管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用研究

葉碧珊

（中共惠州市惠陽(yáng)區(qū)委宣傳部，廣東 惠州 516211）

機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)是利用經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、控制、決策和分析評(píng)價(jià)，其職能主要表現(xiàn)在研究分析問(wèn)題、采取防控措施、部署未來(lái)規(guī)劃，從而使得機(jī)關(guān)事業(yè)單位合理使用資金預(yù)算，完成既定績(jī)效目標(biāo)任務(wù)。當(dāng)前，我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面，基本上還處于起步階段，有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有得到充分的利用，導(dǎo)致資金管理低效。我國(guó)納入財(cái)政預(yù)算的行政事業(yè)單位總體規(guī)模龐大，每年在差旅費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)等財(cái)政性支出方面，耗費(fèi)著大量財(cái)政資金，節(jié)約1%，就上千億元資金。特別是“六?！薄傲€(wěn)”主基調(diào)下，降低行政成本尤為重要，加快推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，具有十分重要的作用。

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)內(nèi)部控制不健全

健全的內(nèi)部控制能為行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確、完整、可靠的信息數(shù)據(jù)，從而給領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、可靠數(shù)據(jù)作為參謀依據(jù)，把資金使用效率最大化。因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)高度重視，但目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題：一是很多單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，不了解內(nèi)部控制含義和內(nèi)控控制的重要性缺乏認(rèn)知。二是一些單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，且未有效執(zhí)行，只用于應(yīng)付財(cái)政局、審計(jì)局等部門(mén)檢查。三是一些單位人手緊缺，存在一人兼任多個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位的問(wèn)題。四是項(xiàng)目資金管理不規(guī)范，未對(duì)項(xiàng)目支出開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，而且項(xiàng)目動(dòng)態(tài)規(guī)范化管理、項(xiàng)目資金使用效率、項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度、項(xiàng)目合同管理等方面的問(wèn)題運(yùn)行不到位。五是一些單位采購(gòu)管理不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)交易政策，或?qū)徟粐?yán)超標(biāo)采購(gòu)等問(wèn)題。內(nèi)部控制薄弱，是無(wú)法為管理會(huì)計(jì)提供有效會(huì)計(jì)信息，也無(wú)法為管理層決策提供有參考性的資料。

（二）預(yù)算績(jī)效管理不完善

隨著財(cái)稅體制改革、績(jī)效預(yù)算管理改革的全面深入，有利管理會(huì)計(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略管理、改善運(yùn)營(yíng)并提升資金績(jī)效，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，但是，在預(yù)算績(jī)效管理中也存一些問(wèn)題。一是預(yù)算編制不規(guī)范，部分項(xiàng)目資金執(zhí)行率較低，涉及項(xiàng)目較多、金額較大；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金未列入部門(mén)預(yù)算也未及時(shí)上繳區(qū)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)籌安排，無(wú)預(yù)算支出，決算報(bào)表未如實(shí)反映結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等問(wèn)題。二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有的單位項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、一般性支出控制不嚴(yán)、預(yù)算項(xiàng)目年度執(zhí)行率低；還有一些單位非稅收入滯留專戶未及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)，資金滯留財(cái)政專戶的問(wèn)題、非稅收入征管不規(guī)范問(wèn)題、坐支非稅收入。三是由于預(yù)算規(guī)模大，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理面臨著極大的困難和挑戰(zhàn)，一些單位的預(yù)算績(jī)效意識(shí)和基礎(chǔ)工作還比較薄弱，績(jī)效目標(biāo)編制不夠科學(xué)合理、績(jī)效自評(píng)不夠嚴(yán)格規(guī)范、績(jī)效結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤的硬約束機(jī)制尚未真正建立。有效評(píng)價(jià)往往流于形式等，導(dǎo)致預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生，不利于財(cái)務(wù)工作的正常開(kāi)展。

（三）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

財(cái)務(wù)管理是管理會(huì)計(jì)一個(gè)重要內(nèi)容，但在財(cái)務(wù)管理方面還是存在諸多問(wèn)題。一是存在支出管理不規(guī)范，無(wú)接待公函或接待清單列支公務(wù)接待費(fèi)，未按照規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算；有一些單位存在“私存私放”資金、“公款私存”“食堂伙食費(fèi)”等代管款項(xiàng)未納入會(huì)計(jì)賬核算等問(wèn)題；也有個(gè)別單位存在“吃空餉”。二是重大經(jīng)濟(jì)決策不規(guī)范，重大支出事項(xiàng)未經(jīng)過(guò)班子會(huì)議集體決策。三是資產(chǎn)管理不規(guī)范，缺乏定期盤(pán)查制度，未能對(duì)閑置資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行清理，未能對(duì)達(dá)到年限報(bào)廢的資產(chǎn)及時(shí)報(bào)廢，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不見(jiàn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。四是存在決算收支反映不完整，個(gè)別工程項(xiàng)目拆分避開(kāi)公開(kāi)招標(biāo)，違反有關(guān)招投標(biāo)規(guī)定，簽訂的施工合同主要條款與施工招標(biāo)文件不符，工程結(jié)算造價(jià)審核工作把關(guān)不嚴(yán)，違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼，擅自擴(kuò)大財(cái)政資金支出范圍用于扶持下屬國(guó)有企業(yè)等問(wèn)題。

（四）管理會(huì)計(jì)重視程度不高

行政事業(yè)單位是非營(yíng)利組織，更多關(guān)注其社會(huì)效益而不關(guān)注成本、經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)的回報(bào)，不重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。一些單位領(lǐng)導(dǎo)不了解內(nèi)涵和特點(diǎn)，以為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一樣。其實(shí)管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)再對(duì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，從而給領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、可靠數(shù)據(jù)作為參謀依據(jù)。因此，管理會(huì)計(jì)是比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更專業(yè)，需要專業(yè)的人才。然而目前行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)也缺乏相關(guān)知識(shí)，仍然停留在傳統(tǒng)事后“核算型”工作，沒(méi)有轉(zhuǎn)向參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)的“管理型”工作。另外，現(xiàn)在是互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員年齡偏大，軟件操作能力差，對(duì)新的會(huì)計(jì)方法和軟件存在抵觸心理，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施增添了障礙。

二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用對(duì)策

（一）完善預(yù)算績(jī)效管理

首先，加大貫徹落實(shí)預(yù)算編制執(zhí)行監(jiān)督管理改革意見(jiàn)的力度，落實(shí)部門(mén)預(yù)算主體責(zé)任，嚴(yán)格實(shí)施預(yù)算支出管理，增強(qiáng)年度預(yù)算的剛性約束；有效開(kāi)展項(xiàng)目前期儲(chǔ)備工作，做實(shí)做細(xì)項(xiàng)目庫(kù)，全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目科學(xué)統(tǒng)籌及動(dòng)態(tài)管理。其次，及時(shí)做好資金分配方案細(xì)化及分析資金結(jié)余原因，形成資金支出分類實(shí)施方案；跟蹤資金使用情況，及時(shí)做出調(diào)整方案予以解決，對(duì)于確實(shí)無(wú)法使用或者項(xiàng)目完工后形成的結(jié)余資金，及時(shí)上繳財(cái)政由區(qū)財(cái)政收回統(tǒng)籌使用，提升資金使用效益。最后，構(gòu)建全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，增加預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的量化指標(biāo)，注重預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的可操作性，積極開(kāi)展事前績(jī)效申報(bào)，加強(qiáng)績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，加大績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用力度，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為預(yù)算安排和改進(jìn)管理的重要依據(jù)，著力提高財(cái)政資金使用效益。

（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

為了保證單位財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)完整真實(shí)，確保管理會(huì)計(jì)工作扎實(shí)推進(jìn)，必須有健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：一是單位領(lǐng)導(dǎo)提高內(nèi)部控制重視，通過(guò)專題會(huì)議強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制工作的重要性，明確各業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)分工，不定期開(kāi)展內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專題會(huì)議，處理內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的各種問(wèn)題，從機(jī)制、體制、制度層面去建章立制，有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理。二是建設(shè)不相容崗位制度，杜絕一人兼任多個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位問(wèn)題，確保不相容崗位相互分離。三是規(guī)范采購(gòu)管理，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)政策，建立健全監(jiān)督管理機(jī)制，不得將應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的貨物或服務(wù)化整為零，或者以其他任何方式、理由規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)。四是加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分析控制，定期與不定期對(duì)各類支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分析控制，以便發(fā)現(xiàn)支出異常情況及其原因，并采取有效措施予以解決。五是加強(qiáng)合同管理，建立單位合同臺(tái)賬管理和單位合同執(zhí)行歸檔制度。通過(guò)健全內(nèi)部控制制度務(wù)為管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展創(chuàng)造良好基礎(chǔ)環(huán)境。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)管理

單位財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)完整對(duì)管理會(huì)計(jì)極其重要，規(guī)范財(cái)務(wù)管理做好以下幾點(diǎn)：一是制定項(xiàng)目資金管理辦法，嚴(yán)格項(xiàng)目支出管理，不得巧立名目擴(kuò)大開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及隨意改變資金用途、規(guī)模，做好項(xiàng)目動(dòng)態(tài)規(guī)范化管理、項(xiàng)目資金使用效率、項(xiàng)目推進(jìn)進(jìn)度、項(xiàng)目合同臺(tái)賬管理等工作。二是嚴(yán)格執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定以及《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)支出，制定公務(wù)接待管理制度，完善手續(xù)，按照規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算。三是規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理，建立健全資產(chǎn)配置、采購(gòu)、使用、評(píng)估、處置、收益收繳等具體管理辦法和信息報(bào)告、監(jiān)督檢查等配套規(guī)章制度，建立專職人員資產(chǎn)臺(tái)賬管理模式，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理，定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，全面規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，確保資產(chǎn)安全完整。四是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行運(yùn)行監(jiān)督，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，提高財(cái)政資源配置效率和財(cái)政資金使用效益。

（四）提高管理會(huì)計(jì)的重視程度

一是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解和認(rèn)識(shí)，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，大力推廣管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用。二是進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，如今大數(shù)據(jù)時(shí)代下，熟悉掌握大數(shù)據(jù)信息才可提升單位應(yīng)用分析，給領(lǐng)導(dǎo)提供高效、科學(xué)的決策依據(jù)。因此，定期加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行關(guān)于預(yù)算執(zhí)行和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的后續(xù)教育培訓(xùn)，采用調(diào)研、交流、學(xué)習(xí)培訓(xùn)種形式，通過(guò)每季度或每半年組織一次系統(tǒng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和專業(yè)能力，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行深度分析，從而進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)工作。三是提高財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)觀念轉(zhuǎn)變。加大對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)提供機(jī)會(huì)，讓財(cái)務(wù)人員的工作重心需要從傳統(tǒng)事后“核算型”工作，轉(zhuǎn)向參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)的“管理型”工作，為單位把握現(xiàn)在、籌劃未來(lái)提供決策信息支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位加快推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、可靠數(shù)據(jù)作為參謀依據(jù)，提高資金的使用效率。但由于行政事業(yè)單位是非營(yíng)利組織，普遍對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不重視。政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，完善預(yù)算績(jī)效管理，健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，為管理會(huì)的開(kāi)展推進(jìn)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。