織清查工作管理程序。不隨意舉報(bào)隱瞞重大涉法犯規(guī)違紀(jì)行為，主動(dòng)與紀(jì)委、監(jiān)察部門聯(lián)合進(jìn)行專項(xiàng)聯(lián)合調(diào)查協(xié)商協(xié)調(diào)解決，避免涉法違紀(jì)犯罪事態(tài)無(wú)法繼續(xù)發(fā)展擴(kuò)大，造成其他更大社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失，形成多方共同參與協(xié)調(diào)互相配合的各級(jí)企業(yè)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督制約工作管理體系。最后，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)企業(yè)財(cái)政相關(guān)業(yè)務(wù)部門工作人員積極參與開(kāi)展企業(yè)財(cái)政內(nèi)部會(huì)計(jì)成本核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的主體工作性和積極性，如給予相關(guān)人員物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或晉升機(jī)會(huì)。

（4） 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)，落實(shí)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性是毋庸置疑的，他們被各種各樣的誘惑所包圍。因此，他們必須守法，恪守職業(yè)道德，不受各種利益的誘惑，始終保持一顆純潔的心，不斷強(qiáng)化為民籌資的意識(shí)，在合理合法的前提下協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系。我們必須創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，使會(huì)計(jì)人員始終感到工作的責(zé)任和光榮。第二，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在職教育應(yīng)采取多種形式和不同層次，使每個(gè)人都能快樂(lè)地終身學(xué)習(xí)。應(yīng)盡快完善先進(jìn)、人性化的培訓(xùn)、評(píng)估和晉升制度，激發(fā)每個(gè)人的學(xué)習(xí)意識(shí)和主動(dòng)性。

總而言之，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱難的任務(wù)，需要在完善相關(guān)法律體系、建立健全外部監(jiān)督體系強(qiáng)化政府監(jiān)督職能、還要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。最終使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到充分發(fā)展。

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